第十三章 貨幣資金審計(jì)

第十三章貨幣資金審計(jì)

導(dǎo)入案例“甬成功”2005年11月1日發(fā)布公告稱：因未能及時(shí)對(duì)公司以往年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正，公司將于今日起停牌。早在2004年12月30日，證劵會(huì)對(duì)該公司進(jìn)行巡回檢查，下發(fā)了甬證監(jiān)會(huì)第78號(hào)通知。通知中指出該公司存在關(guān)聯(lián)方占用資金，為關(guān)聯(lián)方提供擔(dān)保未予以披露或公告等諸多問(wèn)題，要求限期整改。迫于證監(jiān)會(huì)調(diào)查，“甬成功”年底虛擬關(guān)聯(lián)方還款導(dǎo)致其貨幣資金余額虛增。除了虛構(gòu)貨幣資金、隱瞞貨幣資金受限事實(shí)外，還隱瞞現(xiàn)金流的實(shí)質(zhì)，體現(xiàn)在資金劃撥時(shí)僅通過(guò)“銀行存款”借貸方反映，而這些顯而易見的問(wèn)題卻能夠逃出審計(jì)人員的審計(jì)程序。像“甬成功”這樣的案例頻繁發(fā)生的一個(gè)重要原因就是，當(dāng)前我國(guó)審計(jì)人員對(duì)貨幣資金審計(jì)關(guān)注依然不足，審計(jì)程序的設(shè)計(jì)不夠完美。那么，審計(jì)人員應(yīng)如何進(jìn)行貨幣資金的審計(jì)才能杜絕上述現(xiàn)象的出現(xiàn)呢？導(dǎo)入案例分析審計(jì)人員對(duì)貨幣資金進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)注意：第一，保持職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度；第二，科學(xué)合理地制定貨幣資金的審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序；第三，在了解被審計(jì)單位貨幣資金及其環(huán)境基礎(chǔ)上，結(jié)合業(yè)務(wù)涉及的相關(guān)循環(huán)，對(duì)貨幣資金進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍做出及時(shí)修改；第四，在實(shí)施常規(guī)審計(jì)程序基礎(chǔ)上，為應(yīng)對(duì)貨幣資金重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)增加貨幣資金審計(jì)程序的不可預(yù)見性。本章學(xué)習(xí)目標(biāo)

貨幣資金的特點(diǎn)；貨幣資金的內(nèi)部控制及測(cè)試；貨幣資金的實(shí)質(zhì)性程序；庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性程序；銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序。第一節(jié)貨幣資金與業(yè)務(wù)循環(huán)概述一、貨幣資金的特點(diǎn)二、貨幣資金涉及的憑證和會(huì)計(jì)記錄三、貨幣資金審計(jì)同交易循環(huán)測(cè)試之間的關(guān)系第二節(jié)貨幣資金的內(nèi)部控制及測(cè)試一、貨幣資金業(yè)務(wù)中的內(nèi)部控制（一）職責(zé)分工（二）信息傳遞控制（三）實(shí)物控制二、貨幣資金內(nèi)部控制測(cè)評(píng)1．調(diào)查了解貨幣資金內(nèi)部控制2．抽查收款憑證3．抽驗(yàn)付款憑證4．抽查一定期間現(xiàn)金、銀行存款日記賬并與總賬核對(duì)5．抽查銀行存款余額調(diào)節(jié)表與庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表6.查閱制度7．評(píng)價(jià)貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制第三節(jié)庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì)一、現(xiàn)金審計(jì)目標(biāo)(1)確定被審計(jì)單位現(xiàn)金在財(cái)務(wù)報(bào)表日是否存在，是否為被審計(jì)單位所擁有。(2)確定被審計(jì)單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)是否均已記錄，有無(wú)遺漏。(3)確定現(xiàn)金余額是否正確。(4)確定現(xiàn)金在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。二、現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性程序（一）核對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金日記賬余額與總賬余額是否相等（二）分析程序（三）監(jiān)督盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金（四）驗(yàn)證現(xiàn)金收支的截止日期（五）審查外幣現(xiàn)金的折算是否正確（六）抽查大額庫(kù)存現(xiàn)金收支（七）確定現(xiàn)金是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)?shù)嘏兜谒墓?jié)銀行存款的審計(jì)一、銀行存款的審計(jì)目標(biāo)(1)確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表中的銀行存款在資產(chǎn)負(fù)債表日是否確實(shí)存在，是否為被審計(jì)單位所擁有。(2)確定被審計(jì)單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的銀行存款收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無(wú)遺漏。(3)確定銀行存款的余額是否正確。(4)確定銀行存款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)。

二、銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序1．審核銀行存款日記賬記錄2．分析銀行存款中定期存款占全部存款的比例3．檢查銀行存款賬面余額和銀行存款余額調(diào)節(jié)表4．檢查、函證銀行存款余額5．銀行存款形成賬外資金的審核6．核實(shí)貨幣資金收支的截止期第五節(jié)其他貨幣資金審計(jì)一、其他貨幣資金審計(jì)目標(biāo)

(1)確定被審計(jì)單位其他貨幣資金是否存在。(2)確定其他貨幣資金是否為被審計(jì)單位所擁有。(3)確定被審計(jì)單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的其他貨幣資金業(yè)務(wù)是否均已記錄，有無(wú)遺漏。(4)確定其他貨幣存款余額是否正確。(5)確定其他貨幣存款在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。二、其他貨幣資金的實(shí)質(zhì)性程序(1)核對(duì)外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等各明細(xì)賬期末合計(jì)數(shù)與總賬數(shù)相符；(2)函證外埠存款戶、銀行匯票存款戶、銀行本票存款戶、信用卡存款戶、信用證保證金存款戶、存出投資款戶等的期末余額；(3)驗(yàn)證其他貨幣資金的截止日期，并審查截止日期前后的其他貨幣資金的收支情況，以防止高估或低估其他貨幣資金的數(shù)額；(4)對(duì)于非記賬本位幣的其他貨幣資金，檢查其是否按規(guī)定的折算匯率折算為記賬本位幣金額，是否將其期末余額折