第十四章 終結(jié)審計

第十四章終結(jié)審計導(dǎo)入案例注冊會計師王平和李正對甲股份有限公司2010年度的會計報表進(jìn)行審計。其未經(jīng)審計的有關(guān)會計報表項目金額如下：資產(chǎn)總額40000萬，股東權(quán)益38000萬，營業(yè)收入50000萬，利潤總額30000萬，注冊會計師王平和李正進(jìn)行職業(yè)判斷之后，決定按資產(chǎn)總額的0.5%確定會計報表層次的重要性水平。在審計過程中，他們發(fā)現(xiàn)如下問題：甲公司有一批購貨，已付款1000萬，貨未到，企業(yè)已作這樣的賬務(wù)處理，借記“原材料”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；在建工程中的房屋建筑物200萬元，本年6月已完工并交付使用，但甲公司未結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，該房屋建筑物使用年限30年，預(yù)計凈殘值3%。針對以上情形，注冊會計師是否應(yīng)該提出審計調(diào)整建議呢？導(dǎo)入案例分析本案例中發(fā)現(xiàn)的兩種情形，錯報均是重大的，應(yīng)該進(jìn)行調(diào)整。注冊會計師提出的審計調(diào)整建議如下：對于第一種情形，編制調(diào)整分錄，借記“在途物資或材料采購”科目，貸記“原材料”科目；對于第二種情形，編制調(diào)整分錄，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目，同時對該項房屋建筑物計提折舊，借記“管理費用”科目，貸記“固定資產(chǎn)——累計折舊”科目，并將相應(yīng)的調(diào)整項目計入審計差異調(diào)整表中。本章學(xué)習(xí)目標(biāo)

了解管理當(dāng)局聲明書和律師聲明書；掌握編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表；了解和掌握實施項目控制復(fù)核。第一節(jié)取得管理層書面聲明

和律師聲明書一、取得被審計單位管理層書面聲明（一）管理層書面聲明的含義與作用（二）將管理層書面聲明作為審計證據(jù)（三）對管理層書面聲明的記錄（四）管理層拒絕提供聲明時的措施二、取得律師聲明書第二節(jié)編制審計差異調(diào)整表

和試算平衡表一、編制審計差異調(diào)整表（一）審計差異的種類（二）審計差異的匯總（三）審計差異的評價與處理二、編制試算平衡表試算平衡表是注冊會計師在被審計單位提供未調(diào)整財務(wù)報表的基礎(chǔ)上，考慮調(diào)整分錄、重分類分錄等內(nèi)容后所確定的已審計數(shù)和報表反映數(shù)的表式。第三節(jié)與治理層的溝通一、與治理層的溝通（一）溝通事項（二）溝通的形式（三）溝通的時間（四）溝通過程的充分性（五）溝通的記錄二、與管理層的溝通《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則1151號——與治理層的溝通》中并沒有規(guī)范注冊會計師與管理層或所有者的溝通，除非他們同時履行治理職責(zé)。但在審計實務(wù)工作中，注冊會計師一般就財務(wù)報表審計相關(guān)事項與管理層討論。在與治理層溝通特定事項前，注冊會計師通常先與管理層討論，除非這些事項不適合與管理層討論。不適合與管理層討論的事項包括管理層的勝任能力和誠信問題等。第四節(jié)復(fù)核審計工作一、簽發(fā)審計報告前復(fù)核的意義（一）實施對審計工作結(jié)果的最后質(zhì)量控制（二）確保審計工作達(dá)到會計師事務(wù)所的工作標(biāo)準(zhǔn)（三）防止注冊會計師因個人偏見所產(chǎn)生的判斷失誤，降低審計風(fēng)險，在執(zhí)行審計的過程中，常常需要注冊會計師對各種問題作出專業(yè)判斷。

二、整理和復(fù)核審計工作底稿1.注冊會計師及其助理人員對各自工作底稿的初步整理。2.由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復(fù)核經(jīng)驗較少的人員所執(zhí)行的工作。三、復(fù)核和分析已審計財務(wù)報表財務(wù)報表的最后審閱和工作底稿的最后復(fù)核是緊密相關(guān)的，有些業(yè)務(wù)還是交叉進(jìn)行的。盡管編制財務(wù)報表和披露相關(guān)信息是被審計單位的責(zé)任，但由于注冊會計師是會計方面的專家，他們往往會指導(dǎo)被審計單位如何編制財務(wù)報表及其附注。但注冊會計師的作用只是提供業(yè)務(wù)上的指導(dǎo)，而不是代替客戶作出業(yè)務(wù)上的判斷。第五節(jié)項目質(zhì)量控制復(fù)核一、項目質(zhì)量控制復(fù)核的總體要求二、項目質(zhì)量控制復(fù)核對象的確定三、項目質(zhì)量控制復(fù)核的具體要求四、項目質(zhì)量控制復(fù)核的性質(zhì)

五、項目質(zhì)量控制復(fù)核的范圍六、項目質(zhì)量控制復(fù)核的時間七、項目質(zhì)量控制復(fù)核人員的資格標(biāo)準(zhǔn)八、項目質(zhì)量控制復(fù)核的記錄第六節(jié)形成審計意見一、評價財務(wù)報表的合法性（一）評價所選擇和運用的會計政策（二）評價所作出的會計估計（三）評價財務(wù)報