項目三定教學教材

項目三科目、賬戶與復式記賬原理項目目標掌握會計科目涵義及分類掌握借貸記賬法下的賬戶結構熟悉借貸記賬法的記賬規(guī)則熟悉掌握借貸記賬法下會計分錄的編制掌握試算平衡表的編制

任務1掌握會計科目的涵義及分類一、會計科目（一）會計科目的涵義會計科目，是對會計要素的具體內容進行進一步分類的項目，是會計對象要素的具體表現(xiàn)形式，是設置賬戶的依據(jù)，在會計核算中具有重要地位。

二、會計科目的分類（一）按經(jīng)濟內容分資產(chǎn)類、負債類、共同類、所有者權益類、成本類和損益類等六大類。（二）按提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關系分（1）總分類科目（2）明細分類科目任務2理解賬戶的涵義及分類

一、賬戶的涵義賬戶是按照會計科目開設的，具有一定格式和結構，用來連續(xù)、系統(tǒng)、分類記錄和反映會計要素增減變動情況的一種記賬載體。二、賬戶的基本結構賬戶在結構上分為左右兩方。一方登記增加數(shù)，另一方則登記減少數(shù)。會計教學中，常使用簡化格式的賬戶，稱為“T"形賬戶（或丁字型賬戶），其格式如下：左邊賬戶名稱（會計科目）右邊賬戶期末余額＝賬戶期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額賬戶本期的期末余額轉入下期，即為下期的期初余額。每個賬戶的本期發(fā)生額反映的是該經(jīng)濟內容在本期內增減的變動情況，而期末余額則反映變動結果。三、會計科目與賬戶關系從理論上講，會計科目與賬戶是既有聯(lián)系又有區(qū)別的兩個概念。會計科目與賬戶的共同點會計科目與賬戶的主要區(qū)別四、賬戶的分類由于賬戶是根據(jù)會計科目設置的，因此，賬戶的分類必須與會計科目的分類相一致。（一）按會計要素性質分（二）總分類賬戶和明細分類賬戶（一）按會計要素性質分（二）總分類賬戶和明細分類賬戶總分類賬戶是根據(jù)總分類科目設置，用于對會計要素具體內容進行總括分類核算的賬戶，簡稱總賬賬戶或總賬。明細分類賬戶是按根據(jù)明細分類科目設置，用于對會計要素具體內容進行明細分類核算、提供詳細核算數(shù)據(jù)的賬戶，簡稱為明細賬。總分類科目（一級科目）明細分類科目二級明細科目（子目）三級明細科目（細目）四級明細科目原材料原料及主要材料圓鋼?10圓鋼?20圓鋼角鋼輔助材料潤滑油燃料汽油97號汽油93號汽油柴油0號柴油會計科目的分級五、總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記所謂平行登記，是指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務都要以會計憑證為依據(jù)，一方面要計入總分類賬戶，另一方面也要計入總分類賬戶所屬明細分類賬戶的方法。

總分類賬戶與明細分類賬戶平行登記的要點：（一）同期間（二）同方向（三）同金額任務3理解復式記賬原理與賬戶結構

一、記賬方法會計上的記賬方法，最初是單式記賬法，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和人們的實踐與總結，單式記賬法逐步改進，從而演變?yōu)閺褪接涃~法。（一）單式記賬法（二）復式記賬法二、復式記賬涵義、原理所謂復式記賬，就是對任何一筆經(jīng)濟業(yè)務，都必須用相等的金額在兩個或兩個以上的有關賬戶中相互聯(lián)系地進行登記。

（一）復式記賬的理論依據(jù)會計等式所反映的會計要素之間的平衡關系，決定了復式記賬的基本方法和內容，是復式記賬的理論基礎。（二）復式記賬的內容復式記賬的主要內容由賬戶、記賬符號、記賬規(guī)則、試算平衡等相互聯(lián)系的諸因素組成。（三）復式記賬法的分類從其發(fā)展歷史看，復式記賬法有增減記賬法、收付記賬法、借貸記賬法等主要方法，其中借貸記賬法是世界各國目前普遍采用的一種記賬方法。三、借貸記賬法（一）借貸記賬法的產(chǎn)生（二）借貸記賬法下賬戶結構

在借貸記賬法下，任何賬戶都分為借、貸兩個基本部分，左方為借方，右方為貸方，期初余額和期末余額與賬戶記錄增加金額的方向一致?；窘Y構如下：1.資產(chǎn)類賬戶的結構

2.負債類賬戶的結構

3.所有者權益類的結構

4.收入類賬戶的結構5.費用、成本類賬戶的結構成本、費用類賬戶的結構與資產(chǎn)類賬戶的結構基本上相同，只是期末一般無余額，如有，一般在借方。為了方便了解掌握借貸記賬法下的賬戶結構，將各類賬戶的結構歸納如表2-2所示：（三）借貸記賬法的記賬規(guī)則采用“有借必有貸，借貸金額必相等”的記賬規(guī)則。（四）會計分錄

（1）會計分錄的定義會計分錄，簡稱分錄，是表明某項經(jīng)濟業(yè)務應借、應貸賬戶的名稱及其金額的記錄。（2）會計分錄的種類①簡單會計分錄（簡單分錄）：一借一貸的分錄，即一個賬戶借方只同另一個賬戶貸方發(fā)生對應關系的會計分錄。例：企業(yè)購買原材料50000元，用銀行存款支付。會計分錄如下：借：原材料50000

貸：銀行存款50000②復合會計分錄（復雜分錄）：一借多貸或多借一貸的會計分錄。例：某企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品領用材料5000元，車間一般消耗領用材料500元。應作如下分錄：借：生產(chǎn)成本5000

制造費用500

貸：原材料5500復雜分錄是由簡單分錄組合而成；復合分錄可以分解為若干個簡單分錄。（五）試算平衡試算平衡是指根據(jù)“資產(chǎn)=負債+所有者權益”的平衡關系，按照記賬規(guī)則的要求，通過匯總計算和比較，檢查所有賬戶記錄是否正確、完整的方法。

1．試算平衡方法如下：①發(fā)生額試算平衡法：依據(jù)：有借必有貸，借貸必相等。平衡公式：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計②余額試算平衡法：依據(jù)：資產(chǎn)=負債+所有者權益平衡公式：全部賬戶的借方期初余額合計=全部賬戶的貸方期初余額合計全部賬戶的借方期末余額合計=全部賬戶的貸方期末余額合計2.編制試算平衡表時，應注意以下幾點：（1）必須保證所有會計科目的余額均已計入試算平衡表；（2）如果試算不平衡，則表明賬戶記錄有錯誤，需要查找錯誤的原因予以更正。（3）如果三方面都保持平衡，說明記賬工作基本正確。由于有些賬戶記錄錯誤并不影響借貸雙方的平衡關系，即使試算平衡也不能保證賬戶記錄沒有錯誤。不能通過試算平衡發(fā)現(xiàn)的錯誤：①漏記某項經(jīng)濟業(yè)務，重記某項經(jīng)濟業(yè)務；②某項經(jīng)濟業(yè)務記錯有關賬戶，借貸仍然平衡;③某項經(jīng)濟業(yè)務在賬戶記錄中，顛倒了記賬方向，借貸仍然平衡;④借方或貸方發(fā)生額中，偶然發(fā)生多記少記并相互抵銷，借貸仍然平衡。五、記賬規(guī)則及其運用【例1】12月3日，收到股東追加的貨幣資金投資50000元，款項已存入銀行。借：銀行存款50000

貸：實收資本50000【例2】12月8日，從銀行借入短期借款8000元作為生產(chǎn)用周轉資金，款項已存入銀行存款賬戶。借：銀行存款8000

貸：短期借款8000【例3】12月10日，購買設備一臺，價款共計17000元，已支付10000元款項，余款暫欠。借：固定資產(chǎn)—設備17000

貸：銀行存款10000

應付賬款7000【例4】12月15日，銷售商品20000元，收入款項已存入銀行。借：銀行存款20000

貸：主營業(yè)務收入20000【例5】12月24日，用銀行存款購買原材料A，付6000元。借：原材料—A材料6000

貸：銀行存款6000【例6】12月29日，用銀行存款歸還到期的長期借款40000元。借：長期借款40000

貸：銀行存款40000將上述業(yè)務用T賬登記試算結果（1）發(fā)生額試算平衡：全部賬戶借方發(fā)生額合計=50000+8000+17000+20000+6000+40000=141000全部賬戶貸方發(fā)生額合計=50000+8000+10000+7000+20000+6000+40000=141000全部賬戶借方發(fā)生額合計=全部賬戶貸方發(fā)生額合計（2）余額試算平衡：全部賬戶的借方期初余額合計=0全部賬戶的貸方期初余額合計=0全部賬戶的借方期末余額合計=22000+17000+6000+40000=85000全部賬戶的貸方期末余額合計=50000+8000+7000+20000=85000

全部賬戶的借方期初余額合計=全部賬戶的貸方期初余額合計全部賬戶的借方期末余額合計=全部賬戶的貸方期末余額合計試算平衡表

會計科目名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借貸借貸借貸銀行存款780005600022000實收資本5000050000短期借款80008000固定資產(chǎn)1700017000應付賬款70007000原材料60006000長期借款4000040000主營收入2000020000合計001410001410008500085000練一練：某企業(yè)五月份編制的試算平衡表如下，在以下（）處填入正確的金額：作業(yè)甲公司12月發(fā)生的業(yè)務如下：1】12月3日，收到股東追加的貨幣資金投資50000元，款項已存入銀行。2】12月8日，從銀行借入短期借款8000元作為生產(chǎn)用周轉資金，款項已存入銀行存款賬戶。3】12月10日，購買設備一臺，價款共計17000元，已支付