做賬實操-小規(guī)模納稅人與一般納稅人賬務處理的方法

會計實操文庫PAGE1-做賬實操-小規(guī)模納稅人與一般納稅人賬務處理的方法一、增值稅核算計稅方法：小規(guī)模納稅人采用簡易計稅方法，直接以銷售額乘以征收率計算應納稅額，通常征收率為3%（部分業(yè)務5%），不涉及進項稅額抵扣。例如，小規(guī)模納稅人銷售貨物取得含稅收入103,000元，應納稅額=103,000÷(1+3%)×3%=3,000元，會計分錄為：借：銀行存款103,000，貸：主營業(yè)務收入100,000，應交稅費-應交增值稅3,000。一般納稅人適用一般計稅方法，按“銷項稅額-進項稅額”計算應納稅額。銷項稅額根據(jù)銷售額和適用稅率（如13%、9%、6%等）計算，進項稅額則是購進貨物、勞務、服務等取得合法扣稅憑證上注明的稅額。如一般納稅人銷售產(chǎn)品含稅收入113,000元（稅率13%），同時購進原材料取得進項稅額10,000元，銷項稅額=113,000÷(1+13%)×13%=13,000元，應納稅額=13,000-10,000=3,000元，會計分錄涉及銷售時：借：銀行存款113,000，貸：主營業(yè)務收入100,000，應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）13,000；購進原材料時：借：原材料，應交稅費-應交增值稅（進項稅額），貸：銀行存款?？颇吭O置：小規(guī)模納稅人只需在“應交稅費”下設置“應交增值稅”二級科目，核算增值稅應納稅額。一般納稅人在“應交稅費”下設置多個與增值稅相關的二級、三級科目，如“應交增值稅”“未交增值稅”“預交增值稅”“待抵扣進項稅額”等，以詳細記錄增值稅的計算、繳納、抵扣等各個環(huán)節(jié)。二、采購業(yè)務成本核算：小規(guī)模納稅人購進貨物、勞務、服務等，無論是否取得增值稅專用發(fā)票，進項稅額均不能抵扣，采購成本按含稅金額入賬。如采購設備價款51,500元（含3%增值稅），會計分錄：借：固定資產(chǎn)51,500，貸：銀行存款51,500。一般納稅人購進取得增值稅專用發(fā)票的，進項稅額可抵扣，采購成本按不含稅金額入賬；取得普通發(fā)票則不能抵扣，按含稅金額入賬。如購進材料，專用發(fā)票注明價款100,000元，稅額13,000元，會計分錄：借：原材料100,000，應交稅費-應交增值稅（進項稅額）13,000，貸：銀行存款113,000；若取得普通發(fā)票價款113,000元，分錄：借：原材料113,000，貸：銀行存款113,000。三、銷售業(yè)務價格優(yōu)勢：小規(guī)模納稅人因不能抵扣進項稅額，在定價時往往側重于考慮征收率帶來的成本影響，其含稅售價相對靈活，有時可通過適當降低價格吸引客戶，因為客戶無需承擔高額的增值稅款。一般納稅人由于可抵扣進項稅額，銷售價格通常基于不含稅成本加上期望利潤及應納稅額確定，對于下游需要增值稅專用發(fā)票用于抵扣的客戶，更具吸引力。四、賬務處理復雜程度小規(guī)模納稅人賬務處理相對簡單，主要圍繞簡易計稅的增值稅核算以及基本的成本、收入確認，會計科目少，日常賬務流程較為直觀。一般納稅人由于增值稅計算復雜，涉及進項稅額的認證、抵扣、轉出等多種情況，以及不同稅率業(yè)務的核算，加之相關會計科目眾多，賬務處理更為精細、復雜，對會計人員專業(yè)要求更高，需要更嚴謹?shù)赜涗浐透櫾鲋刀惛鳝h(huán)節(jié)數(shù)據(jù)，以確保稅務合規(guī)與財務數(shù)據(jù)準確。綜上所述，小規(guī)模納稅人和一般納稅人在賬務處理諸多方面存在顯著差異，企業(yè)需依據(jù)自身納稅身份，嚴格遵循會計準則與稅法規(guī)定，準確進行賬務處理。會計做賬流程一、建賬1.根據(jù)企業(yè)所屬行業(yè)、規(guī)模以及核算要求，選擇適用的會計準則，如企業(yè)會計準則、小企業(yè)會計準則等。2.確定會計科目體系，涵蓋資產(chǎn)、負債、所有者權益、成本、損益等五大類科目，依據(jù)企業(yè)業(yè)務特點，細化設置明細科目，例如制造業(yè)需細分原材料、生產(chǎn)成本等科目，服務業(yè)則側重于服務收入、服務成本相關科目。3.建立賬簿，包括總賬、日記賬（現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬）、明細賬（如往來明細賬、存貨明細賬、固定資產(chǎn)明細賬等），可以選擇手工記賬或借助財務軟件創(chuàng)建電子賬簿，手工記賬時需準備規(guī)范的賬頁格式，按序編號登錄，財務軟件記賬則要完成系統(tǒng)初始化設置，錄入企業(yè)基本信息、科目期初余額等。二、日常賬務處理1.原始憑證審核業(yè)務發(fā)生后，獲取相關原始憑證，如采購業(yè)務的發(fā)票、入庫單，銷售業(yè)務的發(fā)貨單、銷項，費用支出的報銷單、發(fā)票等，對原始憑證真實性、合法性、完整性進行審核，檢查憑證內容是否填寫規(guī)范、簽章是否齊全、金額計算是否準確，不符要求的及時退回更正補充。對于外來原始憑證，特別留意發(fā)票真?zhèn)尾轵?，可通過稅務部門官方平臺查詢，確保憑證有效，避免稅務風險。2.記賬憑證編制依據(jù)審核無誤的原始憑證，按照復式記賬原理，確定每筆業(yè)務應借記、貸記的會計科目及金額，編制記賬憑證，摘要簡明扼要反映業(yè)務內容，如“采購辦公用品支付現(xiàn)金”“收到客戶貨款存入銀行”等，記賬憑證編號連續(xù)，附件張數(shù)準確填寫原始憑證數(shù)量。不同業(yè)務類型賬務處理示例：采購原材料，若為一般納稅人，取得增值稅專用發(fā)票，價款10,000元，增值稅稅額1,300元，款項已付，材料入庫：借：原材料10,000應交稅費應交增值稅（進項稅額）1,300貸：銀行存款11,300銷售產(chǎn)品，售價20,000元（含稅，稅率13%），貨物已發(fā)出，款項未收：不含稅銷售額=20,000÷(1+13%)≈17,699.12元增值稅銷項稅額=17,699.12×13%≈2,300.88元借：應收賬款20,000貸：主營業(yè)務收入17,699.12應交稅費應交增值稅（銷項稅額）2,300.88計提當月職工薪酬，生產(chǎn)工人工資8,000元，管理人員工資4,000元：借：生產(chǎn)成本8,000管理費用4,000貸：應付職工薪酬12,0003.記賬憑證審核與登錄賬簿對編制好的記賬憑證，由專人進行審核，重點審核科目運用是否正確、借貸金額是否相等、摘要是否清晰，審核無誤后簽字蓋章確認。根據(jù)審核后的記賬憑證，將業(yè)務記錄登錄到相應賬簿，按日期順序逐筆登錄總賬，依據(jù)明細科目分別登錄明細賬，做到賬賬相符，如現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬每日按業(yè)務發(fā)生時序記錄收支，確保資金流清晰準確；往來明細賬詳細登錄客戶、供應商的每筆債權債務變動；存貨明細賬實時反映原材料、庫存商品的收發(fā)存情況。登錄賬簿時，使用藍黑墨水鋼筆書寫，數(shù)字規(guī)范、摘要完整，按規(guī)定方法更正錯賬，如劃線更正法、紅字更正法、補充登錄法。三、期末處理1.賬項調整期末需對一些應計未計、預提待攤等跨期業(yè)務進行調整，確保會計信息反映當期真實財務狀況與經(jīng)營成果。常見調整事項：計提固定資產(chǎn)折舊，若固定資產(chǎn)原值50,000元，預計使用年限5年，凈殘值2,500元，采用直線法，每月折舊額=(50,0002,500)÷5÷12=791.67元：借：制造費用（生產(chǎn)用固定資產(chǎn)）或管理費用（管理用固定資產(chǎn)）791.67貸：累計折舊791.67分攤長期待攤費用，如年初支付一年房租12,000元：每月分攤房租=12,000÷12=1,000元借：管理費用1,000貸：長期待攤費用1,000確認本期應負擔但未支付的利息費用，若借款合同約定年利率6%，本月應計利息500元：借：財務費用500貸：應付利息5002.結賬完成賬項調整后，進行結賬操作，對各損益類科目進行結轉，將收入類科目余額結轉至“本年利潤”貸方，成本、費用類科目余額結轉至“本年利潤”借方，計算出當期凈利潤（或凈虧損）。示例：結轉主營業(yè)務收入50,000元：借：主營業(yè)務收入50,000貸：本年利潤50,000結轉主營業(yè)務成本30,000元、管理費用8,000元、財務費用1,000元：借：本年利潤39,0