2023年國家電網(wǎng)招聘之財務(wù)會計類強化訓(xùn)練試卷B卷附答案

2023年國家電網(wǎng)招聘之財務(wù)會計類強化訓(xùn)練試卷B

卷附答案

單選題(共40題)

1、某上市公司2013年B系數(shù)為1.24,短期國債利率為3.5%。市場組合的收

益率為8%,則投資者投資該公司股票的必要收益率是()。

A.5.58%

B.9.08%

C.13.52%

D.17.76%

【答案】B

2、適合精密儀器制造企業(yè)采用的成本計算方法的是(),

A.品種法

B.分批法

C.逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法

D.平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法

【答案】B

3、可以使插入點快速移到文檔尾部的組合鍵是0。

A.Ctrl+EnD

B.Alt+HomE

C.HomE

D.B.Alt+Hom

E.D.PageUp

【答案】A

4、管理學家西拉季認為影響組織設(shè)計的因'素主要有戰(zhàn)略、技術(shù)、組織結(jié)構(gòu)以

及()。

A.目標

B.文化

C.價值觀

D.環(huán)境

【答案】D

5、某單位從超市購買一批煙酒，作為福利發(fā)給單位職工，要求超市開具辦公用

品發(fā)票，該發(fā)票是0。

A.不真實的原始憑證

B.不合法的原始憑證

C.不真實的記賬憑證

D.不合法的記賬憑證

【答案】A

6、注冊會計師在對CL公司2016年度財務(wù)報表進行審計時，下列情況中，注冊

會計師應(yīng)出具帶強調(diào)事項段無保留意見審計報告的是()。

A.資產(chǎn)負債表日的一項未訣訴訟，律師認為勝負難料，一旦敗訴對企業(yè)將產(chǎn)生

重大影響，被審計單位拒絕在財務(wù)報表附注中進行了披露

B.資產(chǎn)負債表日的一項未決訴訟，律師認為勝負難料，一旦敗訴對企業(yè)將產(chǎn)生

重大影響，被審計單位已在財務(wù)報表附注中進行了披露

C.2016年10月份轉(zhuǎn)入不需用設(shè)備一臺，未計提折舊金額為2萬元(假定重要性

水平為10萬元)，CL公司未調(diào)整

D.CL公司對于一項以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)計提r500萬元的折舊（假

定重要性水平為10萬元，不考慮其他因素）

【答案】B

7、甲公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。2013年11月18日，

公司與華山公司簽訂銷售合同，約定于2014年2月1日向華山公司銷售某

類機器1000臺，每臺售價1.5萬元（不含增值稅）。2013年12月

31日，公司庫存該類機器1300臺，每臺成本1.4萬元。2013年資產(chǎn)負

債表日該機器的市場銷售價格為每臺1.3萬元（不含增值稅），預(yù)計銷售

稅費為每臺0.05萬元。則2013年12月31日甲公司該批機器在資產(chǎn)負債

表“存貨”中應(yīng)列示的金額為（）萬元。

A.1625

B.1775

C.1820

D.1885

【答案】B

8、下列關(guān)于貨幣資金審計的說法中正確的是（）。

A.出納人員可以同時從事銀行對賬單的獲取.銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制等工作

B.在對銀行存款實施函證程序時，通常要對所有存過款的銀行都寄發(fā)詢證函

C.被審計單位資產(chǎn)負債表上的銀行存款余額，應(yīng)以編制或取得銀行存款余額調(diào)

節(jié)表日銀行存款賬戶數(shù)額為準

D.如果現(xiàn)金盤點不是在資產(chǎn)負債表日進行的，注冊會計師應(yīng)將資產(chǎn)負債表日至

盤點口的收付金額調(diào)整至盤點口金額

【答案】B

9、在驗證應(yīng)付賬款余額的完整性認定時，注冊會計師獲取的以下審計證據(jù)中相

關(guān)性最強的是（）。

A.供應(yīng)商開具的銷售發(fā)票

B.供應(yīng)商提供的月對賬單

C.被審計單位編制的連續(xù)編號的驗收報告

D.被審計單位編制的連續(xù)編號的訂貨單

【答案】B

10、某人將?50000元存入銀行，年利率為5%,6年后的終值為()元。已知：

(F/P,5%,6)=1.3401

A.66005

B.67005

C.68005

D.68505

【答案】B

11、為了優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)和償還到期債務(wù)而產(chǎn)生的籌資動機是()。

A.創(chuàng)立性籌資動機

B.支付性籌資動機

C.擴張性籌資動機

D.調(diào)整性籌資動機

【答案】D

12、下列有關(guān)商譽減值的說法中，不正確的是()。

A.與企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽用關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合是指能夠從企業(yè)合并的協(xié)

同效應(yīng)中受益的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合

B.商譽難以獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此商譽應(yīng)分攤到相關(guān)資產(chǎn)組后進行減值測試

C.因吸收合并產(chǎn)生的商譽發(fā)生的減值損失應(yīng)全部反映在母公司個別財務(wù)報表中

D.包含商譽的資產(chǎn)組發(fā)生減值的，應(yīng)將資產(chǎn)減值損失按商譽與資產(chǎn)組中其他資

產(chǎn)的賬面價值的比例進行分攤

【答案】D

13、某商場系增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17乳2012年春節(jié)期間為

進行促銷，該商場規(guī)定購物每滿200元積10分（每1積分的公允價值為1元），

不足200元部分不積分，積分可在1年內(nèi)使用。某顧客購買了售價為5850元

（含增值稅額850元）、成本為4000元的服裝，預(yù)計該顧客將在有效期限內(nèi)兌換

全部積分。則因該顧客購物，商場應(yīng)確認的收入為（）元。

A.4707.5

B.4710

C.4750

D.5000

【答案】B

14、下列屬于非預(yù)算控制法的是。。

A.會計審計控制法

B.可變預(yù)算控制法

C.零基預(yù)算法

D.項目預(yù)算法

【答案】A

15、下列各項中，使預(yù)算期間與會計期間相分離，并使預(yù)算期始終保持為一個

固定長度的預(yù)算方法是0。

A.定期預(yù)算法

B.彈性預(yù)算法

C.滾動預(yù)算法

D.零基預(yù)算法

【答案】C

16、下列各項中，不屬于會計資料的是0。

A.經(jīng)濟合同

B.銀行對賬單

C.財務(wù)會計報告

D.會計賬簿

【答案】A

17、企業(yè)年初借入50000元貸款，5年期，半年利率2%,每半年末等額償還本

金和利息，則每半年末應(yīng)付金額為()元。已知(P/A,2%,10)=8.9826。

A.5566

B.5616

C.5000

D.5100

【答案】A

18、E-mail郵件的本質(zhì)是()0

A.一個文件

B.一份傳真

仁一個電話

D.一個網(wǎng)頁

【答案】A

19、子公司上期從母公司購入的100萬元存貨全部在本期實現(xiàn)銷售，取得140

萬元的銷售收入，該項存貨母公司的銷售成本80萬元，在母公司本期編制本期

合并報表時（假定不考慮內(nèi)部銷售產(chǎn)生的暫時性差異）應(yīng)做的抵銷分錄為

（）O

A.借：未分配利潤一一年初40貸：營業(yè)成本40

B.借:未分配利潤一一年初20貸:存貨20

C.借：未分配利潤——年初20貸：營業(yè)成本20

D.借：營業(yè)收入140貸：營業(yè)成本100存貨40

【答案】C

20、甲公司年度銷售收入凈額為3600萬元，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率為30次，產(chǎn)品單

價為100元，單位變動成本為60元，若資本成本為10舟，一年按360天計算，

則應(yīng)收賬款的機會成本為i）萬元。

A.6

B.4.8

C.7.2

D.12

【答案】C

21、甲公司2X17年12月31日購入價值600萬元的管理用設(shè)備一臺，預(yù)計使

用年限6年，無殘值，采用年限平均法計提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減

法計提折舊。各年利潤總額均為1000萬元，適用所得稅稅率為25%,2X19年

前未計提過減值。2X19年12月31日該設(shè)備的可收回金額為420萬元。2X19

年因此設(shè)備影響當期所得稅的金額為（）。

A.33.33萬元

B.36萬元

C.51.6萬元

D.31萬元

【答案】A

22、某旅游公司2019年擁有的船舶情況如下：機動船旭30艘，每艘凈噸位

1.3噸；5千瓦的拖船1艘；非機動駁船2艘，每艘凈噸位均為3000噸。機動

船舶年基準稅額為：凈噸位小于200噸的,每噸3元；凈噸位超過2000噸但不

超過10000噸的，每噸5元。2019年該旅游公司應(yīng)繳納車船稅（）元。

A.7627.5

B.12154.5

C.15122.03

D.30192

【答案】C

23、下列關(guān)于會計賬戶增減變化的表述，不正確的是（）。

A.資產(chǎn)增加，所有者權(quán)益增加會計等式成立

B.負債減少，所有者權(quán)益增加會計等式成立

C.負債增加，所有者權(quán)益減少會計等式成立

D.負債減少，所有者權(quán)益減少會計等式成立

【答案】D

24、下列有關(guān)內(nèi)部環(huán)境的說法中，錯的是（）。

A.企業(yè)文化包含四個要素：制度文化、物質(zhì)文化、行為文化、精神文化。這四

者相互影響、相互作用，共同構(gòu)成企業(yè)文化的完整體系

B.員工素質(zhì)控制包括企業(yè)在招聘、培訓(xùn)、孝核、晉升與獎勵等方面對員工素質(zhì)

的控制

C.內(nèi)部環(huán)境包含組織基調(diào)，具體內(nèi)容包括治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責分配、內(nèi)

部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等

D.內(nèi)部控制是內(nèi)部審計控制的一種特殊形式，其范圍主要包括財務(wù)會計、管理

會計和內(nèi)部控制檢查

【答案】D

25、甲集團對其某一子公司進行重組，需要在方案A和方案B中間選擇一套執(zhí)

行，經(jīng)過公司領(lǐng)導(dǎo)班子集體討論，最后選擇方案A。在實施過程中，發(fā)現(xiàn)重組

條件已經(jīng)發(fā)生改變，方案B更有利，于是，集團董事長決定改用方案B.該案例

違背了內(nèi)部控制的哪一原則（）

A.全面性原則

B.更要性原則

C.制衡性原則

0.適應(yīng)性原則

【答案】B

26、某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)2019年開發(fā)建造普通住宅，與當?shù)剞r(nóng)業(yè)銀行簽訂借款合

同一份，合同注明借款金額2000萬元；以借款和自有資金購買土地使用權(quán)，合

同注明地價款2600萬元，已取得土地使用證；至2019年年底對外銷售普通住

宅60000平方米，取得收入29200萬元，全部簽訂售房合同。該房地產(chǎn)開發(fā)企

業(yè)2019年就上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納印花稅（）元。

A.160000

B.108405

C.160005

D.108400

【答案】C

27、C企業(yè)本年度銷售凈利率增長8樂總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率增長6樂權(quán)益乘數(shù)增加

4%,則下面關(guān)于C企業(yè)的凈資產(chǎn)收益率變化論述中，正確的是()。(下面結(jié)果若

正確，其選用的是近似值)

A.凈資產(chǎn)收益率增長18%

B.凈資產(chǎn)收益率增長19%

C.凈資產(chǎn)收益率增長9%

D.只能判斷凈資產(chǎn)收益率增加，不能計算增加多少

【答案】B

28、推斷錯報通常是指()。

A.通過測試樣本估計出的總體的錯報減去在測試中發(fā)現(xiàn)的己經(jīng)識別的具體錯報

B.毋庸置疑的錯報

C.通過實質(zhì)性分析程序推斷出的估計錯報

D.由于注冊會計師認為管理層對會計估計作出不合理的判斷或不恰當?shù)剡x擇和

運用會計政策而導(dǎo)致的差異

【答案】A

29、UDP協(xié)議在TCP/IP模型中屬于哪一層協(xié)議()。

A.應(yīng)用層

B.傳輸層

C.網(wǎng)際層

D.網(wǎng)絡(luò)接口層

【答案】B

30、下列屬于企業(yè)編制資產(chǎn)負債表的依據(jù)是()o

A.收入-費用二利潤

B.資產(chǎn)-所有者權(quán)益;負債

C.資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+收入-費用

D.資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益

【答案】D

31、下列有關(guān)收款交易相關(guān)控制的說法中不恰當?shù)氖?)。

A.企業(yè)應(yīng)將銷售收入及時入賬，不得賬外設(shè)賬，經(jīng)主管人員審批后可坐支現(xiàn)金

B.銷售部門應(yīng)當負責應(yīng)收賬款的催收，財會部門應(yīng)當督促銷售部門加緊催收

C.企、也應(yīng)當定期與往來客戶通過函證等方式核對應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收款

項等往來款項

D.企業(yè)對于可能成為壞賬的應(yīng)收賬款應(yīng)當報告有關(guān)決策機構(gòu)，由其進行審查，

確定是否確認為壞賬

【答案】A

32、當企業(yè)銷店貨物不合格或存在瑕疵申請銷15退回時，企業(yè)經(jīng)過審批同意，

應(yīng)開具的相應(yīng)憑證是()o

A.壞賬審批表

B.貸項通知單

C.應(yīng)收賬款明細賬

D.主營業(yè)務(wù)收入明細賬

【答案】B

33、注冊會計師不宜將()作為確定重要性水平的基準。

A.總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)

B.銷售收入、費用總額

C.毛利、凈利潤

D.流動資產(chǎn)、流動負債

【答案】D

34、在滿足職務(wù)分離的基本要求下，倉儲部門職員除了履行保管存貨的職責

外，還可以兼任下列（）職務(wù)。

A.存貨的清查

B.存貨的驗收

C.存貨的采購

D.存貨處置的申請

【答案】D

35、企業(yè)將租入期接近于使用壽命的租入固定資產(chǎn)按自有固定資產(chǎn)的折舊方法

對其計提折舊，遵循的是（）要求。

A.謹慎性

B.實質(zhì)重于形式

C.可比性

D.重要性

【答案】B

36、大海公司2009年生產(chǎn)甲產(chǎn)品，計劃產(chǎn)量為1000件，計劃單位成本為100

元，實際產(chǎn)量為1200件，累計實際總成本為117600元。假定將甲產(chǎn)品的實際

成本與計劃成本比較。2009年甲產(chǎn)品計劃成本降低率為（）元。

A.2%（超支）

B.2%（節(jié)約）

C.2.4%（超支）

D.2.4%（節(jié)約）

【答案】B

37、在一般情況下，（）奐責整個風險管理過程，包括確保內(nèi)部控制系統(tǒng)是充

分且有效的。

A.總經(jīng)理

B.財務(wù)部

C.審計委員會

D.外部審計師

【答案】C

38、下列關(guān)于固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會計處理中，正確的是0。

A.固定資產(chǎn)的大修理費用和日常修理費用，金額較大時應(yīng)予以資本化

B.固定資產(chǎn)的大修理費用和日常修理費用，金額較大時應(yīng)采用預(yù)提或待攤方式

處理

C.企業(yè)生產(chǎn)車間和行政管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出應(yīng)計入管

理費用

D.企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，不應(yīng)予以資本化

【答案】C

39、下列選項中，可能表明被審計單位存在財務(wù)報表層次重大錯報風險的是

（）O

A.被審計單位是一家集團公司，存在眾多聯(lián)營企'也和合資企業(yè)

B.被審計單位存在重大關(guān)聯(lián)方交易

C.被審計單位沒有按照規(guī)定對應(yīng)收賬款計提壞賬準備

D.被審計單位融資能力受到限制

【答案】D

40、甲、乙公司為同屬某集團公司控制的兩家子公司。2X18年2月26日，甲

公司以賬面價值3000萬元、公允價值3600萬元的庫存商品為對價，自集團

公司處取得對乙公司60%的股權(quán)并能夠控制乙公司，相關(guān)手續(xù)已辦理；當日乙

公司所有者權(quán)益在其最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值為5200萬元、可

辨認凈資產(chǎn)公允價值為6200萬元。2X18年3月29日，乙公司宣告發(fā)放

2X17年度現(xiàn)金股利500萬元。不考慮稅費等其他因素，上述交易或事項影響

甲公司2X18年利潤表利潤總額的金額是（）萬元。

A.300

B.500

C.600

D.900

【答案】A

多選題（共20題）

1、溝通在管理中舉足輕重，其主要功能體現(xiàn)在（）。

A.激勵

B.控制

C.情緒表達

D.獲取信息

【答案】ABCD

2、乙企業(yè)屬于小批生產(chǎn)，采用簡化的分批法計算成本,2013年7月持有訂單

701批和702批，月初各項間接費用：直接人工2000元，制造費用2500元；

本月各項間接費用：直接人工1500元，制造費用1700元。其中701批月初累

計發(fā)生的直接材料為6000元，直接工時為520小時，本月發(fā)生的直接材料費用

為24000元,直接工時為12直小時;702批月初累計發(fā)生的直接材料為4000

元，直接工時為380小時，本月發(fā)生的直接材料費用為12000元，直接工時為

600小時。701批在7月份全部完工，702批全部在產(chǎn)，則701批的完工產(chǎn)品成

本表述正確的有0。

A.產(chǎn)品完工材料成本30000元

B.完工人工成本2236元

C.完工制造費用2500元

D.完工產(chǎn)品成本為34650元

【答案】AB

3、下列關(guān)于確定外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的說法中正確的有（）。

A.應(yīng)當以資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的記賬本位幣為基礎(chǔ)預(yù)計其未來現(xiàn)金流

量，并按照該貨幣適用的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)的現(xiàn)值

B.將外幣現(xiàn)值按照計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值當日的即期匯率進行折算，從而

折算成按照記賬本位幣表示的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

C.將按照記賬本位幣表示的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與資產(chǎn)公允價值減去處置

費用后的凈額以及資產(chǎn)的賬面價值進行比較，以確定是否需要確認減值損失以

及確認多少減值損失

D.將外幣現(xiàn)值按照計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值當日的平均匯率進行折算，從而

折現(xiàn)成按照記賬本位幣表示的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

【答案】BC

4、下列有關(guān)平均資本成本比較法的表述正確的有（）。

A.根據(jù)個別資本成本的高低來確定最優(yōu)資木結(jié)構(gòu)

B.側(cè)重十從資本投入的角度對籌資方案和資本結(jié)構(gòu)進行優(yōu)化分析

C.沒有考慮市場反應(yīng)和風險因素

D.能夠降低平均資本成本的資本結(jié)構(gòu)是合理的資本結(jié)構(gòu)

【答案】BCD

5、在個別資本成本的計算中，需要考慮籌資費用影響的有0。

A.債券成本

B.普通股成本

C.銀行借款成本

D.留存收益成本

【答案】ABC

6、甲公司與客戶訂立一項合同，約定轉(zhuǎn)讓軟件許可證、實施安裝服務(wù)并在2年

期間內(nèi)提供未明確規(guī)定的軟件更新和技術(shù)支持（通過在線和電話方式）。合同

明確規(guī)定，作為安裝服務(wù)的一部分，軟件將作重大定制以增添重要的新功能，

從而使軟件能夠與客戶使用的其他定制軟件應(yīng)用程序相對接。下列項目表述中

正確的有（）。

A.軟件更新構(gòu)成單項履約義務(wù)

B.技術(shù)支持構(gòu)成單項履約義務(wù)

C.軟件許可證構(gòu)成單項履約義務(wù)

D.定制安裝服務(wù)（包括軟件許可證）屬于單項履約義務(wù)

【答案】ABD

7、在注冊會計師擬實施的以下審計程序中，有助于其證實X公司固定資產(chǎn)存在

認定的有（）。

A.從固定資產(chǎn)實物追查到固定資產(chǎn)明細分類賬

B.對于增加的融資租賃固定資產(chǎn)，檢查相關(guān)租賃合同

C.檢查本期報廢的固定資產(chǎn)是否已作賬務(wù)處理

D.從固定資產(chǎn)明細分類賬追查到固定資產(chǎn)實物

【答案】BCD

8、下列各項中，單位應(yīng)用管理會計，應(yīng)當遵循的原則包括（）。

A.戰(zhàn)略導(dǎo)向原則

B.融合性原則

C.適應(yīng)性原則

D.成本效益原則

【答案】ABCD

9、小規(guī)模納稅人的特點有（）。

A.一般情況下，只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票

B.實行簡易計稅方法

C小規(guī)模納稅人的銷售額不包括其應(yīng)納稅額

D.小規(guī)模納稅人如果取得增值稅專用發(fā)票，進項稅額可以抵扣

【答案】ABC

10、以下有關(guān)注冊會計師尋找未入賬負債的測試程序說法恰當?shù)挠校ǎ?/p>

A.檢查支持性文件，如相關(guān)的發(fā)票、采購合同/申請、收貨文件以及接受勞務(wù)明

細，以確定收到商品/接受勞務(wù)的口期及應(yīng)在期末之前入賬的口期

B.追蹤已選取項目至應(yīng)付賬款明細賬、貨到票未到的暫估入賬和/或預(yù)提費用明

細表，并關(guān)注費用所計入的會計期間。調(diào)查并跟進所有已識別的差異

C.評價費用是否被記錄于正確的會計期間，并相應(yīng)確定是合存在期末未入賬負

債

D.獲取期后收取、記錄或支付的發(fā)票明細，包括獲取支票登記簿/電匯報告/銀

行對賬單以及入賬的發(fā)票和未入賬的發(fā)票

【答案】ABCD

11、下列各項資金占用中，屬于不變資金的的（）o

A.直接構(gòu)成產(chǎn)品實體的原材料

B.直接構(gòu)成產(chǎn)品實體的外購件

C.廠房、設(shè)備

D.原材料的保險儲備

【答案】CD

12、下列有關(guān)風險評估的說法中正確的有（）。

A.管理層缺乏誠信可能引發(fā)的舞弊風險，與財務(wù)報表整體相關(guān)

B.如果認為僅通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)無法將認定層次的重大錯報風險

降至可接受的低水平，注冊會計師應(yīng)當評價被審計單位針對這些風險設(shè)計的控

制，并確定其執(zhí)行情況

C.注冊會計師可以使用重新執(zhí)行程序以了解被審計單位的內(nèi)部控制

D.注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境，目的就是為了識別和評估財務(wù)報表重

大錯報風險

【答案】ABD

13、如果注冊會計師收到的詢證函回函與被審計單位的財務(wù)報表不符，則下列

說法中，正確的有（）O

A.不符事項表明財務(wù)報表存在錯報

B.小符事項可能顯不被審計單位與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制存在缺陷

C.不符事項可以為注冊會計師判斷類似的被詢證者回區(qū)的質(zhì)量提供依據(jù)

D.不符事項可能是由于函證程序的計量或書寫錯誤造成的

【答案】BCD

14、下列各項中，屬于企業(yè)儲備存貨的原因的有（）o

A.保證生產(chǎn)的經(jīng)營需要

B.保證銷售的經(jīng)營需要

C.出于價格的考慮

D.閑置資金的占用

【答案】ABC

15、建造施工企業(yè)發(fā)生的下列支出中，屬于與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費用的有

（）。

A,構(gòu)成工程實體的材料成本

B.施工人員的工資

C.財產(chǎn)保險費

D.經(jīng)營租入施工機械的租賃費

【答案】ABD

16、注冊會計師通過下列審計程序，可以杳找被審計單位未入賬的應(yīng)付賬款的

有（）.

A.審查資產(chǎn)負債表日收到，但尚未處理的購貨發(fā)票

B.審查應(yīng)付賬款函證的回函

C.審查資產(chǎn)負債表日后一段時間內(nèi)的支票存根

D.審查資產(chǎn)負債表H已入庫，但尚未收到發(fā)票的商品的有關(guān)記錄

【答案】ABCD

17、在評價針對營業(yè)收入和毛利率的實質(zhì)性分析程序作出的預(yù)測值的準確程度

時，注冊會計師陳?？赡芸紤]的因素有()。

A.行業(yè)關(guān)鍵指標數(shù)據(jù)的可獲得性

B.收入按照銷售地區(qū)的可分解程度

C.被審計單位毛利率的穩(wěn)定性

D.已記錄金額與預(yù)測值之間可接受的差異額

【答案】ABC

18、在短期借款的利息計算和償還方法中，企業(yè)實際利率高于報價利率的有

()。

A.貼現(xiàn)法付息

B.利隨本清法付息

C.到期一次還本付息

D.存在補償性余額的信用條件

【答案】AD

19、下列屬于普通年金形式的項目有()。

A.定期定額支付養(yǎng)老金

B.償債基金

C.零存整取儲蓄存款的零存額

D.年資本回收額

【答案】ABCD

20、下列有關(guān)兩項資產(chǎn)收益率之間的相關(guān)系數(shù)表述不正確的有（）

A.當相關(guān)系數(shù)為1時，投資兩項資產(chǎn)能抵銷任何投資風險

B.當相關(guān)系數(shù)為-1時，投資兩項資產(chǎn)的非系統(tǒng)風險不可以充分抵消

C.當相關(guān)系數(shù)為0時，投資兩項資產(chǎn)的組合可以降低風險

D.兩項資產(chǎn)之間的相關(guān)性越大，其投資組合可分散的投資風險的效果越大

【答案】ABD

大題（共10題）

一、甲公司于2015年4月1日自其母公司（P公司）取得B公司100國股權(quán)并能

夠?qū)公司實施控制。該項交易中，以2014年12月31日為評估基準日，B公

司全部股權(quán)經(jīng)評估確定的價值為15億元，其個別財務(wù)報表中凈資產(chǎn)賬面價值為

6.4億元，以P公司最初從獨立第三方取得B公司時點確定的B公司有關(guān)資

產(chǎn)、負債價值為基礎(chǔ)，考慮B公司后續(xù)有關(guān)交易事項的影響，2015年4月1

日，B公司凈資產(chǎn)價值為9.2億元。甲公司用以支付購買B公司股權(quán)的對價為

其賬面持有的一項土地使用權(quán)，成本為7億元，己攤銷1.5億元，評估價值為

10億元，同時該項交易中甲公司另支付現(xiàn)金5億元。當日，甲公司賬面所有者

權(quán)益項目構(gòu)成為：股本6億元，資本公積3.6億元，盈余公積

2.4億元，未分配利潤8億元。問題：甲公司應(yīng)如何確認對B公司長期股權(quán)投

資的成本及其會計處理？

【答案】本例中甲公司對B公司的合并屬于同一控制卜企業(yè)合并。按照會計準

則規(guī)定，該類合并中投資方應(yīng)當按照合并取得應(yīng)享有被合并方賬面凈資產(chǎn)的份

額確認對被合并方的長期股權(quán)投資。該長期股權(quán)投資與所支付對價賬面價值之

間的差額應(yīng)當調(diào)整資本公積，資本公積余額不足沖減的，應(yīng)當依次沖減盈余公

積和未分配利潤。對B公司長期股權(quán)投資為9.2億元，甲公司應(yīng)進行的會計處

理為（單位：億元）：借：長期股權(quán)投資

9.2累計攤銷1.5資本公積

1.3貸：無形資產(chǎn)7銀行存

款5本例中應(yīng)當注意以下問題：一

是甲公司取得對B公司長期股權(quán)投資，應(yīng)以所取得B公司賬面凈資產(chǎn)的份額確

認。該賬面凈資產(chǎn)并非是B公司個別財務(wù)報表中體現(xiàn)6.4億元，而應(yīng)以B公司

有關(guān)資產(chǎn)、負債在最終控制方P公司賬面價值9.2億元為基礎(chǔ)確定。二是在確

認長期股權(quán)投資時，對于合并方為取得該項投資支付的對價原則上應(yīng)以賬面價

值結(jié)轉(zhuǎn)，無論其公允價值與賬面價值是否相同，均不確認損益。取得長期股權(quán)

投資的入賬價值與所支付對價賬面價值之間的差額應(yīng)上全部調(diào)整所有者權(quán)益，

本例中因甲公司資本公積的余額足夠，相關(guān)差額均調(diào)整了資本公積。根據(jù)同一

控制下企業(yè)合并作為企業(yè)集團內(nèi)資產(chǎn)和權(quán)益整合的處理理念，該類交易確認時

不應(yīng)當產(chǎn)生損益。三是如果本例中在確認甲公司對B公司長期股權(quán)投資時，因

該項長期股權(quán)投資按照會計準則規(guī)定確定的初始投資成本與支付對價賬面價值

之間的差額沖減資本公積（資本溢價）時，資本公積（資本溢價）的余額不足

的，應(yīng)當按照比例相應(yīng)沖減甲公司的盈余公積和未分配利潤。即，如甲公司一

般是按照凈利潤10舟提取法定盈余公、積的，因資本公積（資本溢價）的余額

不足需進一步?jīng)_減權(quán)益的金額，應(yīng)當依次沖減甲公司的盈余公積和未分配利

潤。

二、ABC會計師事務(wù)所負責審計甲公司2016年的財務(wù)報表，A注冊會計師是項

目合伙人，審計項目組在審計工作底稿中記錄了函證相關(guān)的審計情況，部分內(nèi)

容如下：（1）A注冊會計師在函證應(yīng)收賬款時，在詢證函中沒有列出賬戶余

額，而是要求被詢證者提供余額信息，是為了發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款低估的錯報（2）對

于甲公司的關(guān)聯(lián)方交易，A注冊會計師僅函證關(guān)聯(lián)方交易的交易金額。（3）以

郵寄方式發(fā)出的詢證函，未使用甲公司的郵寄設(shè)施，由甲公司的會計人員直接

在郵局寄出.U）出于出具審計報告時限的考慮，A注冊會計師要求部分債務(wù)

人直接向甲公司回函，但收到P1函的人員應(yīng)立即將詢證函回函交給注冊會計

師，并且不允許私自拆封詢證函。（5）A注冊會計師通過跟函方式獲取了乙公

司的回函。要求：（1）針對上述⑴-（4）項，逐項指出上述做法是否恰當，如

果不恰當，簡要說明理由。（2）針對事項（5）,A注冊會計師可以實施哪些審

計程序。

【答案】針對要求（1）：（1）恰當。（2）不恰當。A注冊會計師不僅應(yīng)對賬

戶余額或交易金額作出函證，還應(yīng)當考慮對交易或合同的條款實施函證，以確

定是否存在重大口頭協(xié)議，客戶是否有自由退貨的權(quán)利，付款方式是否有特殊

安排等。（3）不恰當。通過郵寄方式發(fā)出的詢證函，應(yīng)由注冊會計師親自發(fā)

出。（4）不恰當。注冊會計師應(yīng)該在詢證函中指明直接向接受審計業(yè)務(wù)委托的

會計師事務(wù)所回函，不能洛詢證函直接寄回被審計單位。針對要求（2）：對于

通過跟函方式獲取的回函，注冊會計師可以實施以下審計程序：①了解被詢證

者處理函證的通常流程和處理人員；②確認處理詢證函人員的身份和處理詢證

函的權(quán)限，如索要名片、觀察員工卡或姓名牌等；③觀察處理詢證函的人員是

否按照處理函證的正常流程認真處理詢證函。

三、A股份有限公司（以下簡稱A公司），除特別說明其存貨均未發(fā)生減值，

2X18年至2X19年發(fā)生與存貨相關(guān)的業(yè)務(wù)如下：（1）2X18年10月10日，A

公司與B公司簽訂合同，約定將一批應(yīng)稅消費品甲產(chǎn)品委托B公司加工。10月

12Fl,A公司發(fā)出甲產(chǎn)品，實際成本為60000元，應(yīng)付加工費為3000元（不含

增值稅），消費稅稅率為10%,10月25日收回加工物資并驗收入庫,加工費及

代收代繳的消費稅于當口用銀行存款支付。A公司收回上述甲產(chǎn)品后，將其全

部作為職工福利發(fā)放給管理層員工，已知加工完成后的甲產(chǎn)品市場公允價值為

75000元。（2）2X18年11月11日，A公司與C公司簽訂合同，約定將A公

司本期新研制的乙產(chǎn)品200噸中40%銷售給C公司，合同約定2X19年1月，A

公司負責將產(chǎn)品運至C公司所在地，乙產(chǎn)品每噸售價U00元。已知乙產(chǎn)品成本

費用計算單中標明直接材料為600元/噸，直接人工為200元/噸，制造費用分

配為100元/噸。另外根據(jù)A公司財務(wù)經(jīng)理進一步分析與觀察，乙產(chǎn)品的市場公

允售價為950元/噸，預(yù)計銷售每噸乙產(chǎn)品將發(fā)生相關(guān)費用80元。（3）除上述

資料外，A公司期末有關(guān)物資的資料如下：①丙材料成本40000元，可變現(xiàn)凈

值38000元，已計提跌價準備1000元；②A公司委托D公司銷售的一批丁產(chǎn)

品,該批商品的成本60000元，預(yù)計售價為75000元；③A公司本期購入一批

不動產(chǎn)建造材料，取得價款60000元，相關(guān)增值稅為13200元；④A公司本期

購入一批辦公用品，作為低值易耗品核算，成本為5003元：⑤A公司本期在產(chǎn)

品成本25000元，在途物資4200元。其他資料：A公司、B公司、C公司均為

增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為16%。、根據(jù)資料（1）,編制與A公司

有關(guān)的會計分錄。、根據(jù)資料（2）,判斷乙產(chǎn)品是否需要計提減值準備，若需

要則計算相關(guān)減值金額，并編制相關(guān)分錄。、根據(jù)上述資料，不考慮其他因素

影響，則計算A公司期末存貨項目應(yīng)當列報的金額。

【答案】1.A公司在發(fā)出原材料時：借：委托加工物資60000貸：原材料

60000（1分）A公司應(yīng)付加工費、代扣代燃的消費稅：代收代繳消費稅為：組

成計稅價格=（材料成本+加工費）/（1一消費稅稅率）二（60000+3000）/

（1-10%）=70000（元）應(yīng)納稅額=組成計稅價格X適用稅率=70000X10%=

7000（元）（1分）借:委托加工物資10000應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進

項稅額）480貸：銀行存款（3000+480+7000）10480（1分）加工完成的

甲產(chǎn)品入庫材料的入賬價值=60000+10000=70000（元）借:庫存商品70000

貸：委托加工物資70000（1分）發(fā)放給管理層職工：

四、ABC會計師事務(wù)所的注冊公計師甲擔任A公司等多家被審計單位2016年度

財務(wù)報表審計項目的項目質(zhì)量控制復(fù)核人。與存貨審計相關(guān)事項如下：（1）在

對A公司的存貨實施抽盤過程中，審計項目組發(fā)現(xiàn)1個樣本項目存在盤點錯

誤，要求A公司在盤點記錄中更正了該項錯誤。審計項目組認為該錯誤在數(shù)量

和金額方面均不重要，因此得出抽盤結(jié)果滿意的結(jié)論，不再實施其他審計程

序。（2）B公司2016年末已入庫未收到發(fā)票而暫估的存貨金額占存貨總額的

30%,審計項目組對存貨實施了監(jiān)盤，測試了采購和銷售交易的截止，均未發(fā)現(xiàn)

差錯，據(jù)此認為暫估的存貸記錄準確。（3）C公司管理層規(guī)定，由生產(chǎn)部門人

員對全部存貨進行盤點，再由財務(wù)部門人員抽取50%進行復(fù)盤，審計項目組對

復(fù)盤項目執(zhí)行抽盤，未發(fā)現(xiàn)差異，據(jù)此認可J'管理層的盤點結(jié)果。（4）在對D

公司的存貨實施抽盤時，審計項目組發(fā)現(xiàn)實際抽盤數(shù)較賬面結(jié)存數(shù)高出20件，

管理層解釋，該20件外購存貨已于2016年12月31日驗收入庫，但D公司于

2017年1月才收到供應(yīng)商開具的發(fā)票。I）公司已于2017年1月將上述20件存

貨計入當月存貨賬簿記錄。審計項目組核對了上述20件存貨的采購發(fā)票和

2017年1月的入賬記錄，未發(fā)現(xiàn)差異，認為結(jié)果滿意。（5）E公司的存貨盤點

日為2016年12月31日。由于交通原因，審計項目組成員2017年1月3日才

到達E公司某外地倉庫的盤點現(xiàn)場實施r監(jiān)盤程序，盤點結(jié)果與2017年1月3

日的賬面記錄無差異。審計項目組成員在監(jiān)盤工作底稿中得出的結(jié)論，山于

2017年1月3日的盤點結(jié)果與2017年1月3日的賬面記錄無差異，考慮到

2017年1月3日與2016年12月31日相隔時間較短，認定2016年12月31日

的存貨結(jié)存與2016年12月31日的賬面記錄無差異。針對上述第（1）至（5）

項，代注冊會計師甲逐項指出審計項目組的做法是否恰當。如不恰當，簡要說

明理由。

【答案】（1）不恰當。抽盤過程中發(fā)現(xiàn)的錯誤很可能意味著A公司的盤點中還

存在其他錯誤。應(yīng)當查明原因，并考慮潛在錯誤的范匡和重大程度。（2）不恰

當。審計項目組沒有/應(yīng)當檢查暫估存貨的單價。（3）不恰當。抽盤的總體不

完整。（4）不恰當。抽盤差異顯示于2016年12月31日的存貨存在錯報，但

未建議客戶作出調(diào)整，應(yīng)建議D公司將已于2016年12月31日驗收入庫的存貨

在2016年度財務(wù)報表中予以暫估入賬。（5）不恰當。存貨的監(jiān)盤程序可以在

資產(chǎn)負債表日后進行，但應(yīng)當對資產(chǎn)負債表日與監(jiān)盤日之間的交易進行測試。

五、甲公司持有乙公司60%股權(quán)并能控制乙公司，投資成本為1200萬元，按成

本法核算。20X8年5月12日，甲公司出售所持乙公司股權(quán)的90%給非關(guān)聯(lián)

方，所得的價款為1800萬元，剩余佻股權(quán)于喪失控制權(quán)日的公允價值為200

萬元，甲公司將其分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。

假定不考慮其他因素，甲公司于喪失控制權(quán)日的會計處理如下：

【答案】（1）出售股權(quán)借：銀行存款

18000000貸：長期股權(quán)投資10800000

（1200X90%）投資收益7200000（2）

剩余股權(quán)的處理（先賣后買）借：交易性金融資產(chǎn)

2000000貸：長期股權(quán)投資1200000

（1200X10%）投資收益800000

六、A股份有限公司（本題下稱“A公司”）為上市公司，20X0年發(fā)生有關(guān)企

業(yè)合并的相關(guān)資料如下。（1）20X0年4月10日，A公司擬以一項其他債權(quán)投

資和一項固定資產(chǎn)為對價，自B公司購入C公司80%的股份。20X0年5月20

日，A、B、C公司分別召開了股東大會，決議通過該投資方案。在20X0年5

月31日，A公司付出相關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓手續(xù)已經(jīng)辦理妥當，但是由于人員問題，

A公司一?時無法向C公司派駐董事，雙方于6月30日針對C公司日常管理達成

致意見，并簽訂協(xié)議，協(xié)議約定在新董事會成立之前，繼續(xù)由原董事會主持

日常工作，但C公司董事會作出的任何決議須經(jīng)A公司認可方可生效。20X0

年7月31日，C公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)辦理完畢，C公司于當日對外發(fā)布臨時報告

予以公告。20X0年12月31日，A公司向C公司派遣董事會人員7名，正式接

管C公司董事會，并對C公司今后戰(zhàn)略發(fā)展方向做出調(diào)整。A公司付出的其他

債權(quán)投資和固定資產(chǎn)的相關(guān)信息如下：該其他債權(quán)投資的公允價值為2000萬

元，賬面價值為1800萬兀（其中成本為1200萬兀，累計形成的公允價值變動

收益為600萬元）；該固定資產(chǎn)為A公司使用的一臺機器設(shè)備，公允價值為

3000萬元，原值為2500萬元，己計提的累計折舊為800萬元，己計提減值為

100萬元。20X0年4月10日、20X0年5月20日、23X0年5月31日、

20X0年6月30日、20X0年7月31日C公司的可辨認凈資產(chǎn)公允價值與賬面

價值均相等，且分別為5800萬元、6000萬元、6300萬元、6500萬元、6700萬

元。（2）20X0年9月30日A公司向C公司銷售一臺管理用設(shè)備，不含稅價

款400萬元，賬面價值500萬元。C公司取得該設(shè)備后仍然作為管理用固定資

產(chǎn)，預(yù)計尚可使用年限為5年，采用直線法計提折舊，凈殘值為0。（3）C公

司20X0年實現(xiàn)凈利潤2400萬元（假設(shè)各月均衡實現(xiàn)），年末分配現(xiàn)金股利

500萬元，提取盈余公積240萬元。（4）20X1年3月20日，A公司以800萬

元的價款向C公司出售一批存貨，該存貨的成本為500萬元，未發(fā)生減值。到

年末，該存貨尚未對外出售。C公司20X1年實現(xiàn)凈利潤5000萬元，分配現(xiàn)金

股利1000萬元，提取盈余公積500萬元。當年實現(xiàn)其他綜合收益200萬元。

（5）20X2年1月20日，A公司出售了C公司50%的股權(quán)，取得價款6000萬

元。剩余的30%股權(quán)僅能夠?qū)公司施加重大影響。此時剩余股權(quán)的公允價值

為3600萬元。當日，A公司辦理資產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)并收取價款。（6）其他資料：

假定A公司與B公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系；A、B、C公司存貨和動產(chǎn)設(shè)備適用的

增值稅稅率均為16%不考慮所得稅等其他因素的影響。、確定A公司取得C

公司股權(quán)的購買日方說明理由。

【答案】1.購買日為20X0年6月30日（1分），因為A公司與C公司簽訂協(xié)

議，己經(jīng)實質(zhì)取得對C公司的控制權(quán)。（1分）

2.合并成本=2000+3000+3000*16%=5480（萬元）（1分），合并商譽=

5480-6500X80%=280（萬元）。（1分）3.按照權(quán)益法調(diào)整的分錄為：借：

長期股權(quán)投資（2400X6/12X80%）960貸：投資收益960（1分）借:投資

收益（500X80%）400貸：長期股權(quán)投資400（1分）內(nèi)部交易的抵銷分

錄：借：固定資產(chǎn)一一原值100貸：資產(chǎn)處置收益100（1分）借：管理費

用（100/5X3/12）5貸：固定資產(chǎn)——累計折舊5（1分）4.對20X0年的

相關(guān)調(diào)整分錄重新計量：借：長期股權(quán)投資（2400X6/12X80%）960

七、長江公司于2X17年1月1日以貨幣資金3100萬元取得了大海公司30%的

有表決權(quán)股份，對大海公司能夠施加重大影響，當日大海公司可辨認凈資產(chǎn)的

公允價值是11000萬元。2X17年1月1日，大海公司除一項固定資產(chǎn)的公允

價值與其賬面價值不同外，其他資產(chǎn)和負債的公允價值與賬面價值均相等。當

日，該固定資產(chǎn)的公允價值為300萬元，賬面價值為130萬元，剩余使用年限

為10年、采用年限平均法計提折舊，無殘值。大海公司2X17年度實現(xiàn)凈利潤

1000萬元，未發(fā)放現(xiàn)金股利，因投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換增加其他綜合收益200萬

元。2X18年1月1日，長江公司以貨幣資金5220萬元進一步取得大海公司

40%的有表決權(quán)股份，因此取得了對大海公司的控制權(quán)大海公司在該口所有者

權(quán)益的賬面價值為12000萬元，其中：股本5000萬元，資本公積1200萬兀，

其他綜合收益1000萬元，盈余公積480萬元，未分配利潤4320萬元；可辨認

凈資產(chǎn)的公允價值是12300萬元。2X18年1月1日，大海公司除一項固定資

產(chǎn)的公允價值與其賬面價值不同外，其他資產(chǎn)和負債的公允價值與賬面價值均

相等。當日該固定資產(chǎn)的公允價值為390萬元，賬面價值為90萬元，剩余使用

年限為9年、采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0。長江公司和大海公

司在合并前無任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。假定：①原30%股權(quán)在購買日的公允價值為

3915萬元。②不考慮所得稅和內(nèi)部交易的影響。要求：（1）編制2X17年1

月1日至2X18年1月1日長江公司對大海公司長期股權(quán)投資的會計分錄。

（2）計算2X18年1月1日長江公司追加投資后個別財務(wù)報表中長期股權(quán)投資

的賬面價值。（3）計算長江公司對大海公司投資形成的商譽的金額。（4）編

制在購買日合并財務(wù)報表工作底稿中對大海公司個別財務(wù)報表進行調(diào)整的會計

分錄。

【答案】（1）①2X17年1月1日借：長期股權(quán)投資一一投資成本

3100貸：銀行存款3100借：長期股權(quán)

投資——投資成本200（11000X30%-3100）貸：營業(yè)外收入

200②2X17年12月31日借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

294[1000-（300-100）4-10]X30%貸：投資收益

294fg,長期股權(quán)投資一一其他綜合收益60貸：其他綜

合收益60③2X18年1月1日借：長期

股權(quán)投資5220

八、甲公司2X16年年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為30萬元，與之對■應(yīng)的預(yù)

計負債貸方余額為200萬元；遞延所得稅負債無期初余額。甲公司2X16年度

實現(xiàn)的利潤總額為9200萬元，甲公司2X16年度發(fā)生的有關(guān)交易和事項如下：

（1）2X16年11月，甲公司以銀行存款支付產(chǎn)品保修費用300萬元，同時沖

減了預(yù)計負債年初貸方余額200萬元。2X16年年末，保修期結(jié)束，甲公司不

再預(yù)提保修費。（2）甲公司與乙公司簽訂了一項租賃協(xié)議，將其原先自用的一

棟寫字樓出租給乙公司使用，租賃期開始日為2X16年12月31日。2X16年

12月31日，該寫字樓賬面余額為50000萬元，已計提累計折舊10000萬元，

未計提減值準備，公允價值為52000萬元，甲公司對該項投資性房地產(chǎn)采用公

允價值模式進行后續(xù)計量，假定轉(zhuǎn)換前該寫字樓的計稅基礎(chǔ)與賬面價值相等。

（3）2X16年12月31日，甲公司收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助4000萬元，該

政府補助不滿足免稅條件，稅法規(guī)定應(yīng)當計入取得當期的應(yīng)納稅所得額。甲公

司采用總額法核算政府補助。（4）自3月1日起自行研發(fā)一項新技術(shù)，2X16

年發(fā)生研發(fā)支出共計500萬元（用銀行存款支付60%,40%為研發(fā)人員薪酬），

其中研究階段支出100萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前支出100萬元，符合

資本化條件后支出300萬元，研發(fā)活動至2X16年底仍在進行中。稅法規(guī)定，

企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成資產(chǎn)計入當

期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的75%加計扣除；

形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的175%攤銷。（5）2X16年12月31日，

甲公司以定向增發(fā)公允價值為21000萬元的普通股股票為對價取得丙公司100%

有表決權(quán)的股份，形成非同一控制下控股合并。內(nèi)公司當H可辨認凈資產(chǎn)的賬

面價值為20000萬元，其中股本8000萬元，未分配利潤12000萬元；除一項賬

面價值與計稅基礎(chǔ)均為400萬元、公允價值為600萬元的庫存商品外，其他各

項可辨認資產(chǎn)、負債的賬面價值與其公允價值、計稅基礎(chǔ)均相同。丙公司適用

的所得稅稅率為25%假定甲公司2X16年適用的所得稅稅率為15%,從2X17

年開始適用的所得稅稅率為25阮且預(yù)計在未來期間保持不變；預(yù)計未來期間

能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。不考慮其他因素。

要求：（1）根據(jù)資料（D至資料（4）,分別確定是否應(yīng)確認遞延所得稅負債

或遞延所得稅資產(chǎn)，并說明理由。（2）說明哪些暫時性差異的所得稅影響應(yīng)直

接計入所有者權(quán)益。（3）計算甲公司2X16年度應(yīng)交所得稅，并編制與所得稅

有關(guān)會計分錄。（4）根據(jù)資料（5）,計算甲公司購買日合并財務(wù)報表時應(yīng)確

認的遞延所得稅和商譽的金額。

【答案】（1）資料一，應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)30萬元。理由：2X16年年末

保修期結(jié)束，不再預(yù)提保修費，本期支付保修費用300萬元，沖減預(yù)計負債年

初余額200萬元，因期末不存在暫時性差異，需要轉(zhuǎn)叵原確認的遞延所得稅資

產(chǎn)30萬元（200X15%）o資料二，應(yīng)確認遞延所得稅負債3000萬元。理由：

該投資性房地產(chǎn)的賬面價值為52000萬元，計稅基礎(chǔ)為40000萬元，產(chǎn)生應(yīng)納

稅暫時性差異12000萬元，從而確認遞延所得稅負債3300萬元

（12000X25%）.資料三，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)1003萬元v理由：該項與資

產(chǎn)相關(guān)的政府補助不滿足免稅條件，遞延收益賬面價值為4000萬元，計稅基礎(chǔ)

為0,產(chǎn)生可抵扣暫時性差異4000萬元，從而確認遞延所得稅資產(chǎn)1000萬元

（4000X25%）o資料四,開發(fā)支出的計稅基礎(chǔ)=300X175%=525（萬元）,與其

賬面價值300萬元之間形成的可抵扣暫時性差異不確認遞延所得稅資產(chǎn)。理

由：該項交易不是企業(yè)合并，交易發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應(yīng)納稅

所得額，若確認遞延所得稅資產(chǎn)，違背歷史成本計量屬性。（2）資料（2）應(yīng)

直接計入所有者權(quán)益。理由：將自用寫字樓轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量的投資性

房地產(chǎn)公允價值大于賬面價值的差額計入其他綜合收益，即投資性房地產(chǎn)賬面

價值大于計稅基礎(chǔ)的差額計入其他綜合收益，因此確認的遞延所