電信業(yè)營(yíng)改增政策及實(shí)務(wù)操作培訓(xùn)(5.29)

電信業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅業(yè)務(wù)培訓(xùn)1/24/20251電信業(yè)營(yíng)改增業(yè)務(wù)培訓(xùn)營(yíng)改增培訓(xùn)營(yíng)改增基本政策營(yíng)改增操作實(shí)務(wù)1/24/20252電信業(yè)營(yíng)改增業(yè)務(wù)培訓(xùn)營(yíng)改增基本政策一、營(yíng)改增試點(diǎn)的意義二、我市營(yíng)改增試點(diǎn)的推進(jìn)過(guò)程三、營(yíng)改增主要稅制安排四、我市的營(yíng)改增稅收優(yōu)惠政策五、營(yíng)改增試點(diǎn)的過(guò)渡政策六、做好風(fēng)險(xiǎn)防范1/24/20253一、營(yíng)改增試點(diǎn)的意義1/24/20254一、營(yíng)改增試點(diǎn)的意義〔一〕什么是增值稅〔二〕增值稅在我國(guó)的實(shí)踐歷程〔三〕為什么要實(shí)施“營(yíng)改增〞改革〔四〕增值稅和營(yíng)業(yè)稅的比較1/24/20255一、營(yíng)改增試點(diǎn)的意義〔一〕什么是增值稅增值稅(ValueAddedTax，VAT)的概念增值稅是對(duì)從事貨物銷(xiāo)售或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物、(提供給稅效勞)的單位或個(gè)人取得的“增值額〞為課稅對(duì)象征收的稅種，在一些國(guó)家和地區(qū)也被稱(chēng)為商品和效勞稅(GoodsandServicesTax，GST)?！霸鲋殿~〞是指納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在購(gòu)入的貨物或取得的勞務(wù)的價(jià)值根底上新增加的價(jià)值額。1/24/20256一、營(yíng)改增試點(diǎn)的意義增值稅的性質(zhì)增值稅以增值額為課稅對(duì)象，以銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)同時(shí)實(shí)行稅款抵扣的計(jì)稅方式，屬于流轉(zhuǎn)稅性質(zhì)的稅種。作為流轉(zhuǎn)稅，增值稅同營(yíng)業(yè)稅以及對(duì)特定消費(fèi)品征收的消費(fèi)稅有著很多共同的方面：1.都是以全部流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅銷(xiāo)售額；2.稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性；3.按產(chǎn)品或行業(yè)實(shí)行比例稅率。1/24/20257一、營(yíng)改增試點(diǎn)的意義增值稅的計(jì)稅原理1.按全部銷(xiāo)售額計(jì)算稅額，但只對(duì)貨物或勞務(wù)價(jià)值中新增價(jià)值局部征稅；2.實(shí)行稅款抵扣制度，對(duì)以前環(huán)節(jié)已納稅款予以扣除；3.最終消費(fèi)者為稅款的實(shí)際承擔(dān)者。1/24/20258一、營(yíng)改增試點(diǎn)的意義〔二〕增值稅在我國(guó)的實(shí)踐歷程1、試行階段〔1979年-1983年〕征稅范圍僅選擇機(jī)器和農(nóng)業(yè)機(jī)具兩個(gè)行業(yè)以及自行車(chē)、縫紉機(jī)、電風(fēng)扇三種產(chǎn)品2、推廣階段〔1984年-1993年〕征稅范圍只限于在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅，從12項(xiàng)工業(yè)產(chǎn)品逐步擴(kuò)大到對(duì)31大類(lèi)產(chǎn)品實(shí)行增值稅1/24/20259一、營(yíng)改增試點(diǎn)的意義3、全面推行階段：1994-20211994年增值稅改革后，根本框架確定〔1〕增值稅的征收范圍：貨物--生產(chǎn)、批發(fā)、零售環(huán)節(jié)；勞務(wù)活動(dòng)--加工和修理修配?！?〕價(jià)外計(jì)稅〔3〕購(gòu)進(jìn)扣稅法〔4〕實(shí)行憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的稅款進(jìn)行抵扣的制度〔5〕減少稅率檔次?！?〕對(duì)小規(guī)模納稅人采取按固定比例征收率的簡(jiǎn)易方法計(jì)征稅款。4、轉(zhuǎn)型階段：→向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)變1/24/202510一、營(yíng)改增試點(diǎn)的意義〔三〕為什么要實(shí)施“營(yíng)改增〞改革1、完善稅制的需要2、適應(yīng)經(jīng)濟(jì)開(kāi)展的需要3、完成增值稅立法的需要1/24/202511一、營(yíng)改增試點(diǎn)的意義1、完善稅制的需要1994年建立了增值稅和營(yíng)業(yè)稅并存的間接制度2021年實(shí)施了增值稅轉(zhuǎn)型改革

1/24/202512一、營(yíng)改增試點(diǎn)的意義2、適應(yīng)經(jīng)濟(jì)開(kāi)展的需要“營(yíng)改增〞的經(jīng)濟(jì)的作用機(jī)制稅負(fù)減輕對(duì)市場(chǎng)主體的鼓勵(lì)，作用直觀稅制優(yōu)化對(duì)生產(chǎn)方式的引導(dǎo)，影響更深遠(yuǎn)以消除重復(fù)征稅為前提，以市場(chǎng)充分競(jìng)爭(zhēng)為根底，通過(guò)深化產(chǎn)業(yè)分工與協(xié)作，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、需求結(jié)構(gòu)和就業(yè)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化，促進(jìn)社會(huì)生產(chǎn)力水平相應(yīng)提升“營(yíng)改增〞的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)有利于消除重復(fù)征稅，增強(qiáng)效勞業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力，促進(jìn)社會(huì)專(zhuān)業(yè)化分工，推動(dòng)三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，扶持小微企業(yè)開(kāi)展，帶動(dòng)擴(kuò)大就業(yè)；有利于推動(dòng)結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進(jìn)科技創(chuàng)新，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)開(kāi)展的內(nèi)生動(dòng)力。1/24/202513一、營(yíng)改增試點(diǎn)的意義3、完成增值稅立法的需要2021年12月，?全國(guó)人大常委會(huì)2021年立法工作方案?，將增值稅法列入2021年提請(qǐng)初次審議的法律案。增值稅立法與改革同等重要，應(yīng)一并考慮。既要按時(shí)完成立法，又要及時(shí)推進(jìn)改革，通過(guò)立法促進(jìn)改革，通過(guò)改革完善立法?！盃I(yíng)改增〞是增值稅改革最為核心的問(wèn)題，必須先有所突破，才能保障立法順利成功。“營(yíng)改增〞涉及到財(cái)政分配體制、稅收征管體制等諸多方面利益格局的重大調(diào)整，一次性全面推開(kāi)可能會(huì)面臨較多不確定性因素。2021年底，全國(guó)人大常委會(huì)將增值稅法列入?2021年立法工作方案?的安排預(yù)備工程。1/24/202514一、營(yíng)改增試點(diǎn)的意義〔三〕增值稅和營(yíng)業(yè)稅的比較1、征稅對(duì)象不同增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物〔新增：在我國(guó)境內(nèi)提供交通運(yùn)輸效勞、郵政效勞、電信效勞和局部現(xiàn)代效勞〕的單位和個(gè)人，就其取得的增值額為計(jì)算依據(jù)征收的一種稅。“增值額〞是指納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在購(gòu)入的貨物或取得的勞務(wù)的價(jià)值根底上新增加的價(jià)值額。

營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供給稅勞務(wù)〔范圍變小〕、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其取得的營(yíng)業(yè)收入征收的一種稅。1/24/202515一、營(yíng)改增試點(diǎn)的意義增值稅貨物加工修理修配勞務(wù)營(yíng)業(yè)稅交通運(yùn)輸業(yè)建筑業(yè)郵電通訊業(yè)金融保險(xiǎn)業(yè)文化體育業(yè)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)服務(wù)業(yè)娛樂(lè)業(yè)1994年稅制改革，建立了增值稅和營(yíng)業(yè)稅并存的間接制度1/24/202516一、營(yíng)改增試點(diǎn)的意義2、計(jì)稅方法不同增值稅是價(jià)外稅，營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅。所以在計(jì)算增值稅時(shí)應(yīng)領(lǐng)先將含稅收入換算成不含稅收入，即計(jì)算增值稅的收入應(yīng)當(dāng)為不含稅的收入。而營(yíng)業(yè)稅那么是直接用收入乘以稅率即可。1/24/202517一、營(yíng)改增試點(diǎn)的意義〔1〕增值稅的計(jì)稅方法一般計(jì)稅法即從銷(xiāo)售總額計(jì)算的應(yīng)納稅款〔銷(xiāo)項(xiàng)稅額〕中扣去外購(gòu)工程的已納稅款〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕后的余額。又叫購(gòu)進(jìn)扣稅法或發(fā)票扣稅法。增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=〔不含稅〕銷(xiāo)售額×適用稅率－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額〕簡(jiǎn)易計(jì)稅法按照銷(xiāo)售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅應(yīng)納稅額=含稅銷(xiāo)售額×征收率1/24/202518一、營(yíng)改增試點(diǎn)的意義〔2〕營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅方法按照營(yíng)業(yè)額和營(yíng)業(yè)稅稅率計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅稅額。營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×適用稅率1/24/202519一、營(yíng)改增試點(diǎn)的意義3、國(guó)際上增值稅和營(yíng)業(yè)稅的比較營(yíng)業(yè)稅以交易額征稅，抑制市場(chǎng)交易規(guī)模，且存在重復(fù)征稅弊端，目前世界僅有很少?lài)?guó)家采納。增值稅以增加值征稅，消除重復(fù)征稅，促進(jìn)專(zhuān)業(yè)化方面有優(yōu)勢(shì)，到目前已有170個(gè)國(guó)家和地區(qū)實(shí)行1/24/202520一、營(yíng)改增試點(diǎn)的意義增值稅的特點(diǎn)和優(yōu)點(diǎn)特點(diǎn)不重復(fù)征稅，具有中性稅收的特征逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性?xún)?yōu)點(diǎn)能夠平衡稅負(fù)，促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)即便于對(duì)出口商品退稅，又可防止對(duì)進(jìn)口商品征稅缺乏組織財(cái)政收入上具有穩(wěn)定性和及時(shí)性稅收征管上可以互相制約，交叉審計(jì)，防止發(fā)生偷稅1/24/202521二、我市營(yíng)改增試點(diǎn)的推進(jìn)過(guò)程1/24/202522二、我市營(yíng)改增試點(diǎn)的推進(jìn)過(guò)程1/24/202523二、我市營(yíng)改增試點(diǎn)的推進(jìn)過(guò)程〔二〕2021年8月1日起，“1+7〞行業(yè)在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施。增加了播送影視效勞-----財(cái)稅[2021]37號(hào)〔三〕2021年1月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)。-----財(cái)稅〔2021〕106號(hào)。1/24/202524二、我市營(yíng)改增試點(diǎn)的推進(jìn)過(guò)程〔四〕2021年6月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展電信業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)。----財(cái)稅〔2021〕43號(hào)另：保存-----財(cái)稅〔2021〕106號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局2021年第26號(hào)公告?電信企業(yè)增值稅征收管理暫行方法?1/24/202525二、我市營(yíng)改增試點(diǎn)的推進(jìn)過(guò)程1/24/202526三、營(yíng)改增主要稅制安排三、營(yíng)改增主要稅制安排（一）納稅人（二）應(yīng)稅服務(wù)范圍（三）稅率和征收率（四）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（五）納稅地點(diǎn)1/24/202527三、營(yíng)改增主要稅制安排（一）納稅人1、基本規(guī)定2、納稅人分類(lèi)1/24/202528〔一〕納稅人—1、根本規(guī)定1/24/202529〔一〕納稅人—2、納稅人分類(lèi)在本次“營(yíng)改增〞試點(diǎn)中，沿用我國(guó)現(xiàn)行增值稅的管理模式，將試點(diǎn)納稅人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分，以應(yīng)稅效勞年銷(xiāo)售額、會(huì)計(jì)核算制度是否健全為主要標(biāo)準(zhǔn)，其在計(jì)稅方法、憑證管理等方面都有所不同。對(duì)于應(yīng)稅效勞年銷(xiāo)售額未超過(guò)500萬(wàn)元〔含本數(shù)〕的納稅人視同為小規(guī)模納稅人。1/24/202530〔一〕納稅人—2、納稅人分類(lèi)試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)實(shí)施前的應(yīng)稅效勞年銷(xiāo)售額按連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月應(yīng)稅效勞營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷〔1+3％〕計(jì)算;我市是指2021年4月1日至2021年3月31日期間連續(xù)12個(gè)月累計(jì)提供的應(yīng)稅效勞營(yíng)業(yè)額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)〔500萬(wàn)元〕的納稅人，應(yīng)向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定。試點(diǎn)實(shí)施前應(yīng)稅效勞年銷(xiāo)售額未超過(guò)500萬(wàn)元的試點(diǎn)納稅人,有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人資格認(rèn)定。1/24/202531〔一〕納稅人—2、納稅人分類(lèi)我市的原增值稅一般納稅人兼有電信業(yè)效勞的，不需要重新申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。注意：1．除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。2．有以下情形之一的納稅人，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)稅效勞銷(xiāo)售額和規(guī)定增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票：〔1〕一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；〔2〕試點(diǎn)納稅人年銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人年銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定的。1/24/202532三、營(yíng)改增主要稅制安排（二）應(yīng)稅服務(wù)范圍1/24/202533〔二〕應(yīng)稅效勞范圍增值稅原增值稅營(yíng)改增銷(xiāo)售貨物加工、修理修配勞務(wù)交通運(yùn)輸業(yè)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè)進(jìn)口貨物陸路運(yùn)輸水路運(yùn)輸航空運(yùn)輸管道運(yùn)輸研發(fā)和技術(shù)服務(wù)信息技術(shù)服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)物流輔助服務(wù)有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)鑒證咨詢(xún)服務(wù)廣播影視服務(wù)郵政業(yè)、電信業(yè)1/24/202534〔二〕應(yīng)稅效勞范圍電信業(yè)具體應(yīng)稅效勞范圍注釋?zhuān)?/p>

電信業(yè)，是指利用有線(xiàn)、無(wú)線(xiàn)的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡(luò)資源，提供語(yǔ)音通話(huà)效勞，傳送、發(fā)射、接收或者應(yīng)用圖像、短信等電子數(shù)據(jù)和信息的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括根底電信效勞和增值電信效勞。

1/24/202535〔二〕應(yīng)稅效勞范圍根底電信效勞，是指利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)，提供語(yǔ)音通話(huà)效勞的業(yè)務(wù)活動(dòng)，以及出租或者出售帶寬、波長(zhǎng)等網(wǎng)絡(luò)元素的業(yè)務(wù)活動(dòng)。增值電信效勞，是指利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線(xiàn)電視網(wǎng)絡(luò)，提供短信和彩信效勞、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用效勞、互聯(lián)網(wǎng)接入效勞等業(yè)務(wù)活動(dòng)。衛(wèi)星電視信號(hào)落地轉(zhuǎn)接效勞，按照增值電信效勞計(jì)算繳納增值稅。

1/24/202536〔二〕應(yīng)稅效勞范圍1/24/202537〔二〕應(yīng)稅效勞范圍1/24/202538三、營(yíng)改增主要稅制安排（三）稅率和征收率1/24/202539現(xiàn)行增值稅根本制度—稅率?增值稅暫行條例?〔貨物和勞務(wù)〕貨物及勞務(wù)：17%、13%加工修理修配勞務(wù)：17%出口貨物：零稅率簡(jiǎn)易征收：2%、3%、4%、5%、6%?試點(diǎn)實(shí)施方法?〔應(yīng)稅效勞〕交通運(yùn)輸業(yè)、電信業(yè)根底效勞：11%有行動(dòng)產(chǎn)租賃：17%其他局部現(xiàn)代效勞業(yè)〔電信業(yè)增值效勞〕：6%簡(jiǎn)易征收：3%財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅效勞：零稅率1/24/202540〔三〕稅率和征收率稅率及征收率貨物及勞務(wù)營(yíng)改增（應(yīng)稅服務(wù)）17％稅率銷(xiāo)售貨物及提供勞務(wù)有形動(dòng)產(chǎn)租賃13%稅率農(nóng)產(chǎn)品等無(wú)11%稅率無(wú)交通運(yùn)輸、基礎(chǔ)電信6%稅率自來(lái)水等部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、增值電信3%征收率小規(guī)模、一般納稅人簡(jiǎn)易征收小規(guī)模、一般納稅人簡(jiǎn)易征收4%征收率（4%減半）拍賣(mài)行拍賣(mài)貨物（銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)、舊貨）等無(wú)5%征收率中外合作企業(yè)開(kāi)采原油、天然氣

無(wú)零稅率出口貨物國(guó)際運(yùn)輸?shù)?/24/202541〔三〕稅率和征收率注意1：納稅人提供適用不同稅率或者征稅率的應(yīng)稅效勞，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額；未分別核算的，從高適用稅率。即：應(yīng)當(dāng)分別核算銷(xiāo)售額；未分別核算的，從高適用稅率。例如：某試點(diǎn)一般納稅人既提供電信根底效勞，又提供電信增值效勞，如果該納稅人能夠分別核算上述兩項(xiàng)應(yīng)稅效勞的銷(xiāo)售額，那么提供電信根底效勞適用11%的增值稅稅率，提供電信增值效勞適用6%的增值稅稅率；如果該納稅人沒(méi)有分別核算上述兩項(xiàng)應(yīng)稅效勞的銷(xiāo)售額，那么提供電信根底效勞和提供電信增值效勞均從高適用11%的增值稅稅率。1/24/202542〔三〕稅率和征收率注意2：買(mǎi)一贈(zèng)一等需要分別核算。納稅人提供電信業(yè)效勞時(shí)，附帶贈(zèng)送用戶(hù)識(shí)別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)效勞的，應(yīng)將其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行分別核算，按各自適用的稅率計(jì)算繳納增值稅。1/24/202543三、營(yíng)改增主要稅制安排（四）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間1/24/202544〔四〕納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間1/24/202545三、營(yíng)改增主要稅制安排（五）納稅地點(diǎn)1/24/202546〔五〕納稅地點(diǎn)1、固定業(yè)戶(hù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)合并向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。2、非固定業(yè)戶(hù)應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅效勞發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。3、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。1/24/202547四、我市營(yíng)改增稅收優(yōu)惠政策1/24/2025481/24/2025491/24/202550稅收優(yōu)惠備案增值稅優(yōu)惠備案類(lèi)工程按納稅人享受增值稅稅收優(yōu)惠類(lèi)型，分為減免稅資格備案和簡(jiǎn)易征收備案兩種。納稅人享受備案類(lèi)稅收優(yōu)惠工程，應(yīng)提請(qǐng)備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后，按規(guī)定享受相關(guān)稅收優(yōu)惠。未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理登記備案，一律不得享受稅收優(yōu)惠。即征即退優(yōu)惠審批增值稅即征即退審批屬于增值稅優(yōu)惠報(bào)批類(lèi)工程。納稅人享受報(bào)批類(lèi)稅收優(yōu)惠，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，提交相應(yīng)資料，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)后執(zhí)行。未按規(guī)定申請(qǐng)或雖申請(qǐng)但未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)的，納稅人不得享受稅收優(yōu)惠。1/24/202551減免稅的特別規(guī)定試點(diǎn)納稅人兼營(yíng)免稅、減稅工程的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅工程的銷(xiāo)售額；未分別核算銷(xiāo)售額的，不得免稅、減稅。納稅人在免稅期內(nèi)購(gòu)進(jìn)用于免稅工程的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)以及應(yīng)稅效勞所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。1/24/202552注意：以積分兌換形式贈(zèng)送的電信業(yè)效勞，不征收增值稅。境外提供給稅效勞不征收增值稅：〔一〕境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅效勞?！捕尘惩鈫挝换蛘邆€(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。1/24/202553五、營(yíng)改增試點(diǎn)的過(guò)渡政策1/24/202554〔一〕已在深圳市地方稅務(wù)局辦理稅收優(yōu)惠備案手續(xù)，備案有效期在2021年6月1日以后，且現(xiàn)行已明確可享受增值稅應(yīng)稅效勞稅收優(yōu)惠工程的電信業(yè)納稅人，應(yīng)在2021年6月1日前，前往深圳市國(guó)稅主管機(jī)關(guān)辦理增值稅應(yīng)稅效勞減免稅資格確認(rèn)手續(xù)并提交?電信業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅過(guò)渡稅收優(yōu)惠資格確認(rèn)表?1/24/202555〔二〕經(jīng)營(yíng)電信業(yè)納稅人辦理國(guó)稅稅務(wù)登記后即可領(lǐng)取國(guó)稅發(fā)票，從2021年6月1日起開(kāi)始使用，不得提前開(kāi)具。電信業(yè)納稅人在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅業(yè)務(wù)范圍內(nèi)使用的地稅發(fā)票〔印有本單位名稱(chēng)的除外〕于2021年6月1日起停止使用，結(jié)存發(fā)票于2021年6月30日前到深圳市地稅機(jī)關(guān)辦稅大廳辦理發(fā)票驗(yàn)、繳銷(xiāo)手續(xù)。經(jīng)營(yíng)電信業(yè)納稅人在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅業(yè)務(wù)范圍內(nèi)使用的印有本單位名稱(chēng)的地稅發(fā)票于2021年9月1日起停止使用，結(jié)存發(fā)票于2021年9月30日前到深圳市國(guó)稅機(jī)關(guān)辦稅大廳辦理發(fā)票驗(yàn)、繳銷(xiāo)手續(xù)。1/24/202556〔三〕經(jīng)營(yíng)電信業(yè)的一般納稅人按月申報(bào)增值稅，應(yīng)自2021年7月1日起向深圳市國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅申報(bào)，小規(guī)模納稅人按季申報(bào)增值稅，應(yīng)自2021年7月1起向深圳市國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅申報(bào)。原向深圳市地稅機(jī)關(guān)申報(bào)的其他稅種，繼續(xù)按照有關(guān)規(guī)定向深圳市地稅機(jī)關(guān)申報(bào)。1/24/2025571/24/2025581/24/202559(二)受理機(jī)構(gòu)：深圳市國(guó)稅局所屬區(qū)、分局〔含基層分局〕(三)受理時(shí)限原那么上按季受理試點(diǎn)企業(yè)財(cái)政扶持資金申請(qǐng)，受理時(shí)間為每個(gè)季度終了后30日內(nèi)〔即每年4月1日-30日、7月1日-30日、10月1日-30日、次年1月1日-30日為受理時(shí)間。1/24/202560六、做好風(fēng)險(xiǎn)防范1/24/202561五、做好風(fēng)險(xiǎn)防范如何風(fēng)險(xiǎn)防范〔重視發(fā)票管理，如防范虛開(kāi)〕1/24/202562五、做好風(fēng)險(xiǎn)防范試點(diǎn)納稅人取得一般納稅人資格后，發(fā)生增值稅偷稅、騙取退稅和虛開(kāi)增值稅扣稅憑證等行為的，主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)可以對(duì)其實(shí)行不少于6個(gè)月的納稅輔導(dǎo)期管理。對(duì)納稅輔導(dǎo)期管理的一般納稅人主要采用以下控制措施：1.增值稅抵扣憑證實(shí)行“先比對(duì)、后抵扣〞管理；2.增值稅專(zhuān)用發(fā)票實(shí)行限量限額出售；3.一月內(nèi)屢次領(lǐng)購(gòu)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，第二次領(lǐng)購(gòu)專(zhuān)用發(fā)票起，按照上一次已領(lǐng)購(gòu)并開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票銷(xiāo)售額的3%預(yù)繳稅款等。1/24/202563營(yíng)改增培訓(xùn)營(yíng)改增操作實(shí)務(wù)一、應(yīng)納稅額的計(jì)算二、增值稅扣稅憑證管理和規(guī)定三、一般納稅人申報(bào)相關(guān)事項(xiàng)四、需要注意的問(wèn)題1/24/202564營(yíng)改增操作實(shí)務(wù)一、應(yīng)納稅額的計(jì)算1/24/202565一、應(yīng)納稅額的計(jì)算營(yíng)改增納稅人計(jì)稅方法一般計(jì)稅方法簡(jiǎn)易計(jì)稅方法差額征稅1/24/202566一般計(jì)稅方法一般計(jì)稅方法根本規(guī)定增值稅一般納稅人適用一般計(jì)稅方法，即銷(xiāo)項(xiàng)稅額扣減進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)稅方法，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。其計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額缺乏抵扣時(shí)，其缺乏局部可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷(xiāo)售額×適用稅率1/24/202567一般計(jì)稅方法—銷(xiāo)售額1/24/202568一般計(jì)稅方法—銷(xiāo)售額注意1：增值稅納稅人提供給稅效勞，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷(xiāo)售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以?xún)r(jià)款為銷(xiāo)售額，不得扣除折扣額。試點(diǎn)納稅人提供給稅效勞的價(jià)格明顯偏高或者偏低且不具有合理商業(yè)目的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照以下順序確定銷(xiāo)售額：〔1〕按照納稅人最近時(shí)期提供同類(lèi)應(yīng)稅效勞的平均價(jià)格確定；〔2〕按照其他納稅人最近時(shí)期提供同類(lèi)應(yīng)稅效勞的平均價(jià)格確定；〔3〕按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=本錢(qián)×〔1+本錢(qián)利潤(rùn)率〕1/24/202569一般計(jì)稅方法—銷(xiāo)售額注意2：納稅人兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅工程的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅效勞的銷(xiāo)售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅工程的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅效勞的銷(xiāo)售額。納稅人兼營(yíng)免稅、減稅工程的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅工程的銷(xiāo)售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。差額征稅納稅人在計(jì)算銷(xiāo)售額時(shí)需扣除差額局部其計(jì)算公式：計(jì)稅銷(xiāo)售額=〔取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－支付給其他單位或個(gè)人的含稅價(jià)款〕÷〔1+對(duì)應(yīng)征稅應(yīng)稅效勞適用的增值稅稅率或征收率〕1/24/202570一般計(jì)稅方法—銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額是指納稅人提供給稅效勞按照銷(xiāo)售額和增值稅稅率計(jì)算的增值稅額，即納稅人提供給稅效勞的銷(xiāo)售額和增值稅稅率的乘積。其計(jì)算公式：銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×稅率1/24/202571一般計(jì)稅方法—銷(xiāo)項(xiàng)稅額注意：一般納稅人提供給稅效勞因效勞中止或者折讓而退還給購(gòu)置方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生提供給稅效勞中止或者折讓當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣減。一般納稅人提供給稅效勞，發(fā)生效勞中止或者折讓、開(kāi)票有誤等情形，應(yīng)按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。未按照規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，增值稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣減。在計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額時(shí)，如果納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅效勞，應(yīng)注意分別核算適用不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額；未分別核算的，按現(xiàn)行規(guī)定從高適用稅率。1/24/202572一般計(jì)稅方法—進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅效勞，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額是與銷(xiāo)項(xiàng)稅額相對(duì)應(yīng)的另一個(gè)概念，只有增值稅一般納稅人才涉及進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的僅限于一般納稅人，不包括小規(guī)模納稅人。1/24/202573一般計(jì)稅方法—進(jìn)項(xiàng)稅額對(duì)電信行業(yè)一般納稅人來(lái)講，涉及進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的扣稅憑證主要有以下：1、增值稅專(zhuān)用發(fā)票。增值稅專(zhuān)用發(fā)票是增值稅一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供給稅勞務(wù)和應(yīng)稅效勞開(kāi)具的發(fā)票。如購(gòu)進(jìn)辦公用品、汽油、柴油和汽車(chē)修理取得的增值稅專(zhuān)票。2、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票是試點(diǎn)一般納稅人提供貨物運(yùn)輸效勞開(kāi)具的發(fā)票。1/24/202574一般計(jì)稅方法—進(jìn)項(xiàng)稅額3、機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票。機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票是從事機(jī)動(dòng)車(chē)零售業(yè)務(wù)的增值稅一般納稅人使用稅控系統(tǒng)開(kāi)具的發(fā)票。如購(gòu)進(jìn)作為提供交通運(yùn)輸效勞的機(jī)動(dòng)車(chē)取得的機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票。4、從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額。如進(jìn)口作為提供交通運(yùn)輸效勞的機(jī)動(dòng)車(chē)，取得海關(guān)開(kāi)具的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)。1/24/202575一般計(jì)稅方法—進(jìn)項(xiàng)稅額1/24/202576一般計(jì)稅方法—進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣工程：①購(gòu)入營(yíng)運(yùn)汽車(chē)、船舶等運(yùn)輸工具的進(jìn)項(xiàng)稅額，包括作為提供交通運(yùn)輸業(yè)效勞的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)和游艇的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。②汽油、柴油和機(jī)油、修理費(fèi)以及修理配件的進(jìn)項(xiàng)稅額。③辦公家具、辦公用品和低值易耗品的進(jìn)項(xiàng)稅額。④接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅效勞的進(jìn)項(xiàng)稅額，例如:電信企業(yè)接受現(xiàn)代效勞業(yè)所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，如租賃交通運(yùn)輸工具的費(fèi)用支出、進(jìn)行廣告宣傳的支出，接受物流輔助效勞的支出等應(yīng)稅工程所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額。⑤用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的水、電等費(fèi)用支出的進(jìn)項(xiàng)稅額。⑥用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的機(jī)器、機(jī)械以及相關(guān)設(shè)備、工具、器具等所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額。如用于修理船舶、汽車(chē)的修理設(shè)備和工具。1/24/202577一般計(jì)稅方法—進(jìn)項(xiàng)稅額1/24/202578一般計(jì)稅方法—進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)不得抵扣事項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)不得抵扣計(jì)算辦法簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目按以下公式計(jì)算無(wú)法劃分的不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額+免征增值稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額）÷（當(dāng)期全部銷(xiāo)售額+當(dāng)期全部營(yíng)業(yè)額）非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)免征增值稅項(xiàng)目其他不得抵扣事項(xiàng)（改變用途）將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無(wú)法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。發(fā)生服務(wù)中止、購(gòu)進(jìn)貨物退出、折讓而收回的增值稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減1/24/202579一般計(jì)稅方法—進(jìn)項(xiàng)稅額注意1：不動(dòng)產(chǎn)，是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。?關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知?財(cái)稅[2021]113號(hào)1/24/202580一般計(jì)稅方法—進(jìn)項(xiàng)稅額注意2：

發(fā)生以下情形的應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票：①一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；②應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定而未申請(qǐng)的。1/24/202581一般計(jì)稅方法—進(jìn)項(xiàng)稅額注意3：效勞中止或者折讓的處理一般納稅人提供給稅效勞因效勞中止或者折讓而退還給購(gòu)置方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生提供給稅效勞中止或者折讓當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣減；因效勞中止或者折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生提供給稅效勞中止或者折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。一般納稅人提供給稅效勞，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，發(fā)生效勞中止或者折讓、開(kāi)票有誤等情形，應(yīng)按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。未按照規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，增值稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣減。1/24/202582簡(jiǎn)易計(jì)算方法簡(jiǎn)易計(jì)稅方法根本規(guī)定電信業(yè)納稅人在2021年以前，境內(nèi)單位中的一般納稅人通過(guò)衛(wèi)星提供的語(yǔ)音通話(huà)效勞、電子數(shù)據(jù)和信息的轉(zhuǎn)輸效勞，可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，也可以選擇適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法后36個(gè)月內(nèi)不得變更。提供電信業(yè)效勞的一般納稅人，可以結(jié)合實(shí)際情況，對(duì)稅負(fù)進(jìn)行測(cè)算后，選擇適用哪種計(jì)稅方法對(duì)企業(yè)更有利。小規(guī)模納稅人提供給稅效勞一律適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/〔1＋征收率〕1/24/202583簡(jiǎn)易計(jì)算方法1/24/202584差額扣除中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)公司、中國(guó)聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)、中國(guó)電信集團(tuán)公司及其成員單位通過(guò)短信公益特服號(hào)為公益性機(jī)構(gòu)〔名單見(jiàn)附件〕接受捐款效勞，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給公益性機(jī)構(gòu)捐款后的余額為銷(xiāo)售額。

在實(shí)際會(huì)計(jì)處理中，企業(yè)為其他機(jī)構(gòu)接受捐款效勞取得的價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不做收入處理。但是按照財(cái)稅[2021]106號(hào)文件第三十三條規(guī)定，銷(xiāo)售額，是指納稅人提供給稅效勞取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。因此，這局部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用在稅務(wù)上做銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅，并按規(guī)定進(jìn)行銷(xiāo)售額扣除。1/24/202585差額扣除1/24/202586營(yíng)改增操作實(shí)務(wù)二、增值稅扣稅憑證管理和規(guī)定1/24/202587二、增值稅扣稅憑證管理和規(guī)定增值稅扣稅憑證的使用因增值稅專(zhuān)用發(fā)票具有進(jìn)項(xiàng)抵扣的特殊功能，對(duì)于增值稅專(zhuān)用發(fā)票的購(gòu)置、領(lǐng)用、開(kāi)具、保管及使用都有嚴(yán)格的規(guī)定，納稅人應(yīng)予以高度重視。屬于以下情形之一的，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票：〔一〕向消費(fèi)者個(gè)人提供給稅效勞?！捕尺m用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅效勞。銷(xiāo)售免稅貨物或提供免稅效勞不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，法律、法規(guī)及國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。1/24/202588二、增值稅扣稅憑證管理和規(guī)定增值稅扣稅憑證抵扣要求及方式我國(guó)現(xiàn)行增值稅管理實(shí)行的是購(gòu)進(jìn)扣稅法，增值稅納稅人必須特別注意對(duì)相關(guān)抵扣憑證的管理，如扣稅憑證的索取、保管、按規(guī)定時(shí)限認(rèn)證、抵扣等等。增值稅一般納稅人取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票〔含貨運(yùn)增值稅專(zhuān)用發(fā)票〕、稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票以及海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證、申報(bào)抵扣或者申請(qǐng)稽核比對(duì)。1/24/202589二、增值稅扣稅憑證管理和規(guī)定增值稅扣稅憑證認(rèn)證、抵扣期限增值稅一般納稅人取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票〔含貨運(yùn)增值專(zhuān)用發(fā)票〕、稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)應(yīng)在開(kāi)具之日起180日后的第一個(gè)納