企業(yè)納稅籌劃（第二版）課件：納稅籌劃的基本理論

企業(yè)納稅籌劃

納稅籌劃的基本理論學(xué)習(xí)目標通過本章的學(xué)習(xí)，了解納稅籌劃理論的產(chǎn)生和發(fā)展；明確納稅籌劃于企業(yè)的整體戰(zhàn)略有關(guān)，同時納稅籌劃理論受企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的制約；掌握納稅籌劃的基本理論框架，包括納稅籌劃的定義、目標、原則、實施步驟、方法、績效考核等。第1節(jié)納稅籌劃概述一、納稅籌劃基本理論研究的現(xiàn)狀現(xiàn)有納稅籌劃理論存在的問題：納稅籌劃理論框架缺乏合理的支撐性理論指導(dǎo)思想；在納稅籌劃的目標考慮上只注重節(jié)稅效用；納稅籌劃理論不能與時俱進；納稅籌劃理論研究的不足，直接影響了籌劃理論的創(chuàng)新，使得籌劃理論不能適應(yīng)不斷變化的經(jīng)濟法律環(huán)境，不能滿足企業(yè)日益增加的籌劃需求。二、建立納稅籌劃理論框架的必要性（一）納稅制度與納稅籌劃理論框架的研究（二）會計操作與納稅籌劃理論框架的研究（三）納稅籌劃理論框架研究的可行性納稅籌劃的理論隨著納稅籌劃實踐活動的廣泛開展不斷得到完善；納稅籌劃理論框架的建立可以提高企業(yè)納稅意識并進行合理納稅；納稅籌劃理論框架的建立有助于企業(yè)提高經(jīng)營和財務(wù)管理水平；納稅籌劃理論框架的建立可以促進稅制的完善。三、納稅籌劃的理論基礎(chǔ)（一）以博弈論為納稅籌劃理論框架的基礎(chǔ)從市場競爭的需要——企業(yè)與企業(yè)之間的博弈進行分析

企業(yè)A不籌劃籌劃（50，50）（40，105）（105，40）（75，75）不籌劃籌劃企業(yè)間競爭的納什均衡模型企業(yè)B從籌劃收益與籌劃風(fēng)險的存在——企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)之間的博弈進行分析

企業(yè)稅務(wù)機關(guān)稅務(wù)機關(guān)不籌劃籌劃00

不檢查0-N

檢查T-C0

不檢查T-C-BB-N

檢查企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)的動態(tài)博弈模型（二）以戰(zhàn)略為納稅籌劃理論框架的指導(dǎo)思想

企業(yè)戰(zhàn)略理論要求納稅籌劃的理論框架必須站在戰(zhàn)略的高度進行設(shè)計。企業(yè)戰(zhàn)略理論規(guī)定了納稅籌劃的目標。企業(yè)戰(zhàn)略理論要求納稅籌劃兼顧相關(guān)因素。企業(yè)戰(zhàn)略理論要求納稅籌劃的方法與企業(yè)的戰(zhàn)略活動相聯(lián)系。企業(yè)戰(zhàn)略理論要求納稅籌劃具有反饋性。企業(yè)戰(zhàn)略理論要求納稅籌劃考核具有全局性。

第2節(jié)建立納稅籌劃理論框架的環(huán)境分析一、戰(zhàn)略概述（一）戰(zhàn)略的含義在空間上，戰(zhàn)略是對企業(yè)全局的總體謀劃；在時間上，戰(zhàn)略是對企業(yè)未來的長期謀劃；在依據(jù)上，戰(zhàn)略是在對企業(yè)外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境深入分析和準確判斷的基礎(chǔ)上形成的；在重要程度上，戰(zhàn)略對企業(yè)具有決定性的影響；戰(zhàn)略的本質(zhì)在于創(chuàng)造和變革，在于創(chuàng)造和維持企業(yè)的長期競爭優(yōu)勢。二、企業(yè)戰(zhàn)略管理的過程

企業(yè)戰(zhàn)略管理的階段戰(zhàn)略的評價戰(zhàn)略的實施戰(zhàn)略的制定第三階段第二階段第一階段企業(yè)戰(zhàn)略管理的步驟首先，評價企業(yè)當前使命、政策及業(yè)績其次，進行企業(yè)外部環(huán)境分析第三，分析企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境第四，根據(jù)當前情形重新定義或修訂企業(yè)的使命和目標第五，產(chǎn)生、評價和選擇最佳戰(zhàn)略方案第六，實施和執(zhí)行戰(zhàn)略第七，評價和控制二、戰(zhàn)略視角下納稅籌劃的內(nèi)外環(huán)境分析

（一）納稅籌劃的外部環(huán)境分析

企業(yè)與政府之間的博弈是雙贏的博弈企業(yè)與企業(yè)之間的博弈是對抗性的企業(yè)債權(quán)人政府競爭者顧客投資者供應(yīng)商（二）納稅籌劃的內(nèi)部環(huán)境分析納稅籌劃活動涉及企業(yè)從采購、生產(chǎn)到銷售的全過程。企業(yè)的納稅籌劃人員的素質(zhì)高低直接影響納稅籌劃活動。企業(yè)價值鏈描述了企業(yè)的價值增值路徑,將企業(yè)的采購、生產(chǎn)和銷售活動整合起來。戰(zhàn)略視角下的納稅籌劃內(nèi)部環(huán)境

納稅籌劃內(nèi)外部環(huán)境的SWOT分析外部環(huán)境潛在外部威脅（T）不利的政府納稅政策征稅部門的稽查變得嚴格企業(yè)之間競爭壓力加大前向顧客的討價還價能力增強后向供應(yīng)商的討價還價能力增強通貨膨脹增加潛在外部機會（O）有利的納稅環(huán)境征稅部門的政策較松企業(yè)縱向一體化企業(yè)橫向一體化市場擴大資本市場良好，利于籌資內(nèi)部環(huán)境潛在內(nèi)部優(yōu)勢（S）高素質(zhì)的納稅籌劃人員生產(chǎn)技術(shù)的提高知識力強的經(jīng)營戰(zhàn)略成本優(yōu)勢良好的財務(wù)資源其他潛在內(nèi)部劣勢（W）競爭劣勢戰(zhàn)略定位不明確技術(shù)落后人員素質(zhì)底下管理不善其他三、戰(zhàn)略納稅籌劃理論框架的構(gòu)建

（一）戰(zhàn)略納稅籌劃理論框架的結(jié)構(gòu)及特點戰(zhàn)略納稅籌劃理論框架的結(jié)構(gòu)納稅籌劃的原則納稅籌劃的考核納稅籌劃的戰(zhàn)略目標納稅籌劃的戰(zhàn)略步驟戰(zhàn)略納稅籌劃的含義納稅籌劃的基本方法戰(zhàn)略納稅籌劃理論框架的特點

理論框架以目標為導(dǎo)向，統(tǒng)領(lǐng)納稅籌劃的理論體系戰(zhàn)略納稅籌劃理論框架具有動態(tài)性，是一個自循環(huán)的體系戰(zhàn)略納稅籌劃理論框架關(guān)注納稅籌劃的風(fēng)險第3節(jié)納稅籌劃概念一、納稅籌劃定義的發(fā)展國際：1935年，英國上議院議員湯姆林爵士對納稅籌劃的聲明荷蘭國際財政文獻局（IBFD）在《國際稅收辭匯》中對納稅籌劃的定義

國內(nèi)蔡昌在《納稅籌劃方法與案例》中給納稅籌劃下的定義計金標在《納稅籌劃》一書中對納稅籌劃的闡述張中秀(2004)、蓋地(2005)對納稅籌劃的見解二、納稅籌劃的定義

戰(zhàn)略納稅籌劃是企業(yè)以所處的內(nèi)外部環(huán)境為基礎(chǔ)對經(jīng)濟活動進行的以戰(zhàn)略為指導(dǎo)的事前規(guī)劃或謀劃,以期實現(xiàn)合理納稅,進而促進企業(yè)整體資源優(yōu)化配置的一個動態(tài)循環(huán)的經(jīng)濟管理活動體系?；I劃主體是稅務(wù)相關(guān)人，而不僅限于負有納稅義務(wù)的單位和個人?；I劃時間是納稅義務(wù)發(fā)生前或發(fā)生時?；I劃具有不違法性?；I劃的最終目的是實現(xiàn)長期收益最大化。

三、納稅籌劃的特點

納稅籌劃只能在法律許可的范圍內(nèi)進行，必須是合法的。納稅籌劃具有預(yù)期性，它是在對未來事項所做預(yù)測的基礎(chǔ)上進行的事先規(guī)劃由于納稅籌劃有預(yù)期性，所以進行納稅籌劃是有風(fēng)險的。納稅籌劃要考慮收益。納稅籌劃具有專業(yè)性。

第4節(jié)戰(zhàn)略納稅籌劃的目標一、納稅籌劃目標的演變歷程

縱觀納稅籌劃的發(fā)展歷程，對納稅籌劃的目標的界定先后有兩個代表性的觀點：稅負最小化和稅后收益最大化。

稅收最小化：在納稅籌劃確立之初，更多地強調(diào)其直接的收益效果，把導(dǎo)致的納稅減少作為目標。認為在企業(yè)的某一項經(jīng)濟活動中稅負降低了，這樣的納稅籌劃是有效的。稅后收益最大化：即把納稅籌劃和企業(yè)其他的生產(chǎn)經(jīng)營活動聯(lián)系起來。它強調(diào)企業(yè)選擇的納稅籌劃方式應(yīng)使當期的收益減去成本費用和企業(yè)的納稅后的差額最大。但是這個目標只考慮了企業(yè)的短期利潤，沒有顧及企業(yè)的長遠發(fā)展。二、納稅籌劃的基本戰(zhàn)略目標

企業(yè)基本戰(zhàn)略目標的構(gòu)成基本目標一：相對降低納稅負擔。基本目標二：減少涉稅損失?；灸繕巳韩@取資金時間價值?；灸繕怂模阂?guī)避涉稅風(fēng)險。納稅籌劃的基本戰(zhàn)略目標戰(zhàn)略類型主要目標次要目標低成本戰(zhàn)略相對降低納稅負擔納稅成本和納稅籌劃成本最小化減少涉稅損失獲取資金時間價值規(guī)避涉稅風(fēng)險差異化戰(zhàn)略減少涉稅損失規(guī)避涉稅風(fēng)險相對降低納稅負擔納稅成本和納稅籌劃成本最小化獲取資金時間價值集中型戰(zhàn)略獲取資金時間價值相對降低納稅負擔減少涉稅損失規(guī)避涉稅風(fēng)險納稅成本和納稅籌劃成本最小化一體化戰(zhàn)略相對降低納稅負擔減少涉稅損失規(guī)避涉稅風(fēng)險獲取資金時間價值納稅成本和納稅籌劃成本最小化多元化戰(zhàn)略納稅成本和納稅籌劃成本最小化相對降低納稅負擔減少涉稅損失規(guī)避涉稅風(fēng)險獲取資金時間價值三、基于戰(zhàn)略的納稅籌劃長遠目標

納稅籌劃應(yīng)促進企業(yè)不同的經(jīng)濟活動協(xié)調(diào)一致，減少相互之間的制約和收益抵消納稅籌劃應(yīng)有助于形成更加有利的企業(yè)納稅環(huán)境第5節(jié)戰(zhàn)略納稅籌劃的原則一、建立納稅籌劃原則的作用原則是納稅籌劃目標的延伸原則是納稅籌劃要素確定、考核和分析的約束標準

二、納稅籌劃的原則全局性：全局性要求納稅籌劃必須關(guān)注企業(yè)運行的全過程。前瞻性：前瞻性要求納稅籌劃應(yīng)對經(jīng)濟活動事前規(guī)劃。

合法性：合法性指要求納稅籌劃應(yīng)遵守法律。

動態(tài)性：動態(tài)性要求納稅籌劃具有及時調(diào)整的特點。

綜合平衡：綜合平衡要求納稅籌劃要權(quán)衡財務(wù)收益與非財務(wù)收益、收益與風(fēng)險。第6節(jié)戰(zhàn)略納稅籌劃的實施步驟一、納稅籌劃目標的確定不同的企業(yè)環(huán)境和企業(yè)戰(zhàn)略會導(dǎo)致不同的納稅籌劃目標。依據(jù)企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略可以確定納稅籌劃的基本戰(zhàn)略目標，同時依據(jù)企業(yè)的內(nèi)外環(huán)境分析，可以明確企業(yè)的長遠發(fā)展方向和各種戰(zhàn)略活動，進而確定企業(yè)的長遠戰(zhàn)略目標。二、納稅籌劃方法的設(shè)計和選擇一方面，納稅籌劃的方法要體現(xiàn)企業(yè)整體戰(zhàn)略。另一方面，在選擇納稅籌劃的方法時要可行。三、納稅籌劃的考核反饋納稅籌劃不是一次性完成的，特別是當企業(yè)所處的內(nèi)外環(huán)境不斷變化時，納稅籌劃需要一個反饋、評價和調(diào)整的過程。第7節(jié)戰(zhàn)略納稅籌劃的方法選擇一、納稅籌劃方法確定的依據(jù)

納稅籌劃方法確定的主要依據(jù)是納稅籌劃的目標，同時還必須考慮納稅籌劃的內(nèi)外部環(huán)境和納稅籌劃的原則特征。納稅籌劃方法的確定還必須符合原則特征和環(huán)境的要求。二、戰(zhàn)略納稅籌劃的方法籌劃方法稅收優(yōu)惠稅負轉(zhuǎn)嫁稅收時間企業(yè)的長遠發(fā)展考慮納稅籌劃的環(huán)境企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動三、基于不同戰(zhàn)略活動的納稅籌劃方法選擇

（一）組織戰(zhàn)略與納稅籌劃方法的運用

利用稅收優(yōu)惠要素選擇不同的組織形式。利用稅收優(yōu)惠要素選擇合適的注冊地。利用稅收優(yōu)惠要素選擇合適的出資方式。利用稅收優(yōu)惠建立子公司或分公司。

（二）財務(wù)戰(zhàn)略與納稅籌劃方法的運用

籌資戰(zhàn)略確定企業(yè)籌資的方式和籌資的渠道。投資戰(zhàn)略確定企業(yè)投資的項目、時間和地點。生產(chǎn)戰(zhàn)略包括原材料的采購、生產(chǎn)和銷售，主要是采用稅負轉(zhuǎn)嫁要素和納稅優(yōu)惠的籌劃方法。收益分配戰(zhàn)略包括利息支出的分配、稅費的分配和稅后利潤的分配。（三）營銷戰(zhàn)略與納稅籌劃方法的運用銷售時間的選擇主要運用納稅時間要素進行籌劃。銷售方式的選擇主要運用納稅時間和稅負轉(zhuǎn)嫁要素的籌劃方式。銷售渠道的選擇主要運用稅負轉(zhuǎn)嫁要素的籌劃方式。第8節(jié)戰(zhàn)略納稅籌劃的績效考核一、戰(zhàn)略納稅籌劃的收益分析納稅籌劃的收益構(gòu)成戰(zhàn)略籌劃收益節(jié)稅的好處協(xié)同效應(yīng)時間價值收益未來現(xiàn)金流入二、戰(zhàn)略納稅籌劃的成