招商引資稅務(wù)合規(guī)報(bào)告

招商引資稅務(wù)合規(guī)報(bào)告（2025）前言2024年以來，招商引資領(lǐng)域的財(cái)稅優(yōu)惠政策出現(xiàn)了一些值得關(guān)注的新動(dòng)向：20247月，黨的二十屆三中全會(huì)通過的《中共中央關(guān)于進(jìn)一步全面深化改革推進(jìn)中國式現(xiàn)代化的決”，定調(diào)規(guī)范地方招商引資行為；202481日，《公平一年以來，審計(jì)署、稅務(wù)總局、發(fā)改委等多部門均發(fā)文明確本報(bào)告共分七節(jié)，全文約二萬三千余字。目錄一、我國招商引資發(fā)展概述二、2024年招商引資稅收環(huán)境分析五、地方政府制定招商引資財(cái)稅優(yōu)惠政策的風(fēng)險(xiǎn)與建議六、招商引資平臺(tái)業(yè)務(wù)運(yùn)作的涉稅風(fēng)險(xiǎn)與合規(guī)管理建議七、投資企業(yè)適用招商引資政策的涉稅風(fēng)險(xiǎn)與合規(guī)管理建議一、我國招商引資發(fā)展概述（一）宏觀：多項(xiàng)招商引資財(cái)稅優(yōu)惠政策鼓勵(lì)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展1、區(qū)域性稅收優(yōu)惠制度不斷深入完善10（200033號15（200310月（20043月20206月，中共中央、國務(wù)院印發(fā)《海南自由貿(mào)易港建設(shè)總體方案》，15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，該項(xiàng)稅率式優(yōu)惠政策吸引了大批企業(yè)落地，有效帶動(dòng)了區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展。2、稅務(wù)總局等10部門聯(lián)合發(fā)文，加大招商引資支持力度1984年開始設(shè)立國家級23020221213（二）地方：多地出臺(tái)招商引資獎(jiǎng)勵(lì)政策20171月，國務(wù)院發(fā)布《關(guān)于擴(kuò)大對外開放積極利用外資若干措施的通（20175號2022325優(yōu)惠政策，開展招商引資活動(dòng)。例如，20245月，昆明經(jīng)開區(qū)（自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)昆明片區(qū)）發(fā)布了《昆明經(jīng)（自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)昆明片區(qū)953020233月，廣東省政府辦公廳發(fā)布《關(guān)于印發(fā)廣東省推進(jìn)招商引資高質(zhì)量發(fā)展若干政策措施的通知》（粵辦函〔2023〕45號），指出要強(qiáng)化招商引資商項(xiàng)目按規(guī)定給予資金支持”。（三）新動(dòng)態(tài)：以招商引資賦能經(jīng)濟(jì)社會(huì)高質(zhì)量發(fā)展20247月，黨的二十屆三中全會(huì)指出，高質(zhì)量發(fā)展是全面建設(shè)社會(huì)主義為目標(biāo)導(dǎo)向成為各地招商引資的新方向。干舉措，進(jìn)一步強(qiáng)化招商引資，優(yōu)化投資環(huán)境，擴(kuò)大有效投資。例如，2024年26體系、強(qiáng)化招商新支撐四個(gè)方面提出高質(zhì)量招商引資舉措；202462820條”，從重構(gòu)招商體系、強(qiáng)化招520質(zhì)量招商引資措施。二、2024年招商引資稅收環(huán)境分析2015年修訂的《立法法》明確了“稅種的設(shè)立、稅率的確定和稅收征收管理等稅收基本制度稅政策的主流。（一）規(guī)范：清理不當(dāng)干預(yù)市場的財(cái)稅優(yōu)惠政策2014年11月，國務(wù)院發(fā)布《關(guān)于清理規(guī)范稅收等優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)〔20146262號文62號文進(jìn)一步規(guī)定，“未經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，各地區(qū)、各部（或管理者財(cái)政并要（201525號效；對已兌現(xiàn)的部分，不溯及既往”，“國發(fā)〔2014〕62號規(guī)定的專項(xiàng)清理工作，待今后另行部署后再進(jìn)行”。20226月，國務(wù)院辦公廳發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)省以下財(cái)政體制改革工作的指導(dǎo)意見》（國辦發(fā)〔2022〕20號），進(jìn)一步明確“除國家另有規(guī)定外，1、多部門明確嚴(yán)肅查處違規(guī)返稅亂象2024年以來，多部門頻繁發(fā)文、召開會(huì)議，明確嚴(yán)查違規(guī)財(cái)政返還：地方財(cái)稅優(yōu)惠政策是近年來審計(jì)查處重點(diǎn)。2024年1月11日，全國審計(jì)工202412122023央預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支審計(jì)查出問題整改情況的報(bào)告》，其中指出“34省256122.85億元”。2024118平競爭、充分開放的全國統(tǒng)一大市場”。2024920涉稅問題專項(xiàng)治理工作領(lǐng)導(dǎo)小組”。20241018日，國務(wù)院總理李強(qiáng)主持召開國務(wù)院常務(wù)會(huì)議，研究部署等多部門發(fā)文開展涉及不平等對待企業(yè)法律法規(guī)政策清理工作。2、多地開展清理不當(dāng)干預(yù)市場和與稅費(fèi)收入相掛鉤的補(bǔ)貼或返還政策行動(dòng)補(bǔ)貼或返還政策：2024年1月19日，江西省人民政府辦公廳印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步深化省以下財(cái)政體制改革實(shí)施方案的通知》（贛府廳發(fā)〔2024〕1號），提出“2025202464日，湖南省人民政府辦公廳印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)省以下財(cái)逐步清理與稅費(fèi)收入相掛鉤的補(bǔ)貼或202820241016日，河南省焦作市中站區(qū)人民政府發(fā)布的《關(guān)于公布招商202499331政管理的依據(jù)”。此外，山西省、天津市2024年的稅務(wù)工作會(huì)議也均指出要排查整治地方違規(guī)招商引資中的涉稅問題。在加快建設(shè)全國統(tǒng)一大市場的背景下，違規(guī)財(cái)稅優(yōu)惠政策的清理將持續(xù)推進(jìn)。3、《公平競爭審查條例》正式出臺(tái)，明確未經(jīng)授權(quán)不得給予選擇性、差異化的財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)或者補(bǔ)貼20235月，國家市場監(jiān)督管理總局發(fā)布《公平競爭審查條例（征求意見稿）》。202481日，《公平競爭審查條例》（783號）正式一二政策吹風(fēng)會(huì)上指出營造公平競爭的市場環(huán)境”。20241010日，司法部、國家發(fā)展改革委發(fā)布《中華人民共和國民營草案征求意見稿施一審查或者未通過公平競爭審查出臺(tái)政策措施”。4、嚴(yán)禁稅務(wù)部門和稅務(wù)干部參與配合違規(guī)招商引資20241251225其中第四十條明確依法追究刑事責(zé)任”。此外，針對部分行業(yè)普遍存在財(cái)政返還的情況，財(cái)政部、用增值稅政策的公告》（202140號）規(guī)定，“人財(cái)政返還、獎(jiǎng)補(bǔ)行為的，依法追究相應(yīng)責(zé)任”。（二）打擊：八部門常態(tài)化聯(lián)合打擊涉稅違法犯罪20188月國家稅務(wù)總局、公安部、海關(guān)總署、中國人民銀行四部委聯(lián)20213月，中共中央辦年，最高人民法院和國家市場監(jiān)督管理總局先后加入常態(tài)化聯(lián)202411820242月，全國八部門聯(lián)合打擊涉稅違法犯罪保障社會(huì)公平正義的職能作用，持續(xù)提升八部門聯(lián)合打擊涉稅違法犯罪工作質(zhì)（三）監(jiān)管：重點(diǎn)查處利用“稅收洼地”等逃避稅行為1、“稅收洼地”是近年來的稅收監(jiān)管重點(diǎn)20214月，國家稅務(wù)總局稽查局在對《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的20241月召開的全國審計(jì)工作會(huì)議也指出，要深入揭示一些地方招商引資中形成的“稅收洼地”等問題。2、重點(diǎn)打擊違規(guī)適用核定征收的偷逃稅行為202112202015個(gè)省分兩批開展試點(diǎn)，共調(diào)整規(guī)范近8萬戶企業(yè)，將適時(shí)向全國推開”。202112（年第41號）明確了持有股權(quán)、股票、合伙企業(yè)財(cái)產(chǎn)份額等權(quán)益性投資的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)，一律適用查賬征收方式計(jì)征個(gè)人所得稅。在該文件出臺(tái)后，各地個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)逐步取消核定征收的征收方式。三、近年招商引資領(lǐng)域涉稅典型案件觀察（一）利用空殼公司以虛開手段騙取招商引資財(cái)稅優(yōu)惠1、利用空殼公司暴力虛開12億余元并騙取招商引資返稅補(bǔ)貼2024102520223月起，20031個(gè)省市，9005萬份，價(jià)稅合計(jì)12億余元。2、以“總部經(jīng)濟(jì)”之名虛開1.3億，受票環(huán)節(jié)公安協(xié)同偵查波及眾多企業(yè)20236月，連云港市贛榆區(qū)人民檢察院公布的一起虛開發(fā)票典型案例顯709家空殼公司，在未發(fā)生真實(shí)交易的情況下，虛開增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票2500余份，價(jià)稅合計(jì)1.3億余元，造成稅收損失1200余萬元，還以項(xiàng)目合作、產(chǎn)業(yè)扶持為25009協(xié)同偵查。（二）依托財(cái)政返還開展業(yè)務(wù)被定性虛開甚至以詐騙罪數(shù)罪并罰1、利用返稅獎(jiǎng)勵(lì)虛開，被以虛開增值稅專用發(fā)票罪判處有期徒刑十一年安徽省蚌埠市中級人民法院披露的一則刑事判決書顯示：201625100048100700年9月250期徒刑十一年。2、依托產(chǎn)業(yè)扶持資金對外虛開，負(fù)責(zé)人被以虛開、詐騙罪數(shù)罪并罰判處有期徒刑十八年1000300增值稅專用發(fā)票罪、詐騙罪數(shù)罪并罰，判處有期徒刑十八年。（三）因財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)政策無效或未履行合同義務(wù)，企業(yè)被要求退回財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)、加收利息1、上市公司取得2400萬獎(jiǎng)勵(lì)資金被要求退回2024130日，江蘇博遷新材料股份有限公司（605376.SH）發(fā)布《關(guān)202336月共取得宿遷高新技術(shù)2400金退回。2、要求公司及股東繳回扶持款并加收利息2024年7月3日，青島日報(bào)社刊登一則《關(guān)于退還有關(guān)獎(jiǎng)勵(lì)資金決定書的74家企業(yè)的股東向該區(qū)管理委員會(huì)退還獎(jiǎng)勵(lì)資金，15退還之日止按照一年期同期貸款市場報(bào)價(jià)利率計(jì)付賠償損失。3、要求已注銷企業(yè)股東按出資比例繳回財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)2024517201525）第四條等法律、政策文件的規(guī)定，屬無效行為。涉及退回財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)的金2002000比例退回財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)。4、未按協(xié)議約定履行合同義務(wù)，被要求退回已取得的財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)約19億元20245222019年起與當(dāng)?shù)?9億元。（四）不滿足財(cái)稅優(yōu)惠政策適用條件被要求補(bǔ)稅甚至定性偷稅1、更改經(jīng)營范圍并以成本費(fèi)用不清申請核定進(jìn)行虛假納稅申報(bào)，少繳企業(yè)所得稅2.6億余元202410日，國家稅務(wù)總局紅河哈尼族彝族自治州稅務(wù)局稽查局發(fā)10267,572,039.94元。2、因不符合西部大開發(fā)稅收政策，上市公司補(bǔ)稅滯納金上千萬20242201970%，不符合西部大開20196,400,291.315,165,035.09元，合計(jì)應(yīng)補(bǔ)繳11,565,326.40元。3、違規(guī)享受西藏地方稅收優(yōu)惠政策，定性偷稅并處罰款20247月，國家稅務(wù)總局昌都市稅務(wù)局稽查局一則《稅務(wù)行政處罰決定2021202220219號《西藏自治區(qū)企業(yè)所得稅政策實(shí)施辦法（暫行）》（藏政發(fā)〔2022〕號）第2021年少繳企業(yè)所得稅5,838.08元，202236,643.91稅處50%的罰款。（五）取得財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)未依法申報(bào)納稅被要求補(bǔ)稅、加收滯納金12700加收滯納金27,132,315.8720203,094.42202123,307.52202259,951.42補(bǔ)稅、加收滯納金的處理。2、取得的財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)與收入掛鉤，稅局要求企業(yè)補(bǔ)繳增值稅（201945）的規(guī)定，要求企業(yè)就取得的獎(jiǎng)補(bǔ)收入按規(guī)定補(bǔ)繳增值稅。3、個(gè)人取得地方個(gè)稅獎(jiǎng)勵(lì)，未申報(bào)納稅被罰款124萬元530202183063,083,904.46621,846.09元。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》（23號修正）62,1846.09元的行為處二倍罰款，計(jì)1,243,692.18元。（六）公職人員違規(guī)給予財(cái)稅優(yōu)惠政策被判處刑罰1、某公職人員利用職務(wù)便利違規(guī)發(fā)放稅收獎(jiǎng)勵(lì)被判以濫用職權(quán)罪新鄉(xiāng)市紅旗區(qū)人民法院公開的一則刑事判決書顯示，20126月，某縣人40%-50%2012620168萬元。20167月，該縣財(cái)政局下發(fā)了《關(guān)于嚴(yán)禁返點(diǎn)引稅的通知》，伍某在70萬元。201912月，人民法院判決被告成危害，免予刑事處罰。2、利用職務(wù)便利以提高稅收扶持比例等方式套取國家財(cái)政資金，某公職人員構(gòu)成貪污罪、受賄罪及詐騙罪數(shù)罪并罰判處有期徒刑二十年20241296201220201086萬余元。吳某鵬利用職務(wù)上的便利，552四、招商引資領(lǐng)域涉稅風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)業(yè)態(tài)與模式62號文對違規(guī)稅收優(yōu)惠政策的清理及《立法法》、《稅收（一）源頭供廢多為自然人，資源回收企業(yè)適用財(cái)政返還降低稅收負(fù)擔(dān)1313收企業(yè)通過重塑業(yè)務(wù)模式的方式尋求利潤增長點(diǎn)。實(shí)踐中大部分回收企業(yè)利用財(cái)政返還模式緩解源頭發(fā)票缺失或可抵扣稅額202140號）的實(shí)施，部分回收企業(yè)3%（財(cái)政返還2024（20245號）仍面臨稅負(fù)過重的問題。（二）個(gè)體司機(jī)承運(yùn)不開票，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)適用財(cái)政返還緩解稅負(fù)壓力為下游企業(yè)代開發(fā)票。近年來，隨著國家鼓勵(lì)大眾創(chuàng)業(yè)萬眾創(chuàng)新及“互聯(lián)網(wǎng)”+行動(dòng)的發(fā)展，物流20233月，四川公安公布了一起網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)虛開增值稅專用發(fā)票案，涉案人2431601565家。（三）個(gè)體勞動(dòng)者不開票，靈活用工平臺(tái)依托財(cái)政返還解決進(jìn)項(xiàng)不足問題靈活用工平臺(tái)依托互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)匹配企業(yè)用工需求與靈活就業(yè)人員的勞動(dòng)供責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。五、地方政府制定招商引資財(cái)稅優(yōu)惠政策的風(fēng)險(xiǎn)與建議（一）地方政府制定招商引資財(cái)稅優(yōu)惠政策的風(fēng)險(xiǎn)1、招商引資財(cái)稅優(yōu)惠政策常見形式與內(nèi)容稅優(yōu)惠政策的常見形式。實(shí)踐中主要有以下幾種類型的財(cái)稅優(yōu)惠條款：（1）定或承諾政府對投資企業(yè)的稅收進(jìn)行減稅、免稅或退稅；（2）式（如核定征收）、納稅期限等；（3）再由政府以財(cái)政補(bǔ)貼、財(cái)政支持、財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)等方式返還；（4）策逐漸收緊并取消，實(shí)踐中大多地方政府以財(cái)政返還的方式支持企業(yè)發(fā)展。2、地方政府招商引資財(cái)稅優(yōu)惠政策存在諸多爭議在協(xié)議的可訴性上行政協(xié)議是指行政機(jī)關(guān)為了實(shí)現(xiàn)行政管理或者公共服3、公職人員違規(guī)發(fā)放稅收獎(jiǎng)勵(lì)或面臨刑事責(zé)任題被訴諸法院外，財(cái)政干部在招商引資過程中的操作也可能引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。（二）地方政府制定招商引資財(cái)稅優(yōu)惠政策風(fēng)險(xiǎn)防控建議1、設(shè)立產(chǎn)業(yè)園時(shí)應(yīng)做好戰(zhàn)略規(guī)劃部署地方政府在設(shè)立產(chǎn)業(yè)園區(qū)、確定投資項(xiàng)目的過程中，應(yīng)當(dāng)做好產(chǎn)業(yè)園區(qū)戰(zhàn)略2、注重招商引資財(cái)稅條款的合法性許企業(yè)核定征收存在違法風(fēng)險(xiǎn)。3、財(cái)政干部應(yīng)當(dāng)提高自身風(fēng)險(xiǎn)意識險(xiǎn)甚至濫用職權(quán)等刑事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。4、對財(cái)稅條款的有效性與落地情況進(jìn)行定期審查現(xiàn)的及時(shí)糾正，維護(hù)良好的招商引資環(huán)境。六、招商引資平臺(tái)業(yè)務(wù)運(yùn)作的涉稅風(fēng)險(xiǎn)與合規(guī)管理建議（20223號（試行XXXXX%給予平臺(tái)企業(yè)獎(jiǎng)勵(lì)。在招商引資工作具體開展（一）招商引資平臺(tái)業(yè)務(wù)運(yùn)作的涉稅風(fēng)險(xiǎn)1、財(cái)稅優(yōu)惠政策兌現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)政返還，平臺(tái)可能面臨違約風(fēng)險(xiǎn)。2、投資企業(yè)涉嫌虛開，風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)至平臺(tái)企業(yè)投資企業(yè)的虛開問題可能會(huì)波及平臺(tái)。3、部分招商引資平臺(tái)參與違規(guī)稅籌、幫助設(shè)立空殼企業(yè)這種以引入企業(yè)經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)度為獎(jiǎng)勵(lì)基礎(chǔ)的平臺(tái)企業(yè)有更大的動(dòng)機(jī)協(xié)助投資企業(yè)虛開發(fā)票，騙取財(cái)政返還。（二）招商引資平臺(tái)企業(yè)稅務(wù)合規(guī)管理建議1、審查與地方政府訂立的招商引資協(xié)議招商引資平臺(tái)企業(yè)與政府簽署合作協(xié)議時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注協(xié)議的具體內(nèi)容，審查合作協(xié)議具體條款的合法性，主動(dòng)就政府違約、政府違法等兌付風(fēng)險(xiǎn)做好事先防范和應(yīng)對，審慎簽署協(xié)議。2、與投資企業(yè)訂立合作協(xié)議時(shí)應(yīng)明確雙方權(quán)利義務(wù)投資企業(yè)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的條款。3、原則上不參與投資企業(yè)的日常經(jīng)營，防控與隔離涉稅風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)提供的合同、資金、納稅申報(bào)等信息，并存檔留底。七、投資企業(yè)適用招商引資政策的涉稅風(fēng)險(xiǎn)