《財務(wù)會計》課件-第七章 資金核算崗位工作

認(rèn)識所有者權(quán)益第七章

資金核算崗位工作所有者權(quán)益的概念01

所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益基本知識所有者權(quán)益基本知識

利得是由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。關(guān)于利得所有者權(quán)益基本知識“資產(chǎn)處置損益”科目

資產(chǎn)處置損益是指企業(yè)出售劃分為持有待售的非流動資產(chǎn)（金融工具、長期股權(quán)投資和投資性房地產(chǎn)除外）或處置組（子公司和業(yè)務(wù)除外）時確認(rèn)的處置利得或損失，以及處置未劃分為持有待售的固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)及無形資產(chǎn)而產(chǎn)生的處置利得或損失。債務(wù)重組中因處置非流動資產(chǎn)產(chǎn)生的利得或損失和非貨幣性資產(chǎn)交換中換出非流動資產(chǎn)產(chǎn)生的利得或損失也包括在內(nèi)。所有者權(quán)益基本知識【單選題】下列通過“營業(yè)外收入”科目核算的是（）。A.債務(wù)重組中處置固定資產(chǎn)利得B.捐贈利得C.處置未劃為持有待售的固定資產(chǎn)產(chǎn)生的利得D.非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的利得【答案】B【練習(xí)題】所有者權(quán)益基本知識

損失是由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。關(guān)于損失【多選題】下列不通過“營業(yè)外支出”科目核算的是（）。A.非流動資產(chǎn)毀損報廢損失B.

債務(wù)重組損失C.其他債權(quán)投資公允價值變動形成的損失D.非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損失【答案】CD

【練習(xí)題】所有者權(quán)益基本知識所有者權(quán)益基本知識

直接計入所有者權(quán)益的利得和損失是指不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得和損失。通過“其他綜合收益”科目核算。直接計入所有者權(quán)益的利得和損失01020304對象不同。負(fù)債是企業(yè)對債權(quán)人負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任；所有者權(quán)益是企業(yè)對所有者負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。清償?shù)拇涡虿煌鶛?quán)人有優(yōu)先獲取企業(yè)用以清償債務(wù)的資產(chǎn)的要求權(quán)；所有者權(quán)益則是所有者對剩余資產(chǎn)的要求權(quán)，這種要求權(quán)在順序上置于債權(quán)人的要求權(quán)之后。享受的權(quán)利不同。債權(quán)人只有獲取企業(yè)用以清償債務(wù)的資產(chǎn)的要求權(quán)，沒有經(jīng)營決策的參與權(quán)和收益分配權(quán)；所有者可以參與企業(yè)的經(jīng)營決策及收益分配。償還的期限不同。企業(yè)的負(fù)債通常都有約定的償還日期，企業(yè)必須定期償還；所有者權(quán)益在企業(yè)的存續(xù)期內(nèi)一般不存在償還問題。存貨的基本知識所有者權(quán)益的性質(zhì)所有者權(quán)益基本知識

所有者權(quán)益包括實收資本（或股本）、資本公積、其他綜合收益、盈余公積和未分配利潤等部分。其中盈余公積和未分配利潤統(tǒng)稱為留存收益。所有者權(quán)益的分類實收資本基本知識Part01實收資本的概念01

實收資本是指投資人按照企業(yè)章程、合同、協(xié)議的約定，作為資本投入到企業(yè)中的各種資產(chǎn)的價值。實收資本基本知識010203實收資本注冊資本投入資本實收資本基本知識概念區(qū)分實收資本基本知識

在對實收資本的會計核算中，股份有限公司設(shè)置“股本”科目，其他企業(yè)設(shè)置“實收資本”科目?！皩嵤召Y本”科目屬所有者權(quán)益類科目，該科目貸方反映企業(yè)實際收到的投資者投入形成的注冊資本。一般企業(yè)實收資本核算Part02010203以貨幣資金方式投入資本以實物資產(chǎn)方式投入資本以無形資產(chǎn)方式投入資本一般企業(yè)實收資本核算常見出資方式一般企業(yè)實收資本核算（一）以貨幣資金方式投入資本的核算企業(yè)在收到投入的貨幣資金時，應(yīng)以實際收到的金額借記“銀行存款”科目，按投資者出資享有的企業(yè)注冊資本的份額，貸記“實收資本”科目，投資者出資超過其占企業(yè)注冊資本份額的部分，貸記“資本公積——資本溢價”科目。借：銀行存款貸：實收資本資本公積——資本溢價一般企業(yè)實收資本核算

【舉例】甲、乙、丙共同投資設(shè)立A有限責(zé)任公司，注冊資本為2000000元，甲、乙、丙持股比例分別為60%，25%和15%。按照章程規(guī)定，甲、乙、丙投入資本分別為1200000元、500000元和300000元。A公司已如期收到各投資者一次繳足的款項。借：銀行存款2000000貸：實收資本——甲1200000——乙500000——丙300000（一）以貨幣資金方式投入資本的核算一般企業(yè)實收資本核算【延伸】一年之后如果有丁準(zhǔn)備加入，同意出資50萬元，占實收資本為25萬元。則A公司應(yīng)當(dāng)編制的會計分錄為：

借：銀行存款500000貸：實收資本——丁250000資本公積——資本溢價250000（一）以貨幣資金方式投入資本的核算一般企業(yè)實收資本核算

【例題】甲公司收到國家投入的資本2000萬元，B公司投入的資本1200萬元，全部款項存入銀行。借：銀行存款32000000

貸：實收資本——國家投資20000000

——B公司12000000

（一）以貨幣資金方式投入資本的核算一般企業(yè)實收資本核算

企業(yè)接受實物資產(chǎn)投資時，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定價值確定實物資產(chǎn)的價值（投資合同或協(xié)議約定價值不公允的除外），借記“原材料”“固定資產(chǎn)”“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”等科目；按其在注冊資本中應(yīng)享有的份額，貸記“實收資本”科目；投資者出資超過其占企業(yè)注冊資本份額的部分，貸記“資本公積——資本溢價”科目。（二）以實物資產(chǎn)方式投入資本的核算一般企業(yè)實收資本核算

【例題】甲公司收到C公司作為資本投入的原材料一批，協(xié)議約定價值為20000元（公允價值），該材料計稅價格20000元，C公司提供的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為2600元。

借：原材料20000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）2600貸：實收資本——C公司22600（二）以實物資產(chǎn)方式投入資本的核算一般企業(yè)實收資本核算（二）以實物資產(chǎn)方式投入資本的核算

【例題】2023年8月，乙公司于設(shè)立時收到D公司作為資本投入的設(shè)備一臺，合同約定設(shè)備的的價值為400000元（合同約定價值與公允價值一致），D公司提供的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為52000元。應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

借：固定資產(chǎn)400000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）52000貸：實收資本——D公司452000一般企業(yè)實收資本核算（三）以無形資產(chǎn)方式投入資本的核算

企業(yè)收到以無形資產(chǎn)方式投入的資本，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定價值確定無形資產(chǎn)的價值（投資合同或協(xié)議約定價值不公允的除外），借記“無形資產(chǎn)”“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目；按其在注冊資本中應(yīng)享有的份額，貸記“實收資本”科目；投資者出資超過其占企業(yè)注冊資本份額的部分，貸記“資本公積——資本溢價”科目。一般企業(yè)實收資本核算（三）以無形資產(chǎn)方式投入資本的核算

【例題】2023年12月，某企業(yè)接受H公司投入專利技術(shù)一項，投資各方確認(rèn)價值與公允價值相等均為60000元，H公司提供增值稅專用發(fā)票，專利增值稅進(jìn)項稅額為3600元，不考慮其他因素。其賬務(wù)處理如下：借：無形資產(chǎn)60000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）3600貸：實收資本——H公司63600核算利潤分配業(yè)務(wù)Part02

利潤分配是企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和投資者的決議，對企業(yè)當(dāng)年可供分配的利潤進(jìn)行的分配。企業(yè)本年實現(xiàn)的凈利潤加上年初未分配利潤（或減去年初未彌補虧損）和其他轉(zhuǎn)入后的余額，為可供分配的利潤。一、利潤分配的原則二、利潤分配的順序01020304彌補以前年度虧損：企業(yè)發(fā)生的虧損，可以用以后年度實現(xiàn)的稅前利潤進(jìn)行彌補。但連續(xù)彌補的年限不得超過五年。超過五年的，用稅后凈利潤彌補。提取法定盈余公積：法定盈余公積按照凈利潤（減彌補以前年度虧損）的10％提?。ǚ枪局破髽I(yè)也可按照超過10％的比例提取），當(dāng)企業(yè)法定盈余公積累計額已達(dá)注冊資本的50％時可不再提取。提取任意盈余公積：企業(yè)從凈利潤中提取任意盈余公積時，可以自行決定提取比例。向投資者分配利潤：企業(yè)根據(jù)凈利潤的具體情況，按照一定的比例向投資者分配凈利潤或現(xiàn)金股利。三、利潤分配的核算

為了核算企業(yè)的利潤分配（或虧損的彌補）和歷年利潤分配（或虧損的彌補）后的積存余額，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“利潤分配”科目。本科目是所有者權(quán)益類，借方登記按規(guī)定實際分配的利潤數(shù)，或年終時從“本年利潤”科目的貸方轉(zhuǎn)來的全年虧損總額；貸方登記年終時從“本年利潤”科目借方轉(zhuǎn)來的全年實現(xiàn)的凈利潤總額；年終貸方余額表示歷年積存的未分配利潤，如為借方余額，則表示歷年積存的未彌補虧損。

該科目一般應(yīng)設(shè)置“提取法定盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利（或利潤）”、“提取任意盈余公積”、“未分配利潤”、“盈余公積補虧”、“轉(zhuǎn)作股本的股利”等明細(xì)科目。凈利潤分配結(jié)束時，將“利潤分配”科目所屬其他明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入本科目的“未分配利潤”明細(xì)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目除“未分配利潤”明細(xì)科目外，其他明細(xì)科目無余額。三、利潤分配的核算彌補以前年度虧損的會計處理01

經(jīng)批準(zhǔn)用稅前利潤彌補虧損或用凈利潤彌補虧損時，不作賬務(wù)處理。如果用盈余公積金彌補虧損時，應(yīng)借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配——盈余公積補虧”科目。三、利潤分配的核算彌補以前年度虧損的會計處理01

甲企業(yè)經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，用以前年度提取的盈余公積彌補虧損5000元，作如下會計分錄:借:盈余公積5000

貸:利潤分配——盈余公積補虧5000【例題】三、利潤分配的核算提取盈余公積的會計處理02

企業(yè)按規(guī)定提取盈余公積金時，借記“利潤分配——提取法定盈余公積（提取任意盈余公積）”科目，貸記“盈余公積（法定盈余公積、任意盈余公積）”科目。三、利潤分配的核算提取盈余公積的會計處理02

甲企業(yè)交納所得稅后凈利潤201000元，按規(guī)定提取10％的法定盈余公積。應(yīng)作如下會計分錄:借:利潤分配——提取法定盈余公積20100

貸:盈余公積——法定盈余公積

20100【例題】三、利潤分配的核算向投資者分配現(xiàn)金股利或利潤的會計處理03

企業(yè)年度實現(xiàn)的凈利潤，在提取法定盈余公積之后，才能向投資者分配利潤。向投資者分配現(xiàn)金股利或利潤時，借記“利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利（或利潤）”科目，貸記“應(yīng)付股利”科目。三、利潤分配的核算向投資者分配現(xiàn)金股利或利潤的會計處理03

甲企業(yè)宣告經(jīng)股東會議決議向股東分配現(xiàn)金股利10000元，作如下會計分錄:借:利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利10000

貸:應(yīng)付股利

10000實際向股東支付股利時：借:應(yīng)付股利

10000

貸:銀行存款

10000【例題】三、利潤分配的核算利潤分配年終結(jié)轉(zhuǎn)的會計處理04

在年終時，企業(yè)應(yīng)將全年實現(xiàn)的凈利潤，自“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”賬戶，如企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)盈利，借記“本年利潤”賬戶，貸記“利潤分配——未分配利潤”賬戶；如果企業(yè)虧損，則借記“利潤分