稅務(wù)會(huì)計(jì)第七章車輛購置稅、契稅、耕地占用稅的核算

稅務(wù)會(huì)計(jì)（第四版）第七章車輛購置稅、契稅、耕地占用稅的核算目錄1車輛購置稅的核算2契稅的核算3耕地占用稅的核算第一節(jié)車輛購置稅的核算一、車輛購置稅的基本規(guī)定(一)納稅義務(wù)人車輛購置稅的納稅人是指在我國境內(nèi)購置應(yīng)稅車輛的單位和個(gè)人。第一節(jié)車輛購置稅的核算一、車輛購置稅的基本規(guī)定(二)征稅范圍1.汽車:包括各類汽車。2.摩托車。(1)輕便摩托車(2)二輪摩托車(3)三輪摩托車3.電車。(1)無軌電車(2)有軌電車4.掛車。(1)全掛車(2)半掛車5.農(nóng)用運(yùn)輸車。第一節(jié)車輛購置稅的核算(三)稅率與計(jì)稅依據(jù)(三)稅率與計(jì)稅依據(jù)1.稅率。車輛購置稅實(shí)行統(tǒng)一比例稅率,稅率為10%。2.計(jì)稅依據(jù)。(1)購買自用應(yīng)稅車輛計(jì)稅依據(jù)的確定。(2)進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛計(jì)稅依據(jù)的確定。組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅(3)其他自用應(yīng)稅車輛計(jì)稅依據(jù)的確定。(4)最低計(jì)稅價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)的確定。第一節(jié)車輛購置稅的核算一、車輛購置稅的基本規(guī)定(五)征收管理1.納稅申報(bào)。2.納稅環(huán)節(jié)。3.納稅地點(diǎn)。4.納稅期限。第一節(jié)車輛購置稅的核算一、車輛購置稅的基本規(guī)定(六)車輛購置稅的退稅制度1.已經(jīng)繳納車輛購置稅的車輛,發(fā)生下列情形之一的,納稅人應(yīng)到車購辦申請退稅:(1)因質(zhì)量原因,車輛被退回生產(chǎn)企業(yè)或者經(jīng)銷商的;(2)應(yīng)當(dāng)辦理車輛登記注冊的車輛,公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)不予辦理車輛登記注冊的。2.納稅人在車購辦申請辦理退稅手續(xù)時(shí),應(yīng)如實(shí)填寫“車輛購置稅退稅申請表”,并提供生產(chǎn)企業(yè)或經(jīng)銷商開具的退車證明和退車的發(fā)票以及完稅證明的正本和副本、公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)出具的注銷車輛號牌證明。第一節(jié)車輛購置稅的核算二、車輛購置稅的會(huì)計(jì)處理(一)企業(yè)購置車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×稅率【例7-1】甲企業(yè)2016年1月份從某汽車有限公司購買3輛小汽車自己使用,共計(jì)支付價(jià)款600000元、增值稅稅款102000元,另支付購買工具件和零配件價(jià)款3000元、增值稅稅款510元,車輛裝飾費(fèi)20000元、增值稅稅款3400元。所支付的款項(xiàng)均由該汽車有限公司開具“機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票”和有關(guān)票據(jù)。請計(jì)算應(yīng)繳納的車輛購置稅并作會(huì)計(jì)處理。(1)計(jì)稅依據(jù)=600000+3000+20000=623000(元)(2)應(yīng)繳納車輛購置稅稅額=623000×10%=62300(元)(3)購車的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=102000+510+3400=105910(元)(4)計(jì)算車輛購置稅時(shí):借:固定資產(chǎn)——小轎車 685300應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 105910貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車輛購置稅 62300銀行存款 728910(5)上繳車輛購置稅時(shí):借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車輛購置稅 62300貸:銀行存款 62300第一節(jié)車輛購置稅的核算二、車輛購置稅的會(huì)計(jì)處理(二)進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理應(yīng)納稅額=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅)×稅率【例7-2】某外貿(mào)進(jìn)出口公司2016年3月份從國外進(jìn)口12輛奧迪公司生產(chǎn)的某型號小轎車。該公司報(bào)關(guān)進(jìn)口這批小轎車時(shí),經(jīng)報(bào)關(guān)地海關(guān)對有關(guān)報(bào)關(guān)資料的審查,確定關(guān)稅完稅價(jià)格為每輛285000元人民幣,海關(guān)按關(guān)稅政策規(guī)定每輛征收了關(guān)稅128250元,并按消費(fèi)稅、增值稅有關(guān)規(guī)定分別代征了每輛小轎車的進(jìn)口消費(fèi)稅66120元和增值稅81492.9元。該公司將2輛小轎車留單位使用,其余10輛用于銷售。請計(jì)算應(yīng)繳納的車輛購置稅并作會(huì)計(jì)處理。(1)每輛小轎車計(jì)稅依據(jù)=285000+128250+66120=479370(元)(2)自用2輛小轎車金額=479370×2=958740(元)(3)自用2輛應(yīng)繳納車輛購置稅=479370×10%×2=95874(元)(4)入庫10輛小轎車金額=479370×10=4793700(元)(5)10輛進(jìn)口小轎車入庫和2輛自用時(shí):借:庫存商品——小轎車 4793700固定資產(chǎn)——小轎車 1054614應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 977914.8貸:銀行存款 6730354.8應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車輛購置稅 95874(6)上繳車輛購置稅時(shí):借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車輛購置稅 95874貸:銀行存款 95874第二節(jié)契稅的核算一、契稅的基本規(guī)定(一)契稅的征稅對象1.國有土地使用權(quán)出讓。2.土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓。3.房屋買賣。4.房屋贈(zèng)與。5.房屋交換。6.承受國有土地使用權(quán)支付的土地出讓金。第二節(jié)契稅的核算一、契稅的基本規(guī)定(二)契稅的納稅人契稅的納稅人是境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬,承受的單位和個(gè)人。(三)契稅的稅率契稅實(shí)行3%~5%的幅度稅率。第二節(jié)契稅的核算一、契稅的基本規(guī)定(四)計(jì)稅依據(jù)契稅的計(jì)稅依據(jù)為不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格。1.國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣,以成交價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。2.土地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與,由征收機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價(jià)格核定。3.土地使用權(quán)交換、房屋交換,為所交換的土地使用權(quán)、房屋的價(jià)格差額。4.以劃撥方式取得土地使用權(quán),經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí),由房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者補(bǔ)交契稅。計(jì)稅依據(jù)為補(bǔ)交的土地使用權(quán)出讓費(fèi)用或者土地收益。第二節(jié)契稅的核算一、契稅的基本規(guī)定(五)契稅的減免優(yōu)惠1.國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的,免征契稅。2.城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房,免征契稅。3.因不可抗力滅失住房而重新購買住房的,酌情減免。4.土地、房屋被縣級以上人民政府征用、占用后,重新承受土地、房屋權(quán)屬的,由省級人民政府確定是否減免。5.承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán),并用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的,免征契稅。6.經(jīng)外交部確認(rèn),依照我國有關(guān)法律規(guī)定以及我國締結(jié)或參加的雙邊或多邊條約或協(xié)定,應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使館和領(lǐng)事館、聯(lián)合國駐華機(jī)構(gòu)及其外交代表、領(lǐng)事官員和其他外交人員承受土地、房屋權(quán)屬,免征契稅。第二節(jié)契稅的核算一、契稅的基本規(guī)定(六)契稅的計(jì)算和征收管理1.應(yīng)納契稅的計(jì)算。應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×稅率2.契稅的征收管理。第二節(jié)契稅的核算二、契稅的會(huì)計(jì)處理

【例7-3】2016年3月8日,某公司購進(jìn)辦公樓一棟,支付金額2000萬元,已辦完各種相關(guān)手續(xù)。假定契稅稅率為3%,公司計(jì)算處理如下:1.公司應(yīng)納契稅=2000×3%=60(萬元)2.公司繳納的契稅應(yīng)計(jì)入其固定資產(chǎn)的價(jià)值中,會(huì)計(jì)處理為:(1)購房和計(jì)提稅款時(shí):借:固定資產(chǎn)——辦公樓 20600000貸:銀行存款 20000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交契稅 600000(2)上交契稅時(shí):借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交契稅 600000貸:銀行存款 600000第二節(jié)契稅的核算二、契稅的會(huì)計(jì)處理

【例7-4】2016年4月6日,某房地產(chǎn)開發(fā)公司購買一宗土地使用權(quán),支付金額5000萬元,已辦完各種相關(guān)手續(xù)并取得土地使用證。假定契稅稅率為4%,公司計(jì)算契稅并做會(huì)計(jì)分錄如下:1.公司應(yīng)納契稅=5000×4%=200(萬元)2.公司繳納的契稅應(yīng)計(jì)入土地的價(jià)值中,會(huì)計(jì)處理為:(1)購地和計(jì)提稅款時(shí):借:無形資產(chǎn)（或土地使用權(quán)）——土地 52000000貸:銀行存款 50000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交契稅 2000000(2)上交契稅時(shí):借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交契稅 2000000貸:銀行存款 2000000第三節(jié)耕地占用稅的核算一、耕地占用稅的基本規(guī)定(一)納稅義務(wù)人耕地占用稅的納稅義務(wù)人,是占用耕地建房或從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人。所稱單位,包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及其他企業(yè)和事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)、軍隊(duì)以及其他單位;所稱個(gè)人,包括個(gè)體工商戶以及其他個(gè)人。第三節(jié)耕地占用稅的核算一、耕地占用稅的基本規(guī)定(二)征稅范圍耕地占用稅的征稅范圍包括納稅人為建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)而占用的國家所有和集體所有的耕地。所謂耕地,是指種植農(nóng)業(yè)作物的土地,包括菜地、園地。其中,園地包括花圃、苗圃、茶園、果園、桑園和其他種植經(jīng)濟(jì)林木的土地。第三節(jié)耕地占用稅的核算一、耕地占用稅的基本規(guī)定(三)稅率1.人均耕地不超過1畝的地區(qū)(以縣級行政區(qū)域?yàn)閱挝?下同),每平方米為10~50元;2.人均耕地超過1畝但不超過2畝的地區(qū),每平方米為8~40元;3.人均耕地超過2畝但不超過3畝的地區(qū),每平方米為6~30元;4.人均耕地超過3畝的地區(qū),每平方米為5~25元。第三節(jié)耕地占用稅的核算一、耕地占用稅的基本規(guī)定(四)計(jì)稅依據(jù)及稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=實(shí)際占用耕地面積(平方米)×適用定額稅率(五)耕地占用稅的稅收優(yōu)惠1.免征耕地占用稅(1)軍事設(shè)施占用耕地。(2)學(xué)校、幼兒園、養(yǎng)老院、醫(yī)院占用耕地。2.減征耕地占用稅第三節(jié)耕地占用稅的核算一、耕地占用稅的基本規(guī)定(六)耕地占用稅的征收管理1.耕地占用稅由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。2.納稅人臨時(shí)占用耕地,也應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定繳納耕地占用稅。3.占用林地、牧草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面以及漁業(yè)水域?yàn)┩康绕渌r(nóng)用地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的,比照稅法規(guī)定征收耕地占用稅。第三節(jié)耕地占用稅的核算二、耕地占用稅的會(huì)計(jì)處理【例7-5】2016年5月10日,某生產(chǎn)企業(yè)購買一宗耕地使用權(quán)用于擴(kuò)建廠房,該宗耕地共計(jì)60畝,支付金額1200萬元,已辦完各種相關(guān)手續(xù)并取得土地使用證,廠房正在建設(shè)過程中。假定當(dāng)?shù)卣?guī)定耕地占用稅每平方米為20元,請