外國(guó)稅制 課件 第十章 外國(guó)稅收管理體制

第十章外國(guó)稅收管理體制

學(xué)習(xí)目標(biāo)：通過本章的學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)掌握以下內(nèi)容：世界不同類型國(guó)家稅收管理體制的模式世界主要國(guó)家稅收立法權(quán)的劃分世界主要國(guó)家稅收征管機(jī)構(gòu)的設(shè)置第十章外國(guó)稅收管理體制第一節(jié)外國(guó)稅收管理體制概述第二節(jié)英國(guó)的稅收管理體制第三節(jié)美國(guó)的稅收管理體制第四節(jié)俄羅斯的稅收管理體制第五節(jié)比較與借鑒

第一節(jié)

外國(guó)稅收管理體制概述一、外國(guó)稅收管理體制的模式根據(jù)中央集權(quán)與地方分權(quán)的程度不同，稅收管理體制可分為三種模式：（一）相對(duì)分權(quán)型模式分散立法、稅源共享、自上而下資金補(bǔ)助的分稅制模式(美國(guó))

美國(guó)這種相對(duì)分權(quán)型的稅收管理體制體現(xiàn)四大特征：

各級(jí)政府之間財(cái)權(quán)與事權(quán)明確，各司其職各級(jí)政府稅種劃分明確，自成體系，主要稅種同源共享各級(jí)政府的稅收立法權(quán)、司法權(quán)及執(zhí)法權(quán)相互獨(dú)立實(shí)行自上而下的補(bǔ)助金制度各級(jí)政府稅收收入主體稅種各級(jí)稅收/全部稅收職責(zé)投入聯(lián)邦政府個(gè)人所得稅、公司所得稅、社會(huì)保險(xiǎn)稅、國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅、遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅、環(huán)保稅、關(guān)稅所得稅61%對(duì)州、地方政府的補(bǔ)助，規(guī)定國(guó)內(nèi)外貿(mào)易政策，管理全國(guó)郵政，對(duì)能源、環(huán)境、交通等項(xiàng)目的資助空間科學(xué)技術(shù)、大型公共工程州政府銷售稅、個(gè)人所得稅、公司所得稅、社會(huì)保險(xiǎn)稅、國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅、遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅、使用稅銷售稅20%擔(dān)州級(jí)基礎(chǔ)設(shè)施，管理州內(nèi)工商業(yè)、交通州級(jí)公共福利、公路建設(shè)地方政府財(cái)產(chǎn)稅、個(gè)人所得稅、公司所得稅、銷售稅、國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅財(cái)產(chǎn)稅19%地方交通管理、公用事業(yè)、地方基礎(chǔ)設(shè)施環(huán)衛(wèi)、社區(qū)服務(wù)補(bǔ)助金制度transferringfundsfromthefederalgovernmenttostateandlocalgovernments.unconditionalgrants一般目的補(bǔ)助金conditionalgrants

（categoricalgrant），thedominantmeans

blockgrants（使用范圍較寬的補(bǔ)助金）

（二）集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合型模式特點(diǎn):適度集中稅權(quán)、事權(quán)分散、稅種共享。在具體實(shí)踐中，又根據(jù)稅種共享的程度不同分為：德國(guó)模式：稅權(quán)適度集中、稅種共享、財(cái)政平衡日本模式：稅權(quán)集中、事權(quán)分散、稅種讓與、專項(xiàng)補(bǔ)助1、德國(guó)模式德國(guó)稅收管理體制的主要特點(diǎn)表現(xiàn)為：（1）稅收征管機(jī)構(gòu)設(shè)置有利于業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)和提高效率（2）稅權(quán)相對(duì)集中（3）稅種共享（4）橫向平衡與縱向平衡相結(jié)合

（1）稅收征管機(jī)構(gòu)設(shè)置有利于業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)和提高效率地方稅征管聯(lián)邦管理局州管理局高等稅政署聯(lián)邦稅征管州稅征管地方稅務(wù)局中層基層高層聯(lián)邦財(cái)政部各州財(cái)政部聯(lián)邦稅務(wù)總局稅收管理與規(guī)劃州稅收管理與規(guī)劃關(guān)稅和國(guó)庫(kù)專營(yíng)事業(yè)，對(duì)收入的全部歸聯(lián)邦所得的所有其他稅收州稅和共享稅地方專享稅和教會(huì)稅地方性稅種聯(lián)邦聯(lián)邦州議會(huì)地方（2）稅權(quán)相對(duì)集中。稅收的立法權(quán)，既包括稅種的開征與停征、稅法的解釋，也包括稅目的增減、稅率的調(diào)整權(quán)以及稅收的減免權(quán)等。（3）稅種共享。共享稅與固定稅相結(jié)合、以共享稅為主的分稅制。德國(guó)把全部稅收劃分為共享稅和固定稅兩大類，共享稅為聯(lián)邦、州、地方三級(jí)政府或兩級(jí)政府共有，并按規(guī)定的比例在各級(jí)政府之間進(jìn)行分成;固定稅則分別劃歸聯(lián)邦、州或地方政府所有，作為本級(jí)政府的固定收入。

主要稅收來源主要任務(wù)聯(lián)邦分享個(gè)人所得稅、公司所得稅和資本收益稅；分享增值稅（又稱銷售稅）；分享營(yíng)業(yè)稅；團(tuán)結(jié)附加稅；礦物油稅、電稅；保險(xiǎn)稅；煙草稅、燒酒稅、咖啡稅、汽酒稅、葡萄酒與酒精飲料稅社會(huì)保障體系（特別是養(yǎng)老和失業(yè)保險(xiǎn)）；外交與國(guó)防；交通；貨幣體系；部分經(jīng)濟(jì)促進(jìn)職能科研（大型科研機(jī)構(gòu)）州分享個(gè)人所得稅、公司所得稅和資本利益稅；分享增值稅（又稱銷售稅）；分享營(yíng)業(yè)稅；遺產(chǎn)稅、機(jī)動(dòng)車稅、地產(chǎn)購(gòu)置稅、啤酒稅、博彩稅文化；大、中、小學(xué)；警察、執(zhí)法、維護(hù)社會(huì)秩序；衛(wèi)生體系；住宅建設(shè)促進(jìn)；稅務(wù)管理地方（市、鎮(zhèn)）分享個(gè)人所得稅、公司所得稅和資本收益稅；分享營(yíng)業(yè)稅；地產(chǎn)稅小稅種：如狗稅、飲料稅、享樂稅、漁獵稅等水和能源供應(yīng)、短途公共交通、綠化、市鎮(zhèn)管網(wǎng)、垃圾清運(yùn)；幼兒園和學(xué)校建設(shè)；社會(huì)救濟(jì)；建筑項(xiàng)目審批，登記備案Revenuesharing

RevenuesharingVATpersonalincometaxcorporateincometax56%57.5%50%states44%75%(onequalpercapitabasis)42.5%50%25%(tolowtaxincomestates)onthebasisofderivation（4）橫向平衡與縱向平衡相結(jié)合橫向稅收平衡富裕州貧困州部分營(yíng)業(yè)稅原西德州原東德州統(tǒng)一稅縱向稅收平衡營(yíng)業(yè)稅的30%→35%各州聯(lián)邦政府營(yíng)業(yè)稅的2%貧困州2、日本模式日本稅收管理體制體現(xiàn)了稅收立法權(quán)和征收權(quán)相對(duì)集中，稅收管理權(quán)、使用權(quán)相對(duì)分散的特征。具體表現(xiàn)為：

（1）各級(jí)政府稅種劃分明確（2）立法權(quán)集中，執(zhí)行權(quán)分散（3）實(shí)行國(guó)家下?lián)芏?、?guó)家讓與稅、國(guó)庫(kù)支出金制度

稅種國(guó)稅個(gè)人所得稅、法人稅、消費(fèi)稅、遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅、地價(jià)稅、酒稅、煙稅、揮發(fā)油稅、地方道路稅、石油天然氣稅、印花稅、汽車重量稅地方稅個(gè)人和法人居民稅、個(gè)人和法人事業(yè)稅、不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置稅、汽車稅、汽車購(gòu)置稅、輕油交易稅、固定資產(chǎn)稅、特別土地持有稅、事業(yè)所稅、城市規(guī)劃稅（1）各級(jí)政府稅種劃分明確日本現(xiàn)行稅制共有53個(gè)稅種（2）立法權(quán)集中，執(zhí)行權(quán)分散

征收機(jī)構(gòu)主體稅稅收立法權(quán)國(guó)稅大藏省下國(guó)稅廳及分支機(jī)構(gòu)個(gè)人所得稅和法人所得稅國(guó)會(huì)地方稅都道府縣稅務(wù)機(jī)構(gòu)居民稅和事業(yè)稅國(guó)會(huì)市町村稅務(wù)機(jī)構(gòu)居民稅和固定資產(chǎn)稅（3）實(shí)行國(guó)家下?lián)芏悺?guó)庫(kù)支出金、國(guó)家讓與稅

國(guó)家下?lián)芏怢ocalAllocationTax:AnEqualizationScheme（無條件轉(zhuǎn)移支付）Thelocalallocationtaxaimstoequalizethefiscalcapacitiesoflocalgovernmentsbysupplementingtheshortageoftheirtaxrevenues.Thistaxenableslocalgovernmentstoprovidepublicservicesatthestandardlevelprescribedbythecentralgovernment.CentralGovernmentDisbursements:SpecificPurposeGrants(國(guó)庫(kù)支出金)

國(guó)庫(kù)支出金分類國(guó)庫(kù)負(fù)擔(dān)金中央地方的事由地方辦，中央給自身應(yīng)負(fù)擔(dān)的比例國(guó)庫(kù)委托金中央的事地方辦，中央給經(jīng)費(fèi)國(guó)庫(kù)補(bǔ)助金鼓勵(lì)地方辦特定事給資金LocalTransferTaxes國(guó)家讓與稅

LocalTransferTaxesearmarkedforusesConsumptionTransferTax,LocalRoadTax,PetroleumGasTransferTax,MotorVehicleTonnageTaxroadconstructionandmaintenanceAviationFuelTransferTaxthepreventionofnuisancecausedbyflightnoiseandtheimprovementoftheenvironmentofairports（三）相對(duì)集權(quán)模式這種模式是一種大權(quán)集中、小權(quán)分散、中央補(bǔ)助的分稅制模式。在發(fā)達(dá)國(guó)家中，法國(guó)是這一模式的典型代表，多數(shù)發(fā)展中國(guó)家也基本采用這種模式。法國(guó)是單一制國(guó)家，其政體分為中央、省和市鎮(zhèn)三級(jí)。法國(guó)一直實(shí)行中央集權(quán)的管理體制，與此相適應(yīng)，其稅收管理體制也是高度集權(quán)型，主要特點(diǎn)體現(xiàn)為：1.稅權(quán)高度集中，無共享稅2.一般補(bǔ)助與專項(xiàng)補(bǔ)助相結(jié)合的縱向財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度中央稅地方稅公司所得稅;個(gè)人所得稅;工資稅;增值稅;消費(fèi)稅;財(cái)富稅;股份轉(zhuǎn)讓稅;金融交易稅;不動(dòng)產(chǎn)銷售登記稅;商業(yè)實(shí)體產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓登記稅;公司登記稅;繼承與贈(zèng)與登記稅;印花稅;機(jī)動(dòng)車執(zhí)照稅及其附加;私人機(jī)動(dòng)車污染附加稅;公司機(jī)動(dòng)車稅已開發(fā)土地稅;未開發(fā)土地稅;居住稅和房產(chǎn)空置稅;地方經(jīng)濟(jì)捐稅;垃圾清理稅;特別發(fā)展稅一般補(bǔ)助專項(xiàng)補(bǔ)助按人口比例和征稅情況補(bǔ)助補(bǔ)助地方專項(xiàng)工程縱向財(cái)政轉(zhuǎn)移支付二、外國(guó)稅收立法程序立法議案提出程序，法律草案審議程序，法律文件表決程序，法律文本公布程序。三、外國(guó)稅收管理組織機(jī)構(gòu)（一）稅務(wù)機(jī)構(gòu)依經(jīng)濟(jì)區(qū)域而設(shè)（二）圍繞納稅人需求整合稅務(wù)部門內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)（三）設(shè)置專門的稅務(wù)司法或準(zhǔn)司法機(jī)構(gòu)第二節(jié)

英國(guó)的稅收管理體制一、高度集中的稅收管理體制二、稅收立法程序

國(guó)內(nèi)收入局職能部門稅法需修訂內(nèi)容國(guó)內(nèi)收入局最高委員會(huì)議會(huì)律師起草稅法稅務(wù)局財(cái)政部長(zhǎng)主管財(cái)政的國(guó)務(wù)大臣議會(huì)辯論議會(huì)的下院首相執(zhí)行稅法批準(zhǔn)駁回三、稅收管理組織機(jī)構(gòu)

（一）稅務(wù)系統(tǒng)機(jī)構(gòu)設(shè)置（二）稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)職責(zé)稅務(wù)系統(tǒng)機(jī)構(gòu)設(shè)置稅務(wù)海關(guān)署15個(gè)大區(qū)650個(gè)稅務(wù)所稅額核定與稅款征收分別進(jìn)行垂直管理，與地方政府無關(guān)第三節(jié)

美國(guó)的稅收管理體制一、相對(duì)分權(quán)的稅收管理體制二、稅收立法程序

（一）美國(guó)聯(lián)邦稅收立法程序1.稅法動(dòng)議的提出。2.眾議院的辯論與批準(zhǔn)。3.參議院的辯論與表決。4.聯(lián)席會(huì)議委員會(huì)的協(xié)調(diào)。5.總統(tǒng)的決定。

稅收立法程序

財(cái)政部稅收提案眾議員眾議院賦稅委員會(huì)眾議院參議院總統(tǒng)10日內(nèi)簽字或不表態(tài)提案生效10日內(nèi)否決國(guó)會(huì)（參議院和眾議院）通過不一致兩院稅務(wù)聯(lián)席委員會(huì)擬定折中文本（二）美國(guó)州一級(jí)稅收立法的程序州政府、參議員、眾議員提出稅收立法動(dòng)議、眾議院審查表決、參議院審查通過、州長(zhǎng)簽署決定四個(gè)步驟。三、稅收管理組織機(jī)構(gòu)

（一）稅務(wù)系統(tǒng)機(jī)構(gòu)設(shè)置

（二）稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)職責(zé)1.美國(guó)國(guó)內(nèi)收入局2.海關(guān)（1）美國(guó)海關(guān)邊境保護(hù)局（CBP）（2）美國(guó)移民海關(guān)執(zhí)法局（ICE）3.州與地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置國(guó)內(nèi)收入局系統(tǒng)國(guó)內(nèi)收入局總部工資與投資司小企業(yè)與自雇業(yè)司大中型企業(yè)司免稅與政府實(shí)體司訴訟部大區(qū)稅務(wù)局行政納稅人臺(tái)賬稽征與納稅人服務(wù)審計(jì)情報(bào)訴訟國(guó)內(nèi)收入局系統(tǒng)地區(qū)稅務(wù)局征收稅款審計(jì)申報(bào)表調(diào)查偷逃稅稅務(wù)中心會(huì)計(jì)研究數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換稅務(wù)檢查納稅人工作海關(guān)署系統(tǒng)

海關(guān)署系統(tǒng)海關(guān)署總部執(zhí)法查緝與控制稽征內(nèi)務(wù)管理行政管理各關(guān)稅稽征區(qū)海外辦事處海關(guān)區(qū)美國(guó)大使館或領(lǐng)事館第四節(jié)

俄羅斯的稅收管理體制一、集權(quán)的稅收管理體制二、稅收立法程序三、稅收管理組織機(jī)構(gòu)（一）稅收管理機(jī)構(gòu)

俄羅斯聯(lián)邦稅務(wù)局隸屬于俄羅斯聯(lián)邦財(cái)政部，是俄羅斯負(fù)責(zé)稅收征管的主要部門。（二）稅務(wù)系統(tǒng)機(jī)構(gòu)設(shè)置俄羅斯聯(lián)邦稅務(wù)局是俄羅斯聯(lián)邦稅務(wù)部門的中央機(jī)關(guān)，下設(shè)9個(gè)行業(yè)跨區(qū)域特大型納稅人稅務(wù)管理局、8個(gè)聯(lián)邦管區(qū)稅務(wù)管理局、84個(gè)聯(lián)邦主體稅務(wù)局（俄羅斯有85個(gè)聯(lián)邦主體，阿爾漢格爾斯克州和涅涅茨自治區(qū)共設(shè)1個(gè)聯(lián)邦主體稅務(wù)局）、3個(gè)跨區(qū)域數(shù)據(jù)集中處理管理局、1個(gè)跨區(qū)域轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查局和1個(gè)跨區(qū)域案頭檢查局。俄羅斯稅收征管組織機(jī)構(gòu)俄羅斯國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)邦國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)邦主體國(guó)家稅務(wù)局地方國(guó)家稅務(wù)檢查局垂直集中領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立于地方政府，經(jīng)費(fèi)上級(jí)稅務(wù)機(jī)構(gòu)下?lián)埽ㄈ┒悇?wù)管理機(jī)構(gòu)職責(zé)聯(lián)邦執(zhí)法機(jī)關(guān)，履行監(jiān)督稅法的執(zhí)行情況、稅款以及國(guó)家征收的其他費(fèi)用能否按照有關(guān)法律規(guī)定準(zhǔn)確、足額、及時(shí)繳納，同時(shí)還監(jiān)督酒精、酒精制品和煙草制品的生產(chǎn)和流轉(zhuǎn)，并且還負(fù)有在其管轄范圍內(nèi)外匯管理的職能。

俄羅斯聯(lián)邦稅務(wù)局還被授權(quán)進(jìn)行法人組織的注冊(cè)登記，以及作為個(gè)體經(jīng)營(yíng)者、農(nóng)場(chǎng)經(jīng)營(yíng)者的自然人注冊(cè)登記，此外，在破產(chǎn)事務(wù)中代表國(guó)家要求破產(chǎn)的組織機(jī)構(gòu)履行有關(guān)支付義務(wù)。

俄羅斯聯(lián)邦稅務(wù)局負(fù)責(zé)建立并維護(hù)各類人口和商業(yè)數(shù)據(jù)信息的統(tǒng)一記載和保存。自2017年起，聯(lián)邦稅務(wù)局負(fù)責(zé)收取雇主和個(gè)體企業(yè)家支付的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。第五節(jié)比較與借鑒一、外國(guó)稅收管理體制的特點(diǎn)

（一）實(shí)行分稅制的國(guó)家，都注意保持中央政府在稅收管理上的主導(dǎo)地位。

（二）在處理中央與地方關(guān)系方面，注意中央財(cái)力財(cái)權(quán)集中的同時(shí)，也考慮到地方稅制在整個(gè)稅制格局中的相應(yīng)地位。

（三）稅收收入的重點(diǎn)由中央管理，財(cái)政資金流向從上到下由中央向地方政府提供補(bǔ)助。在保證中央集中主要財(cái)力的情況下，地方政府的