外國(guó)稅制 課件全套 劉曉鳳 第1-11章 導(dǎo)論-外國(guó)稅收征收管理體制

外國(guó)稅制課程安排（34學(xué)時(shí)）第一章導(dǎo)論第二章外國(guó)個(gè)人所得稅制第三章外國(guó)公司所得稅制第四章外國(guó)資本利得課稅第五章外國(guó)社會(huì)保障稅制第六章外國(guó)增值稅制第七章外國(guó)消費(fèi)稅制第八章外國(guó)財(cái)產(chǎn)稅制第九章外國(guó)遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅第十章外國(guó)稅收管理體制第十一章外國(guó)稅收征收管理制度推薦閱讀書(shū)目《外國(guó)稅制》，李九龍、于鼎丞，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，1987年《InternationalTaxHandbook》，CCHInternationalTaxEditors，CCHAustraliaLtd，1994年《外國(guó)稅制》，孟慶勝、朱莊勤，山東人民出版社，1996年《外國(guó)稅收理論與制度》，羅曉林，中山大學(xué)出版社，1998年《外國(guó)稅收制度叢書(shū)》，高強(qiáng)，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2000年《美國(guó)稅制》，財(cái)政部稅收制度國(guó)際比較課題組，中國(guó)財(cái)經(jīng)出版社，2000年《英國(guó)稅制》，財(cái)政部稅收制度國(guó)際比較課題組，中國(guó)財(cái)經(jīng)出版社，2000年《日本稅制》，財(cái)政部稅收制度國(guó)際比較課題組，中國(guó)財(cái)經(jīng)出版社，2000年《IBFDDatabase》，InternationalBureauofFiscalDocumentation，2002《外國(guó)稅制》，陳永良，暨南大學(xué)出版社，2004年《外國(guó)稅制》，付伯穎，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2018年《外國(guó)稅制》，王國(guó)華，人民大學(xué)出版社，2019年《比較稅制》，王喬，席衛(wèi)群，復(fù)旦大學(xué)出版社，2018財(cái)政研究稅務(wù)研究國(guó)際稅收.uk教學(xué)安排1.總課時(shí)34學(xué)時(shí)，課堂講解+討論+作業(yè)2.考核規(guī)則總評(píng)成績(jī)=平時(shí)成績(jī)x30%+期末考試成績(jī)x70%平時(shí)成績(jī)依據(jù)課堂討論、考勤、作業(yè)第一章導(dǎo)論外國(guó)稅制結(jié)構(gòu)外國(guó)稅收負(fù)擔(dān)水平世界各國(guó)稅制改革第一節(jié)外國(guó)稅制結(jié)構(gòu)稅收制度稅制模式的選擇稅制結(jié)構(gòu)一、稅收制度1.稅收制度的概念簡(jiǎn)稱“稅制”，國(guó)家各項(xiàng)稅收法規(guī)和征收管理制度的總稱，是國(guó)家向納稅人征稅的法律制度依據(jù)和納稅人向國(guó)家納稅的法定準(zhǔn)則。稅收制度的核心是稅法。制定稅收制度，一方面是為了制約納稅人，即規(guī)定納稅人必須履行納稅義務(wù)；另一方面是為了制約征稅機(jī)關(guān)，即規(guī)定征稅必須貫徹國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策和稅收政策。

2.稅收制度的構(gòu)成（1）稅制要素納稅主體課稅課體稅目稅率課稅環(huán)節(jié)納稅減免加成（2）稅收體系稅類稅種1）按征稅對(duì)象的性質(zhì)不同分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、資源稅類、財(cái)產(chǎn)稅類、行為稅類。所得稅類：個(gè)人所得稅、公司稅、工薪稅流轉(zhuǎn)稅類：增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅財(cái)產(chǎn)稅類：房產(chǎn)稅、契稅、車船稅行為稅類：印花稅、車輛購(gòu)置稅資源稅類：資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅2）按管理和使用權(quán)限不同分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。中央稅：消費(fèi)稅、關(guān)稅地方稅：房產(chǎn)稅、銷售稅共享稅：個(gè)人所得稅、公司所得稅3）按稅收與價(jià)格的關(guān)系分為價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅價(jià)內(nèi)稅：消費(fèi)稅價(jià)外稅：增值稅、銷售稅4）按稅負(fù)是否易于轉(zhuǎn)嫁分為直接稅和間接稅直接稅：所得稅、遺產(chǎn)稅間接稅：增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅

5）按計(jì)稅依據(jù)的不同分為從價(jià)稅和從量稅從價(jià)稅：增值稅從量稅：消費(fèi)稅二、稅制模式的選擇（一）單一稅制模式稅收體系由單個(gè)稅種組成，或以某種稅為主，簡(jiǎn)單搭配其他稅種。1.單一土地稅論（singletaxonland）法國(guó)重農(nóng)學(xué)派魁奈、布阿吉貝爾的單一土地租稅論美國(guó)HenryGorge單一地價(jià)稅2.單一所得稅論（Singletaxonincome）

16世紀(jì)后期法國(guó)人讓·博丹《共和六法》18世紀(jì)初的法國(guó)重農(nóng)學(xué)派沃邦的什一稅18世紀(jì)德國(guó)稅官斯伯利3.單一消費(fèi)稅論（Singletaxonconsumption）英國(guó)晚期重商主義者霍布斯德國(guó)普費(fèi)菲：消費(fèi)支出稅4.單一財(cái)產(chǎn)稅論（Singletaxonproperty）單一資本稅論美國(guó)學(xué)者：以不動(dòng)產(chǎn)為資本課稅對(duì)象法國(guó)學(xué)者吉拉丹、莫尼埃：以一切有形資產(chǎn)為資本課稅對(duì)象（二）復(fù)合稅制模式

由各不同稅種共同組成、相互搭配、互為補(bǔ)充的復(fù)合體系。1.兩大稅類論稅收制度由直接稅和間接稅組成。德國(guó)勞·勞菲、謝夫勒·勞：配賦課稅與消費(fèi)稅2.三大稅類論稅制結(jié)構(gòu)應(yīng)由三類稅構(gòu)成（1）在直接稅和間接稅并列的基礎(chǔ)上提出第三大稅系與之并列斯泰因：直接稅、間接稅和所得稅康拉德：直接稅、間接稅和補(bǔ)充稅（2）直接并列三大稅種瓦格納：所得稅（對(duì)所得、收益、利息的課稅）、所有稅（財(cái)產(chǎn)稅）與消費(fèi)稅日本小川鄉(xiāng)太郎：所得稅、消費(fèi)稅、流通稅4.四大稅類論在三大稅類論的基礎(chǔ)上，增加了流通稅類，從而構(gòu)成了四個(gè)稅類。流通稅類的課稅對(duì)象為經(jīng)濟(jì)流通，并以經(jīng)濟(jì)流通的行為作為稅源，其主要稅種為財(cái)產(chǎn)流通稅。但流通稅實(shí)際上是財(cái)產(chǎn)稅和商品流轉(zhuǎn)稅的結(jié)合，從其意義上更接近財(cái)產(chǎn)稅，而且在數(shù)額上所占的比例不大，不應(yīng)作為代表稅類，因此，四大稅類論實(shí)際上還是三大稅類論。（三）單一稅制與復(fù)合稅制模式比較1.單一稅制的優(yōu)缺點(diǎn)（1）優(yōu)點(diǎn)：稅收一次課征，對(duì)生產(chǎn)和流通影響小，有利于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展便于征管，稅收成本低有助于消除重復(fù)課稅的弊端（2）缺點(diǎn)：難以取得充足的財(cái)政收入容易引起某一方面經(jīng)濟(jì)的變動(dòng)課征范圍小，無(wú)法實(shí)現(xiàn)普遍課稅和平等課稅2.復(fù)合稅制的優(yōu)缺點(diǎn)（1）優(yōu)點(diǎn)稅源充裕，能保證國(guó)家財(cái)政需要，稅制有較大的彈性，能適應(yīng)時(shí)政需要的變動(dòng)。涵蓋面廣，能捕捉各種稅源，容易做到普遍課稅和公平課稅。能夠保證稅源不致枯竭，并能促使社會(huì)經(jīng)濟(jì)綜合平衡發(fā)展。（2）缺點(diǎn)稅種過(guò)于繁雜稅負(fù)分布不均征收成本高三、稅制結(jié)構(gòu)稅制結(jié)構(gòu)是指各個(gè)稅類、稅種的組合以及它們?cè)诮M合中的相對(duì)地位。（一）稅制結(jié)構(gòu)的類型1.以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)（1）優(yōu)點(diǎn)能夠獲得穩(wěn)定可靠的財(cái)政收入能夠較好的貫徹稅收的公平原則有利于宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定（2）缺點(diǎn)會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)效率產(chǎn)生損害征收成本高難以實(shí)現(xiàn)徹底的公平2.以商品稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)

（1）以全額商品稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)點(diǎn)：稅基大，征管簡(jiǎn)單，聚財(cái)性缺點(diǎn)：重復(fù)性征稅，累退性（2）以增值稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)點(diǎn)：稅基大，聚財(cái)性，避免重復(fù)征稅缺點(diǎn)：征管要求高，累退性（二）世界各國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的總體格局1.發(fā)達(dá)國(guó)家的稅制結(jié)構(gòu)以直接稅為主，所得稅和社會(huì)保障稅占重要地位；而直接稅在發(fā)展中國(guó)家則占次要地位。2.發(fā)展中國(guó)家的稅制結(jié)構(gòu)以間接稅為主，而發(fā)達(dá)國(guó)家間接稅的比重比較低。3.世界稅制格局形成的原因

經(jīng)濟(jì)因素稅收政策因素稅收征管因素稅收文化因素第二節(jié)外國(guó)稅收負(fù)擔(dān)水平稅收負(fù)擔(dān)的分類衡量稅收負(fù)擔(dān)水平的指標(biāo)體系世界各國(guó)宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平影響稅收負(fù)擔(dān)水平的因素一、稅收負(fù)擔(dān)的分類整個(gè)社會(huì)或單個(gè)納稅人（自然人或法人）實(shí)際承受的稅款，簡(jiǎn)稱“稅負(fù)”。絕對(duì)額，納稅人繳納的稅款額，即稅收負(fù)擔(dān)額；相對(duì)額，納稅人繳納的稅額占計(jì)稅依據(jù)價(jià)值的比重，即稅收負(fù)擔(dān)率。1.從稅負(fù)的范圍來(lái)分類（1）宏觀稅收負(fù)擔(dān)一個(gè)國(guó)家從總體來(lái)看的稅負(fù)水平，反映了政府對(duì)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的占有程度及在經(jīng)濟(jì)中的地位。（2）微觀稅收負(fù)擔(dān)某個(gè)企業(yè)或個(gè)人承擔(dān)國(guó)家稅負(fù)的狀況。2.從納稅人是否真實(shí)承受稅收負(fù)擔(dān)的角度來(lái)分類（1）名義稅收負(fù)擔(dān)（2）實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)3.從稅額與征稅對(duì)象數(shù)額的關(guān)系來(lái)分類（1）等比稅收負(fù)擔(dān)不論征稅對(duì)象數(shù)額大小，納稅人一般都統(tǒng)一按一個(gè)比例納稅。（2）等量稅收負(fù)擔(dān)納稅人或同一征稅對(duì)象繳納相同的稅款，即稅收負(fù)擔(dān)的絕對(duì)量相等。（3）累進(jìn)稅收負(fù)擔(dān)根據(jù)納稅人負(fù)擔(dān)能力的狀況，負(fù)擔(dān)能力強(qiáng)者多征稅，負(fù)擔(dān)能力弱者少征稅，沒(méi)有負(fù)擔(dān)能力的不征稅。4.從稅負(fù)是否轉(zhuǎn)嫁的角度進(jìn)行分類（1）直接稅收負(fù)擔(dān)（2）間接稅收負(fù)擔(dān)二、衡量稅收負(fù)擔(dān)水平的指標(biāo)體系（一）衡量宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平的指標(biāo)1.國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值稅收負(fù)擔(dān)率稅收收入總額/國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值2.國(guó)民生產(chǎn)總值稅收負(fù)擔(dān)率稅收收入總額/國(guó)民生產(chǎn)總值3.國(guó)民收入稅收負(fù)擔(dān)率稅收收入總額/國(guó)民收入總額二、衡量微觀稅收負(fù)擔(dān)水平的指標(biāo)1.企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率企業(yè)實(shí)際繳納各種稅額/企業(yè)收入總額2.個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)率個(gè)人實(shí)際繳納的各種稅額/同期個(gè)人收入總額三、世界各國(guó)宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平1.高收入國(guó)家的宏觀稅負(fù)水平30%~40%2.中上等收入國(guó)家的宏觀稅負(fù)水平16%~30%3.中下等收入國(guó)家的宏觀稅負(fù)水平21%左右4.低收入國(guó)家的宏觀稅負(fù)水平較低5.世界各國(guó)稅負(fù)水平的發(fā)展趨勢(shì)上升？下降？全球稅負(fù)痛苦指數(shù)排行榜

稅負(fù)痛苦指數(shù)的評(píng)價(jià)方法，是確定若干稅(費(fèi))種，包括公司和個(gè)人所得稅、雇主和雇員交納的社會(huì)保險(xiǎn)金、銷售稅、財(cái)產(chǎn)稅，并將其法定最高稅率相加后進(jìn)行比較，數(shù)值高低與所謂痛苦指數(shù)成正比。四、影響稅收負(fù)擔(dān)水平的因素1.經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平2.政府職能范圍3.財(cái)政分配體制4.稅收制度5.公共政策實(shí)施方式第三節(jié)世界各國(guó)稅制改革一、21世紀(jì)以前的全球性稅制改革（一）發(fā)達(dá)國(guó)家稅制改革的特點(diǎn)

1.所得稅改革以降低稅率和拓寬稅基為核心降低稅率公司所得稅率降至30～40%左右個(gè)人所得稅最高邊際稅率降低至45%左右普遍采取稅收指數(shù)化措施拓寬稅基減少優(yōu)惠降低免稅2.增值稅在各國(guó)迅速推行3.免除經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅整體化措施得到進(jìn)一步推廣4.社會(huì)保障稅地位得到極大提高發(fā)達(dá)國(guó)家稅制改革的趨勢(shì)1.各國(guó)稅負(fù)總體水平呈上升趨勢(shì)2.減稅成為發(fā)達(dá)國(guó)家刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要政策工具3.各國(guó)稅制結(jié)構(gòu)不斷得到調(diào)整和完善，并逐步趨向一致4.經(jīng)濟(jì)全球化和新技術(shù)革命對(duì)各國(guó)稅制改革提出新的要求（網(wǎng)上交易）5.與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的稅收問(wèn)題日益引起關(guān)注（二）發(fā)展中國(guó)家稅制改革1.20世紀(jì)80年代稅制改革的特點(diǎn)（1）改革經(jīng)濟(jì)體制，調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，建立健全稅制（2）降低稅率，擴(kuò)大稅基調(diào)低關(guān)稅和公司所得稅率涉外企業(yè)得到發(fā)展（3）擴(kuò)大稅收優(yōu)惠（4）增值稅開(kāi)始被采納（5）簡(jiǎn)化稅制，加強(qiáng)稅務(wù)征管2.1990年代稅制改革的特點(diǎn)（1）增值稅被廣泛采納（2）逐步拓寬稅基取消非規(guī)范性特殊規(guī)定研究對(duì)各種附加福利、資本利得等征稅辦法（3）降低稅率，減少納稅檔次（4）降低稅收優(yōu)惠，減少稅基侵蝕（三）經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌國(guó)家的稅制改革1.公司所得稅改革（1）稅前成本扣除（2）公司所得稅稅率（3）公司所得稅減免2.個(gè)人所得稅改革3.增值稅改革4.消費(fèi)稅改革二、21世紀(jì)以后的全球性稅制改革（一）21世紀(jì)以后稅制改革的背景1.經(jīng)濟(jì)全球化使傳統(tǒng)稅收原則面臨挑戰(zhàn)（1）稅收公平原則受到挑戰(zhàn)（2）稅收效率原則受到挑戰(zhàn)（3）稅收征管原則受到挑戰(zhàn)2.治稅理念的轉(zhuǎn)變?yōu)槎愔聘母锾峁┝诵碌脑瓌?dòng)力3.應(yīng)對(duì)金融危機(jī)給各國(guó)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的負(fù)面影響4.應(yīng)對(duì)COVID-19給各國(guó)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的負(fù)面影響（二）21世紀(jì)以后稅制改革的特點(diǎn)1.一般公司所得稅綜合稅率明顯下降2.各國(guó)公司所得稅稅率在降低基礎(chǔ)上基本趨同3.調(diào)整一般公司所得稅優(yōu)惠，加大科技創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠力度4.所得稅比重有所降低，增值稅和消費(fèi)稅等商品稅比重提高5.發(fā)達(dá)國(guó)家加快公司所得稅與個(gè)人所得稅一體化步伐三、全球性稅制改革的國(guó)際趨勢(shì)（一）公司所得稅以漸進(jìn)改革為主1.加強(qiáng)國(guó)際合作，避免公司所得稅稅率持續(xù)下降2.通過(guò)完善折舊政策和適當(dāng)減少稅收優(yōu)惠來(lái)拓寬稅基（二）個(gè)人所得稅改革穩(wěn)中有變邊際稅率稅收征管、國(guó)際間信息交換與合作（三）增值稅改革日趨規(guī)范1.縮小增值稅免稅范圍，逐步取消低稅率規(guī)定2.加強(qiáng)稅務(wù)管理，提高增值稅納稅遵從度3.有選擇的適度提高增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率（四）消費(fèi)稅矯正和調(diào)節(jié)功能增強(qiáng)TobaccoAlcoholFuelCarbondioxide第四節(jié)比較與借鑒一、優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)稅制結(jié)構(gòu)公平型、效率型、兼顧型DC:所得稅為主的雙主體稅制結(jié)構(gòu)LDC:商品勞務(wù)稅為主的雙主體稅制結(jié)構(gòu)（1）稅制結(jié)構(gòu)的變動(dòng)總體上要與經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段相適應(yīng)（2）政府在公平與效率上的權(quán)衡會(huì)影響稅制結(jié)構(gòu)（3）財(cái)政支出結(jié)構(gòu)、稅收征管水平和政治文化因素都會(huì)導(dǎo)致稅制結(jié)構(gòu)變動(dòng)二、如何確定合理的宏觀稅負(fù)水平（一）中國(guó)宏觀稅負(fù)水平的國(guó)際比較1.中國(guó)與中低收入國(guó)家宏觀稅負(fù)水平的比較2.中國(guó)與發(fā)展中大國(guó)宏觀稅負(fù)水平的比較（二）評(píng)判宏觀稅負(fù)水平是否合理的標(biāo)準(zhǔn)1.稅收負(fù)擔(dān)是否在納稅人承受范圍之內(nèi)2.政府能否盡可能滿足納稅人的公共需求我國(guó)宏觀稅負(fù)水平的合理化措施1.改革現(xiàn)行稅制，降低宏觀稅負(fù)水平2.推進(jìn)稅費(fèi)改革，減輕非稅負(fù)擔(dān)3.調(diào)整優(yōu)化公共支出結(jié)構(gòu)三、合理稅制改革的參考標(biāo)準(zhǔn)（一）稅種改革的基本標(biāo)準(zhǔn)1．商品類稅種的改革應(yīng)具有特征（1）建立一個(gè)具有廣泛稅基并在消費(fèi)環(huán)節(jié)征稅的稅種（2）為公平稅負(fù)，應(yīng)征奢侈品消費(fèi)稅,進(jìn)口商品與國(guó)產(chǎn)商品同等對(duì)待，對(duì)貧困階層的支出占比大的產(chǎn)品免征VAT。（3）為體現(xiàn)效率原則，對(duì)環(huán)境產(chǎn)生不良影響的產(chǎn)品應(yīng)征收傳統(tǒng)的商品稅。（4）只通過(guò)征收關(guān)稅保護(hù)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，建立完善的出口退稅制度。（5）為保護(hù)國(guó)內(nèi)自然資源應(yīng)有限度的合理地征收出口稅。2．公司稅和個(gè)人所得稅體系改革應(yīng)具有特征

（1）公司稅應(yīng)采用單一法定稅率，并應(yīng)與個(gè)人所得稅最高稅率一致，應(yīng)減少與投資和利潤(rùn)有關(guān)的稅收優(yōu)惠。（2）應(yīng)達(dá)到效率的目標(biāo)。（3）稅收優(yōu)惠的范圍和時(shí)間應(yīng)限制在對(duì)市場(chǎng)缺陷進(jìn)行矯正的限度內(nèi)。（4）個(gè)人所得稅應(yīng)成為取得收入的重要稅種，并具有廣泛的稅基，最高邊際稅率應(yīng)在30%至50%之間。（5）為達(dá)到公平稅負(fù)的目的，應(yīng)制定充分的家庭所得稅標(biāo)準(zhǔn)，并采用漸進(jìn)的累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)。（6）對(duì)于工薪利息所得應(yīng)盡量采用預(yù)扣稅款的辦法，對(duì)難于征稅的納稅戶應(yīng)采用公平的估算征稅辦法。（7）對(duì)利潤(rùn)、股息和其他匯出境外的所得應(yīng)建立預(yù)提稅制度，稅率宜在10%至15%之間。3．財(cái)產(chǎn)稅和遺產(chǎn)稅改革應(yīng)具有特征（1）征收財(cái)產(chǎn)稅、資本利得稅和遺產(chǎn)稅都應(yīng)采用累進(jìn)稅率。（2）為保證公平必須同時(shí)開(kāi)征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)予稅。（3）這些稅種的設(shè)計(jì)必須既便于征收，而又不影響儲(chǔ)蓄。（二）發(fā)達(dá)國(guó)家成功稅制改革的標(biāo)準(zhǔn)1.桑德福標(biāo)準(zhǔn):改革目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度；改革的可持續(xù)性；改革的正面或負(fù)面影響。2.阿徹標(biāo)準(zhǔn)：簡(jiǎn)化征納程序；激勵(lì)儲(chǔ)蓄；限制地下經(jīng)濟(jì)；出口產(chǎn)品服務(wù)不含稅；增加進(jìn)口產(chǎn)品服務(wù)的稅金。3.博斯金標(biāo)準(zhǔn)：經(jīng)濟(jì)績(jī)效的提高；政府規(guī)模適度；鞏固聯(lián)邦制；可持續(xù)性；繁榮穩(wěn)定民主制度。4．英國(guó)國(guó)內(nèi)收入局標(biāo)準(zhǔn)（1）國(guó)庫(kù)的收入或成本，在納稅人中受益者與受損者的分配；（2）改革的影響；（3）改革與稅收、經(jīng)濟(jì)、金融、社會(huì)政策目標(biāo)的一致性；（4）改革對(duì)稅制的其他部分、社會(huì)保障制度及其他改革的影響；（5）對(duì)稅制公平性和一般可接受性的可能影響；（6）改革在增加或降低稅制復(fù)雜性方面的作用（7）管理影響（公共支出、公職人員使用）；（8）給雇主、企業(yè)和其他納稅人帶來(lái)的納稅成本負(fù)擔(dān)；（9）代表團(tuán)體或單個(gè)納稅人對(duì)國(guó)會(huì)提出方案的影響；（10）對(duì)雙重征稅協(xié)定或歐盟以外的有關(guān)國(guó)際義務(wù)的影響。（三）評(píng)價(jià)發(fā)展中國(guó)家稅制改革是否成功的標(biāo)準(zhǔn)

假設(shè)：（1）政府有不多的可有效貫徹經(jīng)濟(jì)政策的工具（2）政府強(qiáng)有力的控制著法定稅制集中性指標(biāo)：在某種既定的稅制體系下，如果相對(duì)少量的稅種和稅率就能籌措到大部分稅收收入，那么這種稅制就是優(yōu)良的稅制。分散性指標(biāo)：要求收入少的小稅種數(shù)量要保持在最低限度。侵蝕性指標(biāo)：要求一國(guó)的實(shí)際稅基要盡可能接近于潛在稅基水平。稅基侵蝕（方法措施，如免稅期、稅收豁免、納稅扣除、進(jìn)口關(guān)稅減免、零稅率；非法行為，如逃稅、走私等）征收時(shí)滯指標(biāo)：將征稅時(shí)滯降低到最低限度。征收時(shí)滯（合法時(shí)滯和拖欠時(shí)滯）從量性指標(biāo)：一個(gè)良好的稅制必須使對(duì)從量稅的依賴程度最小化?？陀^性指標(biāo)：對(duì)客觀上可以測(cè)定的稅基征稅的程度。執(zhí)行性指標(biāo)：處罰和執(zhí)行程度。征收成本指標(biāo)：稅收的征收成本越低，稅制越健全。

有效稅制的指標(biāo)要求是：（1）高集中性指標(biāo)；（2）低分散性指標(biāo)；（3）低侵蝕性指標(biāo)；（4）低征收時(shí)滯指標(biāo)；（5）低從量性指標(biāo)；（6）高客觀性指標(biāo)；（7）有效執(zhí)行性指標(biāo)；（8）低征收成本指標(biāo)。中國(guó)稅制改革取向（一）中國(guó)稅制問(wèn)題1.宏觀稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率偏高2.阻礙經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型3.擠占居民收入4.稅制結(jié)構(gòu)失衡，稅負(fù)歸宿不公5.地方稅體系殘缺不全6.稅收法治基礎(chǔ)薄弱（二）中國(guó)稅制改革路徑1.穩(wěn)定宏觀稅負(fù)2.轉(zhuǎn)換稅制結(jié)構(gòu)、公平稅收負(fù)擔(dān)3.立稅清費(fèi)4.清理規(guī)范稅收優(yōu)惠政策5.完善地方稅體系6.強(qiáng)化依法治稅思考題1、單一稅制模式與復(fù)合稅制模式各有哪些利弊？2、發(fā)達(dá)國(guó)家、發(fā)展中國(guó)家以及轉(zhuǎn)軌國(guó)家稅制改革的特點(diǎn)是什么？世界各國(guó)的稅制改革有哪些共同趨勢(shì)？3、評(píng)價(jià)一國(guó)稅制改革是否成功的標(biāo)準(zhǔn)是什么？第二章外國(guó)個(gè)人所得稅制第一節(jié)個(gè)人所得稅制概述第二節(jié)發(fā)達(dá)國(guó)家的個(gè)人所得稅制度第三節(jié)發(fā)展中國(guó)家的個(gè)人所得稅制度第四節(jié)中東歐國(guó)家的個(gè)人所得稅制度第五節(jié)比較與借鑒英國(guó)是世界上最早征收所得稅的國(guó)家在戰(zhàn)爭(zhēng)期間，稅率比較高，課稅對(duì)象的范圍比較廣；在和平期間，稅率呈逐步降低趨勢(shì)。二戰(zhàn)期間，美國(guó)個(gè)人所得稅最高稅率達(dá)94%(1944)，英國(guó)實(shí)行了100%的過(guò)分利得稅。個(gè)人所得稅始終是西方發(fā)達(dá)國(guó)家的第一大稅種。解讀《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條第一款規(guī)定：工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或受雇有關(guān)的其他所得。按工資薪金所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅的項(xiàng)目：企業(yè)向職工發(fā)放的交通、通訊補(bǔ)貼，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用的數(shù)額；企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金，應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)并入員工當(dāng)期的工資收入；企業(yè)為員工計(jì)提年金時(shí)均攤到每月計(jì)算出的每月應(yīng)得年金。中國(guó)個(gè)人所得稅發(fā)展方向：分類和綜合相結(jié)合模式納稅的覆蓋面擴(kuò)大抵扣因素?cái)U(kuò)大（贍養(yǎng)因素、住房按揭貸款）第一節(jié)個(gè)人所得稅制概述個(gè)人所得稅的課稅模式個(gè)人所得稅的納稅人個(gè)人所得稅稅基的確定個(gè)人所得稅稅率的選擇個(gè)人所得稅的納稅單位個(gè)人所得稅的征收方法一、個(gè)人所得稅課稅模式(一)分類所得稅模式(schedulerpatternofincometaxation)將所得按來(lái)源劃分為若干類別,對(duì)各種不同來(lái)源的所得，分別計(jì)算征收所得稅特點(diǎn)：不同性質(zhì)所得，適用不同稅率廣泛采用源泉課征，征收簡(jiǎn)便不能完全體現(xiàn)納稅人的能力，有失公平（二）綜合所得稅模式（globalpatternofincometaxation）

對(duì)納稅人全年各種不同來(lái)源的所得，綜合計(jì)算征收所得稅特點(diǎn)：能體現(xiàn)納稅人實(shí)際負(fù)擔(dān)水平，符合支付能力原則可作為調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的“自動(dòng)調(diào)節(jié)器”

采取自行申報(bào)方式，手續(xù)復(fù)雜，對(duì)稅收征納雙方都提出了較高的要求（三）分類綜合所得稅模式(dualisticormixedpatternofincometaxation)也稱混合制，是將個(gè)人不同來(lái)源的所得，先按性質(zhì)分為不同項(xiàng)目，對(duì)不同項(xiàng)目的所得先進(jìn)行費(fèi)用扣除，并從源扣繳；然后，再將全部或部分所得項(xiàng)目加總，扣除寬免額，運(yùn)用累進(jìn)稅率征收。特點(diǎn)兼收并蓄，吸收上述兩種模式優(yōu)點(diǎn)稽征復(fù)雜(1)交叉型分類綜合所得稅

分類征收與綜合申報(bào)相結(jié)合英國(guó)是實(shí)行交叉型分類綜合所得稅的典型國(guó)家。(2)并立型分類綜合所得稅綜合計(jì)征和分類計(jì)征同時(shí)存在日本10類收入綜合計(jì)征:不動(dòng)產(chǎn)所得、營(yíng)業(yè)所得、工薪所得、一次性所得、雜項(xiàng)所得、退職所得；分類計(jì)征:退休金、山林所得；綜合或分類選擇計(jì)征:利息、股息和資本利得世界部分國(guó)家個(gè)人所得稅課稅模式國(guó)家課稅模式國(guó)家課稅模式部分發(fā)達(dá)國(guó)家英國(guó)法國(guó)比利時(shí)奧地利荷蘭芬蘭葡萄牙西班牙希臘德國(guó)丹麥愛(ài)爾蘭意大利瑞典挪威盧森堡瑞士美國(guó)加拿大日本分類綜合制綜合制綜合制綜合制綜合制綜合制分類綜合制綜合制綜合制綜合制綜合制綜合制綜合制綜合制綜合制綜合制綜合制綜合制綜合制混合制部分發(fā)展中國(guó)家印度韓國(guó)菲律賓印度尼西亞馬來(lái)西亞老撾黎巴嫩蘇丹喀麥隆南非剛果部分中東歐國(guó)家俄羅斯匈牙利捷克羅馬尼亞保加利亞克羅地亞白俄羅斯立陶宛綜合制綜合制綜合制綜合制綜合制分類制分類制分類制混合制綜合制綜合制綜合制綜合制綜合制綜合制綜合制綜合制綜合制綜合制世界上大多數(shù)國(guó)家采用綜合課稅模式，可見(jiàn)公平是多數(shù)國(guó)家個(gè)人所得稅建設(shè)的重要目標(biāo)；少數(shù)國(guó)家采取分類所得稅模式或分類綜合所得稅模式，且多為發(fā)展中國(guó)家，這主要與人們的納稅意識(shí)較淡及稅收征管水平較低有關(guān)。二、個(gè)人所得稅納稅人稅收管轄權(quán)一般根據(jù)屬地主義和屬人主義原則來(lái)確定居民：無(wú)限納稅義務(wù)，即對(duì)全世界范圍內(nèi)的所得課征個(gè)人所得稅；非居民：有限納稅義務(wù)，即僅對(duì)來(lái)源于本國(guó)境內(nèi)的所得課征個(gè)人所得稅。各國(guó)認(rèn)定居民身份的三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)住所標(biāo)準(zhǔn)，納稅人如果在本國(guó)境內(nèi)有永久性住所或習(xí)慣性住所，就是本國(guó)居民。時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，自然人如果在本國(guó)境內(nèi)居住或停留超過(guò)一定時(shí)間，就是本國(guó)居民。主觀意愿標(biāo)準(zhǔn)，自然人如果有在本國(guó)境內(nèi)居住的意愿就可認(rèn)定為本國(guó)居民。部分國(guó)家居民自然人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)納稅義務(wù)印度1.居民或普通居民，符合以下任一條件者：①在一個(gè)財(cái)政年度內(nèi)在印度居留至少182天者；②在一個(gè)財(cái)政年度內(nèi)在印度居留60天以上并且前4年內(nèi)居留365天以上者。2.非居民：不符合上述條件者，在一個(gè)財(cái)政年度內(nèi)印度公民離開(kāi)印度到境外工作，如果其在該年內(nèi)居留印度的時(shí)間少于182天，則變成非居民。3.非普通居民：前7年內(nèi)離開(kāi)印度730天者或者前10年內(nèi)有9年都是非居民者。1.居民或普通居民就其世界范圍內(nèi)所得納稅2.非居民就其來(lái)源于印度的所得(即在印度收到、取得或視同收到、取得的所得)納稅3.非普通居民通常和非居民一樣納稅。如果其從境外取得的所得是從印度控制的企業(yè)或從印度經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)中獲取的，則必須在印度納稅。在印度的外國(guó)雇員取得的幾類所得免稅：如，外國(guó)企業(yè)的雇員若在印度居留時(shí)間不超過(guò)90天，其在印度提供勞務(wù)的報(bào)酬免稅；在一定條件下在印度從事教學(xué)、研究獲得的報(bào)酬也免稅。墨西哥1.居民：把“家”建在墨西哥者。2.非居民：在一個(gè)公歷年內(nèi)在墨西哥境外滯留183天以上(不管是否連續(xù))并能證明自己是滯留在另一國(guó)者。1.居民個(gè)人就其全世界范圍內(nèi)的所得納稅。2.非居民個(gè)人(包括墨西哥公民)通常僅就來(lái)源于黑西哥的某些所得納稅。但如果非居民個(gè)人在墨西哥通過(guò)常設(shè)機(jī)構(gòu)從事活動(dòng)，那么個(gè)人須就歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的得繳納個(gè)人所得稅。巴西取得永久簽證或短期工作簽證者自到達(dá)之日起被視為居民，取得短期因私簽證的外國(guó)人自到達(dá)之日1年內(nèi)在巴西居住時(shí)間超過(guò)183天，不論是否中斷，也被視為巴西居民。居民對(duì)其來(lái)源于國(guó)內(nèi)、外的全部所得納稅；非居民僅就來(lái)源于巴西的所得納稅。日本1.居民：有永久性住所或者在日本居住滿1年的個(gè)人。2.非永久居民：居民若無(wú)永久居住日本意圖而在日本設(shè)有住所或居所并連續(xù)居留日本＜5年3.非居民：無(wú)住所，日本居留＜1年1.居民對(duì)其來(lái)源于日本境內(nèi)外全部所得納稅2.非永久居民應(yīng)就其在日本來(lái)源所得．以及在日本境內(nèi)支付或匯入日本的境外來(lái)源所得納稅。3.非居民僅就來(lái)源于日本境內(nèi)所得納稅。韓國(guó)凡在韓國(guó)境內(nèi)定居或居住滿1年的個(gè)人，為居民納稅人。被國(guó)內(nèi)居民或國(guó)內(nèi)公司雇傭但在境外工作的行政人員，也屬于居民納稅人。非居民指居民以外的個(gè)人。居民對(duì)其來(lái)源于國(guó)內(nèi)、外的全部所得納稅；非居民僅就來(lái)源于韓國(guó)境內(nèi)所得納稅。中

國(guó)居民是指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿183天的個(gè)人。非居民是指在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿183天的個(gè)人。居民對(duì)其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得納稅，非居民對(duì)從中國(guó)境內(nèi)取得的所得納稅。在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但是居住183天以上6年以下的個(gè)人，其來(lái)源于中國(guó)境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可只就由中國(guó)境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅。三、個(gè)人所得稅稅基的確定所得的界定（1）周期說(shuō)或所得源泉說(shuō)（2）凈值說(shuō)或純資產(chǎn)增加說(shuō)（3）凈值加消費(fèi)說(shuō)（4）交易說(shuō)確定應(yīng)稅所得（個(gè)人所得稅稅基）一般遵循兩個(gè)原則：以凈額為標(biāo)準(zhǔn)界定應(yīng)稅所得凡是以現(xiàn)金表示的各種所得都應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅所得（一）關(guān)于所得的確定

1.對(duì)于實(shí)物所得的稅務(wù)處理對(duì)于實(shí)物所得（附加福利），多數(shù)國(guó)家把其視為貨幣所得列入征稅范圍。世界各國(guó)對(duì)附加福利的稅務(wù)處理模式

（1）單獨(dú)課征附加福利稅對(duì)雇主按個(gè)人所得稅的最高邊際稅率（包含醫(yī)療稅稅率）進(jìn)行征收，防止個(gè)人納稅人在正常的工資和薪金之外以附加福利的形式逃稅（澳大利亞、新西蘭）（2）把附加福利計(jì)入個(gè)人所得稅稅基美國(guó)：總所得包括現(xiàn)金分紅，現(xiàn)金以外的資產(chǎn)分紅加拿大：個(gè)人所得包括工資、薪金及各種報(bào)酬，雇主為雇員提供的各種福利（3）對(duì)附加福利不征稅許多發(fā)展中國(guó)家則從便于征管的角度出發(fā)，對(duì)于公司提供的免費(fèi)或低價(jià)工作午餐、免費(fèi)幼兒園入托、免費(fèi)醫(yī)療、免費(fèi)住房等給予免稅2.對(duì)于轉(zhuǎn)移所得的稅務(wù)處理轉(zhuǎn)移所得：納稅人不需要付出任何代價(jià)或從政府那里得到的所得，如離婚贍養(yǎng)費(fèi)和社會(huì)保障提供的福利。個(gè)人所得稅離婚贍養(yǎng)費(fèi)社會(huì)保障制度提供的福利社會(huì)保障繳款發(fā)達(dá)國(guó)家（美、加及歐盟國(guó)家征稅免稅扣除發(fā)展中國(guó)家不征稅不征稅扣除3.對(duì)于推算所得的稅務(wù)處理推算所得：由納稅人本人生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務(wù)，并由其本人消費(fèi)這些產(chǎn)品或服務(wù)而得到的隱含性收入。推算所得住宅擁有者自用該住宅農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自消比利時(shí)、意大利、哥倫比亞征稅不征稅多數(shù)國(guó)家不征稅不征稅4.對(duì)于合法所得和非法所得的稅務(wù)處理合法所得與非法所得皆屬征稅范圍（美、德、日）合法所得屬征稅范圍，非法所得不在征稅范圍內(nèi)（發(fā)展中國(guó)家）5.對(duì)資本利得的稅務(wù)處理

債券、股票和不動(dòng)產(chǎn)等資本財(cái)產(chǎn)的增值或出售而得到的凈收益，其中因出售資本財(cái)產(chǎn)而得到的從凈收益為轉(zhuǎn)讓所得或已實(shí)現(xiàn)的資本利得，其中已增值未出售的利得為未實(shí)現(xiàn)的資本利得。各國(guó)皆采取實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)6、對(duì)規(guī)則性所得和非規(guī)則性所得的稅務(wù)處理規(guī)則性所得：以勞動(dòng)或財(cái)產(chǎn)為源泉的工資、薪金、利息非規(guī)則性所得：資本財(cái)產(chǎn)的重估溢價(jià)、遺產(chǎn)的繼承、意外收入或偶然所得美國(guó)：不強(qiáng)調(diào)征稅所得的規(guī)則性英國(guó)：強(qiáng)調(diào)征稅所得的規(guī)則性（二）扣除項(xiàng)目的確定

1.成本費(fèi)用扣除必須是為了取得應(yīng)稅收入而發(fā)生的成本和費(fèi)用。不包括資本性費(fèi)用、私人或家庭支出和取得免稅所得的費(fèi)用。2.個(gè)人基本扣除

(生計(jì)扣除)為補(bǔ)償勞動(dòng)者基本消耗以實(shí)現(xiàn)簡(jiǎn)單再生產(chǎn)目的扣除兩種扣除辦法：起征點(diǎn)（taxthreshold)免征額(taxexemption)每年根據(jù)物價(jià)變動(dòng)情況進(jìn)行指數(shù)化調(diào)整3.贍養(yǎng)扣除

根據(jù)納稅人的家庭結(jié)構(gòu)、婚姻和子女狀況來(lái)確定，子女、無(wú)收入的配偶4.個(gè)人特許扣除

特殊開(kāi)支需要：醫(yī)療費(fèi)、為子女所負(fù)擔(dān)的學(xué)費(fèi)、未投保受到的災(zāi)害損失、老年人和殘疾人的照料費(fèi)5.再分配性扣除

目的是鼓勵(lì)納稅人按一定方向分配其所得為體現(xiàn)國(guó)家的相關(guān)稅收政策而給予的扣除，比如，某種儲(chǔ)蓄或消費(fèi)扣除為鼓勵(lì)慈善捐款而給予的扣除某些特殊政策性扣除加拿大對(duì)納稅人的風(fēng)險(xiǎn)投資允許扣除，對(duì)納稅人用于注冊(cè)養(yǎng)老金計(jì)劃的儲(chǔ)蓄允許扣除四、個(gè)人所得稅稅率的選擇1.基本稅率采用綜合所得稅模式的國(guó)家對(duì)綜合所得適用的稅率，采用分類所得稅模式的國(guó)家對(duì)工薪、勞務(wù)報(bào)酬等勤勞所得適用的稅率。絕大多數(shù)國(guó)家基本稅率采用超額累進(jìn)稅率模式俄羅斯、匈牙利、捷克等國(guó)家實(shí)行比例稅率2.非勤勞所得適用稅率(財(cái)產(chǎn)租賃所得、偶然所得、資本利得)一般適用比例稅率，并從源代扣代繳3.預(yù)提稅率針對(duì)非居民納稅人的個(gè)人所得，包括利息、股息、租金和特許權(quán)使用費(fèi)稅率一般為25%、20%或15%對(duì)有稅收協(xié)定國(guó)家非居民實(shí)行優(yōu)惠稅率個(gè)人所得稅稅率的改革趨勢(shì)最高邊際稅率下降，稅率檔次減少五、納稅單位（一）個(gè)人制以獨(dú)立的個(gè)人作為個(gè)人所得稅的申報(bào)單位加拿大、日本、奧地利等：已婚夫婦也作為單獨(dú)的納稅單位，各自獨(dú)立申報(bào)納稅優(yōu)點(diǎn)：婚姻中性（marriageneutral）缺點(diǎn)：容易出現(xiàn)家庭成員之間通過(guò)分散資產(chǎn)、分計(jì)收入的辦法分割所得，逃避稅收或避免適用較高檔次的累進(jìn)稅率；不符合按能力負(fù)擔(dān)的原則；從家庭角度看，可能造成高收入家庭納稅少，而低收入家庭納稅多的情況（二）家庭制以家庭為個(gè)人所得稅的納稅單位，包括已婚夫婦聯(lián)合申報(bào)和戶主申報(bào)等形式。優(yōu)點(diǎn)：充分考慮了家庭成員的收支狀況確定稅收負(fù)擔(dān)，有利于稅收負(fù)擔(dān)的公平與合理。可防止家庭成員通過(guò)資產(chǎn)和收入分割逃避稅收。缺點(diǎn)：對(duì)婚姻產(chǎn)生干擾；可能會(huì)降低婦女工作意愿折衷方法：分割法（或商數(shù)化），將家庭每個(gè)人所得的總額除以一個(gè)商數(shù)，將所得分割后求得每個(gè)人的應(yīng)納稅額，再將這個(gè)納稅額乘以該商數(shù)得出總的應(yīng)納稅額。納稅單位的選擇應(yīng)遵循的標(biāo)準(zhǔn)稅收不應(yīng)對(duì)婚否產(chǎn)生影響擁有收入或財(cái)產(chǎn)相同的夫婦應(yīng)得到相同的稅收待遇，即財(cái)產(chǎn)在其內(nèi)部分配不影響納稅夫妻間財(cái)務(wù)安排不應(yīng)受復(fù)雜稅制的影響稅制應(yīng)在單身與已婚者之間體現(xiàn)公平待遇稅收上的任何安排都應(yīng)力求使納稅人明確其納稅義務(wù)以及稅務(wù)當(dāng)局的稅務(wù)管理

每位納稅者都有權(quán)保留其納稅方面的隱私六、個(gè)人所得稅的征收方法（一）課源法即源泉扣繳法（Pay-As-You-Go,PAYG;Pay-As-You-Earn,PAYE)在所得發(fā)生的當(dāng)時(shí)當(dāng)?shù)兀芍Ц墩甙匆?guī)定稅率扣繳所得者應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款，直接上繳國(guó)庫(kù)。優(yōu)點(diǎn)：能夠控制稅源，減少逃稅與滯納，征管成本低可以根據(jù)不同所得適用不同稅率稅款隨所得分期繳納，不會(huì)造成納稅人稅負(fù)過(guò)重局限性：只適用部分所得（二）申報(bào)法

納稅人按稅法規(guī)定在納稅終了一定期間內(nèi)，自行申報(bào)其所得，自行計(jì)算或由稅務(wù)機(jī)關(guān)計(jì)算其總所得額，允許扣除相關(guān)費(fèi)用及個(gè)人寬免額。優(yōu)點(diǎn)：納稅人對(duì)稅制有較清晰的了解，有利于發(fā)揮監(jiān)督作用局限性：偷漏稅時(shí)有發(fā)生，對(duì)納稅人要求較高主要在納稅意識(shí)比較強(qiáng)的發(fā)達(dá)國(guó)家實(shí)行。美國(guó)和加拿大每年通常要對(duì)2%-5%的申報(bào)表進(jìn)行調(diào)查或?qū)徍?。（三）測(cè)定法（推斷法）根據(jù)納稅人所表現(xiàn)的外部標(biāo)志推定其所得，再按規(guī)定征稅。凈值法，根據(jù)納稅人財(cái)產(chǎn)凈值的多少推定其所得額的大小消費(fèi)支出法，根據(jù)納稅人平時(shí)生活水平與各種消費(fèi)支出的數(shù)額來(lái)推測(cè)其所得銀行賬戶法，根據(jù)納稅人銀行往來(lái)帳戶的情形決定其所得額。（四）估計(jì)法

對(duì)某些納稅人根據(jù)歷史上的一些資料估算其應(yīng)納稅額的方法。針對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、個(gè)體工商業(yè)者法國(guó)、非洲欠發(fā)達(dá)國(guó)家第二節(jié)發(fā)達(dá)國(guó)家的個(gè)人所得稅制度英國(guó)的個(gè)人所得稅美國(guó)的個(gè)人所得稅日本的個(gè)人所得稅荷蘭的個(gè)人所得稅一、英國(guó)的個(gè)人所得稅（一）納稅人1.居民AnindividualwhoisresidentintheUKisliabletoUKincometaxorcapitalgainstaxonallhisincomeandgains,whetherfromUKoroverseassources,subjecttolimitedexemptions.2.非居民Anon-residentindividualisliabletoUKincometaxonUKsourceincome.Whetheryou’reUKresidentusuallydependsonhowmanydaysyouspendintheUKinthetaxyear(6Aprilto5Aprilthefollowingyear).You’reautomaticallyresidentifeither:youspent183ormoredaysintheUKinthetaxyearyouronlyhomewasintheUK-youmusthaveowned,rentedorlivedinitforatleast91daysintotal-andyouspentatleast30daysthereinthetaxyearYou’reautomaticallynon-residentifeither:youspentfewerthan16daysintheUK(or46daysifyouhavenotbeenclassedasUKresidentforthe3previoustaxyears)youworkabroadfull-time(averagingatleast35hoursaweek)andspentfewerthan91daysintheUK,ofwhichnomorethan30werespentworkingYoupaytaxonthingslike:moneyyouearnfromemploymentprofitsyoumakeifyou’reself-employed-includingfromservicesyousellthroughwebsitesorappssomestatebenefitssomegrants,includingtheSelf-EmploymentIncomeSupportScheme,theSmallBusinessGrantFund,theRetail,HospitalityandLeisureGrantFund,theCoronavirusJobRetentionSchemeandtheTestandTraceSupportPaymentinEngland(ortheSelf-isolationSupportPaymentinScotlandandtheSelf-isolationSupportSchemeinWales)mostpensions,includingstatepensions,companyandpersonalpensionsandretirementannuitiesrentalincome(unlessyou’realive-inlandlordandgetlessthanthe

rentaroomlimit)benefitsyougetfromyourjobincomefromatrustinterestonsavings

overyoursavingsallowanceYoudon’tpaytaxonthingslike:

1.thefirst￡1,000ofincomefromself-employment-thisisyour‘tradingallowance’2.thefirst￡1,000ofincomefrompropertyyourent(unlessyou’reusingtheRentaRoomScheme)3.incomefromtax-exemptaccounts,likeIndividualSavingsAccounts(ISAs)andNationalSavingsCertificates4.dividendsfromcompanysharesunderyourdividendsallowance5.somestatebenefits6.premiumbondorNationalLotterywins7.rentyougetfromalodgerinyourhousethat’sbelowtherentaroomlimitAllowances2020to20212019to20202018to20192017to2018PersonalAllowance￡12,500￡12,500￡11,850￡11,500IncomelimitforPersonalAllowance￡100,000￡100,000￡100,000￡100,000PersonalAllowancesThePersonalAllowanceistheamountofincomeapersoncangetbeforetheypaytax.ThePersonalAllowancegoesdownby￡1forevery￡2ofincomeabovethe￡100,000limit.Itcangodowntozero.

Otherallowances

Allowances2020to20212019to20202018to20192017to2018MarriedCouple’sAllowance-maximumamount￡9,075￡8,915￡8,695￡8,445MarriedCouple’sAllowance-minimumamount￡3,510￡3,450￡3,360￡3,220BlindPerson’sAllowance￡2,500￡2,450￡2,390￡2,320Taxratesandbands

BandRateIncomeafterallowances2020to2021Incomeafterallowances2019to2020Incomeafterallowances2018to2019Incomeafterallowances2017to2018Startingrateforsavings10%(0%from2015to2016)Upto￡5,000Upto￡5,000Upto￡5,000Upto￡5,000StarterrateinScotland19%Upto￡2,085Upto￡2,049Upto￡2,000-BasicrateinScotland20%￡2,086to￡12,658￡2,050to￡12,444￡2,001to￡12,150Upto￡31,500BasicrateinEngland&NorthernIreland20%Upto￡37,500Upto￡37,500Upto￡34,500Upto￡33,500BasicrateinWales20%Upto￡37,500Upto￡37,500Upto￡34,500Upto￡33,500BandRateIncomeafterallowances2020to2021Incomeafterallowances2019to2020Incomeafterallowances2018to2019Incomeafterallowances2017to2018IntermediaterateinScotland21%￡12,659to￡30,930￡12,445to￡30,930￡12,151to￡31,580-HigherrateinScotland40%

(41%from2018to2019)￡30,931to￡150,000￡30,931to￡150,000￡31,581to￡150,000￡31,501to￡150,000HigherrateinEngland&NorthernIreland40%￡37,501to￡150,000￡37,501to￡150,000￡34,501to￡150,000￡33,501to￡150,000HigherrateinWales40%￡37,501to￡150,000￡37,501to￡150,000￡34,501to￡150,000￡33,501to￡150,000BandRateIncomeafterallowances2020to2021Incomeafterallowances2019to2020Incomeafterallowances2018to2019Incomeafterallowances2017to2018ToprateinScotland46%Over￡150,000Over￡150,000Over￡150,000Over￡150,000England&NorthernIrelandAdditionalrate45%Over￡150,000Over￡150,000Over￡150,000Over￡150,000WalesAdditionalrate45%Over￡150,000Over￡150,000Over￡150,000Over￡150,000TaxyearDividendallowance6April2020to5April2021￡2,0006April2019to5April2020￡2,0006April2018to5April2019￡2,0006April2017to5April2018￡5,0006April2016to5April2017￡5,000TaxbandTaxrateondividendsovertheallowanceBasicrate7.5%Higherrate32.5%Additionalrate38.1%（三）稅收抵免

外國(guó)稅收抵免針對(duì)海外來(lái)源所得或資本利得所繳納的外國(guó)稅收兒童稅收抵免兒童稅收抵免（Childtaxcredit,CTC）是對(duì)所有撫養(yǎng)兒童家庭提供的一種普遍性的補(bǔ)助計(jì)劃，屬于返還性稅收抵免。工作稅收抵免工作稅收抵免(Workingtaxcredit)是對(duì)低收入家庭提供的一種在職援助，無(wú)論這種家庭是否有孩子，只要其收入低于一定水平都可獲得稅收抵免，返還性的稅收抵免。CircumstanceHoursaweekAged25to59Atleast30hoursAged60oroverAtleast16hoursDisabledAtleast16hoursSinglewith1ormorechildrenAtleast16hoursCouplewith1ormorechildrenUsually,atleast24hoursbetweenyou(with1ofyouworkingatleast16hours)Achildissomeonewhoisunder16(orunder20ifthey’rein

approvededucationortraining).Thebasicamountisupto￡1,960ayear.

ElementAmountYou’reacoupleapplyingtogetherUpto￡2,010ayearYou’reasingleparentUpto￡2,010ayearYouworkatleast30hoursaweekUpto￡810ayearYouhaveadisabilityUpto￡3,165ayearYouhaveaseveredisabilityUpto￡1,365ayear(usuallyontopofthedisabilitypayment)Youpayfor

approvedchildcareUpto￡122.50(1child)or￡210(2ormorechildren)aweekUniversalCreditUniversalCreditisapaymenttohelpwithyourlivingcosts.It’spaidmonthly-ortwiceamonthforsomepeopleinScotland.Youmaybeabletogetitifyou’reonalowincomeoroutofwork.UniversalCreditwillreplacethefollowingbenefits:ChildTaxCreditHousingBenefitIncomeSupportincome-basedJobseeker’sAllowance(JSA)income-relatedEmploymentandSupportAllowance(ESA)WorkingTaxCreditEligibilityYoumaybeabletogetUniversalCreditif:you’reonalowincomeoroutofworkyou’re18orover(therearesomeexceptionsifyou’re16to17)you’reunderStatePensionage(oryourpartneris)youandyourpartnerhave￡16,000orlessinsavingsbetweenyouyouliveintheUKThenumberofchildrenyouhavedoesnotaffectyoureligibilityforUniversalCredit,butitmayaffecthowmuchyouget.YourcircumstancesMonthlystandardallowanceSingleandunder25￡251.77Singleand25orover￡317.82Inacoupleandyou’rebothunder25￡395.20(foryouboth)Inacoupleandeitherofyouare25orover￡498.89(foryouboth)ExtraamountsHowmuchyou’llgetExtramonthlyamountForyourfirstchild￡277.08(bornbefore6April2017)

￡231.67(bornonorafter6April2017)Foryoursecondchildandanyothereligiblechildren￡231.67perchildIfyouhaveadisabledorseverelydisabledchild￡126.11or￡392.08Ifyouneedhelpwith

childcarecostsupto85%ofyourcosts(upto￡646.35foronechildand￡1,108.04for2ormorechildren)IfyouhaveadisabilityorhealthconditionHowmuchyou’llgetExtramonthlyamountIfyouhave

limitedcapabilityforworkandwork-relatedactivity￡336.20Ifyouhavelimitedcapabilityforworkandyoustartedyourhealth-relatedUniversalCreditorEmploymentandSupportAllowance(ESA)claimbefore3April2017￡126.11IfyoucareforaseverelydisabledpersonHowmuchyou’llgetExtramonthlyamountIfyouprovidecareforatleast35hoursaweekforaseverelydisabledpersonwhoreceivesadisability-relatedbenefit￡160.20HousingcostsYoucouldgetmoneytohelppayyourhousingcosts.Howmuchyougetdependsonyourageandcircumstances.Thepaymentcancoverrentandsomeservicecharges.Ifyou’reahomeowner,youmightbeabletogetaloantohelpwithinterestpaymentsonyourmortgageorotherloansyou’vetakenoutforyourhome.（五）納稅申報(bào)和納稅期限

個(gè)人自行申報(bào)英國(guó)個(gè)人所得稅納稅期限納稅期限一般所得納稅年度次年的1月31日對(duì)達(dá)到一定數(shù)額的所得稅分兩次繳納,第一次是納稅年度次年1月31日，第二次是次年7月31日所得稅與資本利得稅一起申報(bào)納稅年度次年的1月31日Thedeadlinesforpayingyourtaxbillareusually:31January-foranytaxyouowefortheprevioustaxyear(knownasabalancingpayment)andyourfirstpaymentonaccount31JulyforyoursecondpaymentonaccountBecauseofcoronavirus(COVID-19),youcandelaymakingyoursecondpaymentonaccount.You’llnotbechargedinterestorpenaltiesaslongasyoupaybefore31January2021.第三節(jié)發(fā)展中國(guó)家的個(gè)人所得稅制度印度的個(gè)人所得稅韓國(guó)的個(gè)人所得稅巴西的個(gè)人所得稅南非的個(gè)人所得稅金磚國(guó)家“金磚國(guó)家”來(lái)源于英文BRICS一詞，是指巴西（Brazil）、俄羅斯（Russia）、印度（India）和中國(guó)（China）、南非(SouthAfrica)，因這5個(gè)國(guó)家的英文名稱首字母組合而成的“BRICs”一詞，其發(fā)音與英文中的“磚塊”(bricks)一詞非常相似，故被稱為“金磚國(guó)家”。巴西-“世界原料基地”；俄羅斯-“世界加油站”；印度-“世界辦公室”；中國(guó)-“世界工廠”，南非-“世界資源庫(kù)”（2010.12）。一、印度的個(gè)人所得稅（一）納稅人TheCentralBoardofDirectTaxesinIndiahasannouncedataxreliefforNon-ResidentIndiansandforeignnationalswhoarestrandedinIndiaduetotheCovidlockdownbetweenMarch1,2020andMarch31,2020.AccordingtotheIncomeTaxActofIndia,taxesapplytotheglobalincomeforresidentIndiansandincomegeneratedinIndiaforNRIs.ThistaxstatusiscalculatedbythenumberofdaysspentinafinancialyearinIndia.TheIncomeTaxActofIndiahasmadechangestohowmanydaysanIndiannationalhastostayoutofIndiatobecalledaNon-ResidentofIndia.Indiansnowhavetostayabroadforover240daystobecalledanNRIunliketheprevious182days.Thiswillalsoreflectinhowhewillbetaxed.Additionally,iftheNRIisinanyforeigncountrythatisnotconsideredaresidentbythatcountry,hewillbedeemedaresidentofIndiaandtaxedonhisworldwideincome.WhatisPAN??PANstandsforPermanentAccountNumber.PANisaten-digituniquealphanumericnumberissuedbytheIncomeTaxDepartment.PANisissuedintheformofalaminatedplasticcard(commonlyknownasPANcard).GivenbelowisanillustrativePAN:ALWFG5809LThefourthcharacterofPANrepresentsthestatusofthePANholder.LLPisrepresentedbythecharacter‘F’(e.g.ALWF??G5809L).IndividualWhohasto?ob?tainPAN?PANistobeobtainedbyfollowingpersons:Everypersonifhistotalincomeorthetotalincomeofanyotherpersoninrespectofwhichheisassessableduringthepreviousyearexceeds:InthecaseofBasic

ExemptionLimitIndividualRs.2,50,000.00ResidentIndividualsoftheageof60yearsandabovebutbelow80yearsRs.3,00,000.00ResidentIndividualsof80yearsaboveRs.5,00,000.00EverypersonwhointendstoenterintospecifiedfinancialtransactionsinwhichquotingofPANismandatoryHeadsofIncome

SalaryHouseProperty?CapitalGains?Business/ProfessionOthersourcesSalaryisdefinedtoinclude:WagesPensionAnnuityGratuityFees,Commission,Perquisites,ProfitsinlieuoforinadditiontoSalaryorWages

IncomefromHouseProperty

ConditionsforTaxabilityThehousepropertyshouldconsistofanybuildingorlandappurtenantthereto;Thetaxpayershouldbetheowneroftheproperty;Thehousepropertyshouldnotbeusedforthepurposeofbusinessorprofessioncarriedonbythetaxpayer.

ProfitsandGainsfromBusinessandProfessionThefollowingincomesarechargeabletotaxundertheheadProfitandGainsfromBusinessorProfession:ProfitandgainsfromanybusinessorprofessioncarriedonbytheassesseeatanytimeduringthepreviousyearAnycompensationorotherpaymentduetoorreceivedbyanyspecifiedpersonIncomeundertheCapitalGainsConditionsforChargeability:Thereshouldbeacapitalasset.Inotherwords,theassettransferredshouldbeacapitalassetonthedateoftransfer;Itshouldbetransferredbythetaxpayerduringthepreviousyear;ThereshouldbeprofitsorgainasaresultoftransferWhoshouldpayIncome-tax?

Forthefinancialyear2020-21,anIndividualisrequiredtopayincome-taxifhis/hertotalincomeexceedsRs.2,50,000.Incaseofresidentindividualsoftheageof60yearsandabovebutbelow80years,thebasicexemptionlimitisRs.3,00,000andforresidentindividualsof80yearsandabove,thelimitisRs.5,00,000.TaxRates

1.IncaseofanIndividual(residentornon-resident)orHUForAssociationofPersonorBodyofIndividualoranyotherartificialjuridicalpersonIndividuals(Otherthanseniorandsuperseniorcitizen)NetIncomeRangeRateofIncome-taxAssessmentYear2021-22AssessmentYear2020-21UptoRs.2,50,000--Rs.2,50,000toRs.5,00,0005%5%Rs.5,00,000toRs.10,00,00020%20%AboveRs.10,00,00030%30%SeniorCitizen(whois60yearsormoreatanytimeduringthepreviousyear)NetIncomeRangeRateofIncome-taxAssessmentYear2021-22AssessmentYear2020-21UptoRs.3,00,000--Rs.3,00,000toRs.5,00,0005%5%Rs.5,00,000toRs.10,00,00020%20%AboveRs.10,00,00030%30%SuperSeniorCitizen(whois80yearsormoreatanytimeduringthepreviousyear)