教學課件：《初級會計實務(wù)》范雅玲

《初級會計實務(wù)》課件課程內(nèi)容項目一：會計職業(yè)及會計崗位

項目九：財務(wù)成果的核算項目七：資本的核算

項目八：收入、費用的核算項目十：財務(wù)報告

項目二：貨幣資金的核算

項目三：財產(chǎn)物資的核算

項目四：往來款項的核算

項目五：職工薪酬的核算

項目六：投資籌資的核算

項目一：會計職業(yè)及會計崗位

任務(wù)1.1：認識會計任務(wù)1.2：認識會計職業(yè)任務(wù)1.3：認識會計崗位任務(wù)1.1認識會計一、會計的概念二、會計的目標三、會計核算的基本前提和會計信息的質(zhì)量要求四、會計要素計量屬性及其應用原則任務(wù)1.1認識會計一、會計的概念會計是指以貨幣為主要計量單位，以憑證為依據(jù)，采用專門的方法，對會計主體的經(jīng)濟活動進行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，向有關(guān)方面提供會計信息，參與經(jīng)濟管理，旨在提高經(jīng)濟效益的一種管理活動。

任務(wù)1.1認識會計二、會計的目標1.向財務(wù)報告使用者提供決策有用的會計信息2.反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況

任務(wù)1.1認識會計三、會計核算的基本前提和會計信息的質(zhì)量要求（一）會計核算的基本前提（二）財務(wù)會計核算基礎(chǔ)（三）會計信息質(zhì)量要求任務(wù)1認識會計三、會計核算的基本前提和會計信息的質(zhì)量要求（一）會計核算的基本前提1.會計主體2.持續(xù)經(jīng)營3.會計分期4.貨幣計量任務(wù)1.1認識會計三、會計核算的基本前提和會計信息的質(zhì)量要求（二）財務(wù)會計核算基礎(chǔ)權(quán)責發(fā)生制收付實現(xiàn)制權(quán)責發(fā)生制也稱應收應付制，是以應收應付作為標準來處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)，確定本期收入和費用，計算本期盈虧的會計處理基礎(chǔ)。收付實現(xiàn)制也稱實收實付制是以款項的實際收付為標準來處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)，確定本期收入和費用，計算本期盈虧的會計處理基礎(chǔ)。

任務(wù)1.1認識會計三、會計核算的基本前提和會計信息的質(zhì)量要求（二）財務(wù)會計核算基礎(chǔ)【做中學1-1】利華公司2013年9月發(fā)生的下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)：（1）銷售產(chǎn)品收到現(xiàn)款120元；（2）銷售產(chǎn)品120元，購買單位A交來現(xiàn)款50元，余款暫欠；（3）收到購買單位A前欠貨款120元；（4）收到購買單位B預交貨款120元；（5）收到C單位交來9—12月份倉庫租金120元；（6）本月已銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本100元；（7）本月應交所得稅100元，未交；（8）本月交納上月所欠辦公電話費100元；（9）本月財產(chǎn)保險費100元，已交50元，余款暫欠；（10）支付管理部門10--12月份報紙訂閱費100元。要求：分別按權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制確認9月份的收入和費用。

任務(wù)1.1認識會計三、會計核算的基本前提和會計信息的質(zhì)量要求（二）財務(wù)會計核算基礎(chǔ)【做中學1-1】參考答案9月份的收入和費用如下：權(quán)責發(fā)生制收入：（1）120+（2）120+（5）120÷4=270(元)權(quán)責發(fā)生制費用：（6）100+（7）100+（9）100=300(元)收付實現(xiàn)制收入：（1）120+（2）50+（3）120+（4）120+（5）120=530(元)收付實現(xiàn)制費用：（8）100+（9）50+（10）100=250(元)

任務(wù)1.1認識會計三、會計核算的基本前提和會計信息的質(zhì)量要求（三）會計信息質(zhì)量要求可靠性相關(guān)性清晰性可比性實質(zhì)重于形式重要性謹慎性及時性任務(wù)1.1認識會計四、會計要素計量屬性及其應用原則（一）會計要素計量屬性歷史成本：歷史成本又稱為實際成本，就是取得或制造某項財產(chǎn)物資時所實際支付的現(xiàn)金或者其他等價物。重置成本：重置成本又稱現(xiàn)行成本，是指按照當前市場條件，重新取得同樣一項資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額?？勺儸F(xiàn)凈值：可變現(xiàn)凈值，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中以預計售價減去進一步加工成本和銷售所必須的預計稅金、費用后的凈值?，F(xiàn)值：現(xiàn)值是指對未來現(xiàn)金流量以恰當?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的價值，是考慮資金時間價值因素的一種計量屬性。公允價值：公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。（二）計量屬性的應用原則

企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本

任務(wù)1.2認識會計職業(yè)一、會計職業(yè)的特點二、會計人員應具備的職業(yè)素質(zhì)三、會計的職業(yè)資格考試四、會計職業(yè)的前景任務(wù)1.2認識會計職業(yè)一、會計職業(yè)的特點1.會計門檻低，以后的發(fā)展較難2.社會需求量大，高水平的會計人員依然短缺3.會計職業(yè)的壽命長4.會計職業(yè)有一定的責任和風險任務(wù)1.2認識會計職業(yè)二、會計人員應具備的職業(yè)素質(zhì)

1.良好的職業(yè)道德2.過硬的專業(yè)知識，嫻熟的業(yè)務(wù)技能，豐富的工作經(jīng)驗3.具有終身學習意識和自學的能力4.良好的溝通能力。任務(wù)1.2認識會計職業(yè)三、會計的職業(yè)資格考試（一）從業(yè)資格證書（二）會計專業(yè)技術(shù)資格（三）執(zhí)業(yè)資格證書

1.注冊會計師（CPA）資格證書

2.注冊稅務(wù)師（CTA）證書

3.注冊資產(chǎn)評估師（CPV）證書

4.特許公認會計師（ACCA）證書任務(wù)1.2認識會計職業(yè)三、會計職業(yè)的前景1.直接從事會計核算工作2.從事審計工作3.從事會計管理工作4.從事會計教學及研究工作任務(wù)1.3認識會計崗位一、會計機構(gòu)設(shè)置和會計人員二、會計崗位職責任務(wù)1.3認識會計崗位一、會計機構(gòu)設(shè)置和會計人員

（一）會計機構(gòu)的設(shè)置（二）會計人員

1.總會計師

2.會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）

3.助理會計師。

4.中級會計師。

5.高級會計師。任務(wù)1.3認識會計崗位二、會計崗位職責（一）會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）的職責（二）出納崗位職責（三）財產(chǎn)物資核算崗位職責（四）往來款項核算崗位職責（五）工資核算崗位職責（六）投資籌資核算崗位職責（七）資本的核算崗位職責（八）成本會計核算崗位職責（九）稅務(wù)會計崗位職責（十）收入、費用核算崗位職責（十一）財務(wù)成果崗位職責核算（十二）總賬報表崗位職責（十二）稽核崗位的職責（十三）會計電算化管理崗位職責（十四）會計檔案管理崗位職責項目二：貨幣資金的核算

任務(wù)2.1現(xiàn)金的核算任務(wù)2.2銀行存款的核算任務(wù)2.3其他貨幣資金的核算

任務(wù)2.1現(xiàn)金的核算一、現(xiàn)金的管理制度二、庫存現(xiàn)金的核算三、庫存現(xiàn)金的清查任務(wù)2.1現(xiàn)金的核算【任務(wù)布置】資料：唐山嘉興股份有限公司，2013年7月1日庫存現(xiàn)金賬戶的余額為500元，發(fā)生如下有關(guān)現(xiàn)金收付的業(yè)務(wù)：（1）7月3日，開出現(xiàn)金支票一張，向銀行提取現(xiàn)金2000元備用；（2）7月3日，行政管理部門職工劉江出差，借支差旅費1500元，以現(xiàn)金支付；（3）7月3日，銷售商品，價款500元，增值稅85元，取得現(xiàn)金585元；（4）7月3日，將銷售商品收到的現(xiàn)金585元送存銀行；（5）7月15日，職工劉江出差回來報銷差旅費，原借支1500元，實際報銷1650元，差額150元用現(xiàn)金補付；（6）7月15日，在現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺200元，原因待查；（7）7月25日，在現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余120元，原因待查；（8）7月30日，上述現(xiàn)金短款原因已查明，系出納員工作失職造成，當即交回現(xiàn)金200元，已作賠償；（9）7月30日，上述現(xiàn)金溢余原因無法查明，經(jīng)批準轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。任務(wù)：頂崗實習學生張欣能完成如下任務(wù)嗎？1.編制以上現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的記賬憑證（會計分錄）；2.開設(shè)現(xiàn)金日記賬，登記現(xiàn)金日記賬。任務(wù)2.1現(xiàn)金的核算一、現(xiàn)金管理制度

庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金是指通常存放于企業(yè)財會部門、由出納人員經(jīng)管的貨幣資金。

任務(wù)2.1現(xiàn)金的核算一、現(xiàn)金管理制度（一）庫存現(xiàn)金的使用范圍企業(yè)可用現(xiàn)金支付的款項有：（1）職工工資、津貼；（2）個人勞務(wù)報酬；（3）根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金；（4）各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；（5）向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的款項；（6）出差人員必需隨身攜帶的差旅費；（7）結(jié)算起點以下的零星支出（結(jié)算起點定為一千元）；（8）中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。除上述情況可以用現(xiàn)金支付外，其他款項的支付應通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

任務(wù)2.1現(xiàn)金的核算一、現(xiàn)金管理制度（二）庫存現(xiàn)金的限額庫存現(xiàn)金的限額是指為了保證企業(yè)日常零星開支的需要，允許單位留存的現(xiàn)金最高數(shù)額。

（3-5天的零星開支）任務(wù)2.1現(xiàn)金的核算一、現(xiàn)金管理制度（三）庫存現(xiàn)金收支規(guī)定（1）開戶單位收入現(xiàn)金應于當日送存開戶銀行，當日送存確有困難的，由開戶銀行確定送存時間；不得“坐支”現(xiàn)金。（2）開戶單位從開戶銀行提取現(xiàn)金時，應如實寫明提取現(xiàn)金的用途，由本單位財會部門負責人簽字蓋章，并經(jīng)開戶銀行審查批準后予以支付。（3）因采購地點不確定、交通不便、搶險救災及其他特殊情況必須使用現(xiàn)金的單位，應向開戶銀行提出書面申請，由本單位財會部門負責人簽字蓋章，并經(jīng)開戶銀行審查批準后予以支付。（4）不準用不符合國家統(tǒng)一會計制度的憑證頂替庫存現(xiàn)金，即不得“白條頂庫”；不準謊報用途套取現(xiàn)金；不準用銀行賬戶代其他單位和個人存入或支取現(xiàn)金；不準用單位收入的現(xiàn)金以個人名義存入儲蓄；不準保留賬外公款，即不得“公款私存”，不得設(shè)置“小金庫”；不準單位間相互借用現(xiàn)金，擾亂市場經(jīng)濟秩序。任務(wù)2.1現(xiàn)金的核算二、庫存現(xiàn)金的核算（一）庫存現(xiàn)金的總分類核算設(shè)置“庫存現(xiàn)金”賬戶

庫存現(xiàn)金

企業(yè)收入現(xiàn)金時：

借：庫存現(xiàn)金貸：有關(guān)賬戶企業(yè)支出現(xiàn)金時：

借：有關(guān)賬戶貸：庫存現(xiàn)金（二）庫存現(xiàn)金明細分類核算

設(shè)置庫存現(xiàn)金日記賬，對企業(yè)庫存現(xiàn)金進行明細分類核算。

現(xiàn)金增加（收入）

期末余額

現(xiàn)金減少（支出）期初余額任務(wù)2.1現(xiàn)金的核算三、庫存現(xiàn)金的清查設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶

待處理財產(chǎn)損溢①盤虧數(shù)（現(xiàn)金短款）①盤盈數(shù)（現(xiàn)金長款）②批準后轉(zhuǎn)出的盤盈數(shù)②批準后轉(zhuǎn)出的盤虧數(shù)尚未批準處理的盤虧大于盤盈的數(shù)額尚未批準處理的盤盈大于盤虧的數(shù)額該賬戶設(shè)“待處理財損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”“待處理財損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”兩個明細賬。

任務(wù)2.1現(xiàn)金的核算三、庫存現(xiàn)金的清查（一）現(xiàn)金短款（1）發(fā)現(xiàn)時

借：待處理財損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢貸：庫存現(xiàn)金（2）查明原因，批準后

借：其他應收款（責任人賠償）管理費用（無法查明原因）貸：待處理財損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢（二）現(xiàn)金長款（1）發(fā)現(xiàn)時

借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢（2）查明原因，批準后

借：待處理財損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢貸：其他應付款（應付的）營業(yè)外收入（無法查明原因）

任務(wù)2.1現(xiàn)金的核算【技能訓練2-1】練習現(xiàn)金的核算資料：嘉華股份有限公司2013年7月，庫存現(xiàn)金余額1500元，本月發(fā)生如下與現(xiàn)金的經(jīng)濟業(yè)務(wù)：

（1）7月1日，開出現(xiàn)金支票向銀行提取現(xiàn)金3000元備用；（2）7月3日，采購員王明報銷差旅費1500元，經(jīng)批準予以報銷，以現(xiàn)金500元補足差額（原借款1000元）；（3）7月3日，用現(xiàn)金500元購買辦公用品；（4）7月10日，本單位職工李羽因公出差預借差旅費1800元，財務(wù)部門支付現(xiàn)金；（5）7月10日，在現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金溢余150元；（6）7月15日，經(jīng)核查，溢余現(xiàn)金中100元系少付張浩的補助款，其余50元現(xiàn)金原因不明，批準列入營業(yè)外收入；（7）7月25日，以現(xiàn)金支付管理部門房屋租金850元；（8）7月25日，生產(chǎn)車間報銷辦公費60元，以現(xiàn)金支付；（9）7月25日，在現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺400元，原因不明；（10）7月30日，經(jīng)核查，短缺現(xiàn)金中300元屬出納員私自借款，已經(jīng)收回；其余100元無法查明原因，批準轉(zhuǎn)賬。任務(wù)要求：1．根據(jù)資料，編寫會計分錄（或編制記賬憑證）。2．開設(shè)“庫存現(xiàn)金”日記賬，并登記庫存現(xiàn)金日記賬。任務(wù)2.1現(xiàn)金的核算【技能訓練2-1】參考答案（1）借：庫存現(xiàn)金3000

貸：銀行存款3000（2）借：管理費用1500

貸：其他應收款——王明1000庫存現(xiàn)金500（3）借：管理費用500

貸：庫存現(xiàn)金500（4）借：其他應收款——李羽1800

貸：庫存現(xiàn)金1800（5）借：庫存現(xiàn)金150

貸：待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益150（6）借：待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益150

貸：營業(yè)外收入50

其他應付款——張浩100任務(wù)2.1現(xiàn)金的核算【技能訓練2-1】參考答案（7）借：管理費用850

貸：庫存現(xiàn)金850（8）借：制造費用60

貸：庫存現(xiàn)金60（9）借：待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益400

貸：庫存現(xiàn)金400(10)借：庫存現(xiàn)金300

管理費用100

貸：待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益400任務(wù)2.2銀行存款的核算一、銀行存款的管理二、銀行結(jié)算方式三、銀行存款的核算四、銀行存款的清查【任務(wù)布置】p42任務(wù)2.2銀行存款的核算一、銀行存款的管理銀行存款1.銀行存款開戶的有關(guān)規(guī)定銀行存款賬戶分為：基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶、專用存款賬戶。2.銀行結(jié)算紀律中國人民銀行頒布的《支付結(jié)算辦法》規(guī)定：單位和個人辦理支付結(jié)算，不準簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠期支票，套取銀行信用；不準簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人資金；不準無理拒絕付款，任意占用他人資金；不準違反規(guī)定開立和使用賬戶。銀行存款就是企業(yè)存放在銀行或其他金融機構(gòu)的貨幣資金任務(wù)2.2銀行存款的核算二、銀行結(jié)算方式（一）銀行匯票結(jié)算方式（二）商業(yè)匯票結(jié)算方式（三）銀行本票結(jié)算方式（四）支票結(jié)算方式（五）匯兌結(jié)算方式（六）委托收款結(jié)算方式（七）異地托收承付結(jié)算方式（八）信用卡結(jié)算方式（九）信用證結(jié)算方式

任務(wù)2.2銀行存款的核算二、銀行結(jié)算方式（一）銀行匯票結(jié)算方式

1.銀行匯票

2.銀行匯票的特點

銀行匯票信用度高，安全可靠，使用方便，票隨人到，錢貨兩清，兌付性強，結(jié)算準確，余款自動退回。適用范圍廣，單位和個人均可在異地使用銀行匯票辦理結(jié)算業(yè)務(wù)。銀行匯票是匯款人將款項交存當?shù)劂y行，由銀行簽發(fā)給匯款人辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)任務(wù)2.2銀行存款的核算二、銀行結(jié)算方式（一）銀行匯票結(jié)算方式

3.銀行匯票結(jié)算的程序

銀行匯票結(jié)算程序圖

匯款單位或個人收款單位或個人匯款人開戶銀行收款人開戶銀行①委托銀行辦理銀行匯票⑤收賬通知或付現(xiàn)款③持匯票異地結(jié)算④到期提交匯票②銀行簽發(fā)銀行匯票⑥銀行內(nèi)部清算⑦結(jié)算匯票退回余款任務(wù)2.2銀行存款的核算二、銀行結(jié)算方式（二）商業(yè)匯票結(jié)算方式3.商業(yè)匯票結(jié)算的程序（1）銀行承兌匯票

銀行承兌匯票結(jié)算程序圖

收款人

付款人（承兌人申請人）

收款人開戶銀行

付款人開戶銀行（承兌銀行）④票據(jù)到期辦理進賬⑦通知付款或轉(zhuǎn)逾期貸款①簽發(fā)匯票申請承兌⑤收款通知③寄交銀行承兌匯票⑥銀行內(nèi)部清算②簽訂承兌協(xié)議辦理承兌任務(wù)2.2銀行存款的核算二、銀行結(jié)算方式（二）商業(yè)匯票結(jié)算方式3.商業(yè)匯票結(jié)算的程序（2）商業(yè)承兌匯票

商業(yè)承兌匯票結(jié)算程序圖

收款人付款人（承兌人）收款人開戶銀行付款人開戶銀行③票據(jù)到期委托收款⑤票據(jù)到期前備足票款①寄交承兌后匯票⑥劃轉(zhuǎn)款項⑦付款通知⑧收款通知②發(fā)運商品④傳遞憑證任務(wù)2.2銀行存款的核算二、銀行結(jié)算方式（三）銀行本票結(jié)算方式1.銀行本票2.銀行本票結(jié)算程序銀行本票結(jié)算程序圖銀行本票是申請人將款項交存銀行，由銀行簽發(fā)給其憑以辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)。

付款人

收款人

付款人開戶銀行

收款人開戶銀行①申請簽發(fā)銀行本票④將銀行本票交銀行③持票結(jié)算⑥銀行之間清算②簽發(fā)銀行本票⑤款項收妥入賬任務(wù)2.2銀行存款的核算二、銀行結(jié)算方式（四）支票結(jié)算方式1.支票2.支票結(jié)算程序（1）現(xiàn)金支票結(jié)算程序

開戶單位用現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金時，由本單位出納人員簽發(fā)現(xiàn)金支票并加蓋銀行預留印鑒后，到開戶銀行提取現(xiàn)金。（2）轉(zhuǎn)賬支票結(jié)算程序

支票是出票人簽發(fā)的，委托辦理存款業(yè)務(wù)的銀行或其他金融機構(gòu)在見票時無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。

付款人收款人付款人開戶銀行收款人開戶銀行②轉(zhuǎn)賬劃出款項④支票交換③將支票交銀行①簽發(fā)支票⑤劃轉(zhuǎn)款項⑥款項收妥入賬任務(wù)2.2銀行存款的核算二、銀行結(jié)算方式（五）匯兌結(jié)算方式1．匯兌的概念

匯兌是匯款人委托銀行將款項匯給外地收款人的結(jié)算方式。匯兌分為電匯和信匯兩種。

2．匯兌的結(jié)算規(guī)定（1）匯兌結(jié)算只適用于異地結(jié)算。（2）匯兌結(jié)算匯出的款項可直接轉(zhuǎn)入收款人的銀行賬戶，也可“留行待取”，由匯款人派人到匯入行領(lǐng)取款項，如匯款人需要在外地分次支取匯款的，可以收款人的姓名開立臨時存款戶，由匯入行分次支付，作完清賬。（3）匯款如需在匯入行支取現(xiàn)金，應在匯款憑證的大寫金額前寫明“現(xiàn)金”字樣。（4）匯款人對匯出款項要求退匯時，應備正式函件或本人身份證連同原信、電匯回單向匯出行申請退匯，由匯出銀行通知匯入銀行，經(jīng)匯入銀行證實匯款確未支付，方可退匯。

任務(wù)2.2銀行存款的核算二、銀行結(jié)算方式（五）匯兌結(jié)算方式3．匯兌的結(jié)算程序

匯兌的結(jié)算程序圖匯款單位（匯款人）收款單位（收款人）匯款單位開戶銀行（匯款銀行）收款單位開戶銀行（收款銀行）①委托銀行付款②劃轉(zhuǎn)款項③通知收款④到銀行取款任務(wù)2.2銀行存款的核算二、銀行結(jié)算方式（六）委托收款結(jié)算方式1.委托收款委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式。同域、異地均可使用。2.委托收款結(jié)算程序

委托收款結(jié)算程序圖收款單位付款單位收款單位開戶銀行付款單位開戶銀行①委托銀行收款款②傳遞收款憑證③通知付款④同意付款⑤劃轉(zhuǎn)款項⑥通知款項已收妥任務(wù)2.2銀行存款的核算二、銀行結(jié)算方式（七）異地托收承付結(jié)算方式1.異地托收承付2.異地托收承付的結(jié)算程序

異地托收承付的結(jié)算程序圖異地托收承付是指根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認付款的一種結(jié)算方式

收款單位（銷貨單位）

付款單位（購貨單位）收款單位開戶銀行付款單位開戶銀行②委托銀行收款③傳遞收款憑證④通知付款⑤承付⑥劃轉(zhuǎn)款項⑦通知款項已收妥①發(fā)出商品任務(wù)2.2銀行存款的核算二、銀行結(jié)算方式（八）信用卡結(jié)算方式信用卡（九）信用證結(jié)算方式信用證是指商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購物、消費和向銀行存取現(xiàn)金，具有消費信用的特制載體卡片是指開證銀行依照申請人的申請開出的，憑符合信用證條款的單據(jù)支付的付款承諾任務(wù)2.2銀行存款的核算三、銀行存款的核算（一）銀行存款的總分類核算設(shè)置“銀行存款”賬戶銀行存款（1）企業(yè)將款項存入銀行或其他金融機構(gòu)：

借：銀行存款貸：現(xiàn)金（應收帳款、主營業(yè)務(wù)收入等）（2）提取和支取存款時：

借:現(xiàn)金（管理費用、材料采購等）貸：銀行存款（二）銀行存款的明細分類核算

設(shè)置“銀行存款日記賬”，對銀行存款進行明細分類核算。期初余額銀行存款增加銀行存款減少期末余額任務(wù)2.2銀行存款的核算三、銀行存款的核算（一）銀行存款的總分類核算設(shè)置“銀行存款”賬戶銀行存款（1）企業(yè)將款項存入銀行或其他金融機構(gòu)：

借：銀行存款貸：現(xiàn)金（應收帳款、主營業(yè)務(wù)收入等）（2）提取和支取存款時：

借:現(xiàn)金（管理費用、材料采購等）貸：銀行存款（二）銀行存款的明細分類核算

設(shè)置“銀行存款日記賬”，對銀行存款進行明細分類核算。期初余額銀行存款增加銀行存款減少期末余額任務(wù)2.2銀行存款的核算四、銀行存款的清查1.銀行存款的清查方法

核對賬目的方法：即將開戶銀行定期送來的對賬單與本單位的銀行存款日記賬逐筆進行核對，以查明銀行存款收、付及余額是否正確相符。清查結(jié)果：（1）二者余額相符，一般說明無錯誤；（2）如果發(fā)現(xiàn)二者余額不相符，原因可能有兩個：一是雙方記賬可能有差錯，如錯賬漏賬等，這是不正常的，應及時查明更正；二是存在未達賬項，這是正常的。未達賬項是指企業(yè)與銀行之間，由于取得有關(guān)憑證的時間不同，而發(fā)生的一方已接到有關(guān)結(jié)算憑證并已經(jīng)登記入賬，而另一方尚未接到有關(guān)結(jié)算憑證因而未登記入賬的款項任務(wù)2.2銀行存款的核算四、銀行存款的清查2.銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制未達賬項有兩大類：①企業(yè)已經(jīng)入賬而銀行尚未入賬的款項②銀行已經(jīng)入賬而企業(yè)尚未入賬的款項。具體地說，未達賬項有下列四種情況：(1)企業(yè)已收，銀行未收——企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬。(2)企業(yè)已付，銀行未付——企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬。(3)銀行已收，企業(yè)未收——銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬。(4)銀行已付，企業(yè)未付——銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬。編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表任務(wù)2.2銀行存款的核算四、銀行存款的清查2.銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制

銀行存款余額調(diào)節(jié)表注意：未達賬項不是錯賬、漏賬，不須根據(jù)調(diào)節(jié)表做任何賬務(wù)處理，雙方賬面仍保持原有的余額，待收到有關(guān)憑證之后（即由未達賬項變成已達賬項），再同正常業(yè)務(wù)一樣進行處理。項目金額項目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額加：銀行已收、企業(yè)未收款減：銀行已付、企業(yè)未付款

銀行對賬單余額加：企業(yè)已收、銀行未收款減：企業(yè)已付、銀行未付款

調(diào)節(jié)后的余額調(diào)節(jié)后的余額任務(wù)2.2銀行存款的核算【技能訓練2-2】p55，【技能訓練2-3】p56【技能訓練2-2】參考答案（1）借：庫存現(xiàn)金2000

貸：銀行存款2000（2）借：銀行存款10000

貸：應收賬款10000（3）借：材料采購——A材料30000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）5100

貸：銀行存款35100（4）借：銀行存款46800

貸：主營業(yè)務(wù)收入40000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）6800任務(wù)2.2銀行存款的核算【技能訓練2-2】參考答案（5）借：銀行存款10000

貸：其他應收款——保險公司10000（6）借：銀行存款60000

貸：預收賬款60000（7）借：材料采購20000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）3400

貸：銀行存款23400（8）借：銷售費用2500

貸：銀行存款2500任務(wù)2.2銀行存款的核算【技能訓練2-3】參考答案1.（1）借：管理費用2000

貸：銀行存款2000（2）借：銀行存款20000

貸：應收賬款——甲單位20000（3）借：庫存現(xiàn)金1000

貸：銀行存款1000（4）借：材料采購——甲材料100000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）17000

貸：銀行存款117000任務(wù)2.2銀行存款的核算【技能訓練2-3】參考答案1.（5）借：材料采購——乙材料40000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）6800

貸：銀行存款46800（6）借：銀行存款234000

貸：主營業(yè)務(wù)收入20000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）3400（7）借：管理費用2000

貸：銀行存款2000任務(wù)2.2銀行存款的核算【技能訓練2-3】參考答案2.銀行存款日記賬略，銀行存款余額=265200元3.未達賬項有：（1）28日，銷售產(chǎn)品一批，貨款200000元，增值稅34000元，收到轉(zhuǎn)賬支票一張，銀行未入賬。（2）29日，以開出轉(zhuǎn)賬支票支付房屋租賃費2000元，銀行未入賬（3）21日，銀行代付電費5500元，企業(yè)未入賬。（4）22日，存款利息2000元，企業(yè)未入賬。（5）23日，銀行代收貨款50000元，企業(yè)未入賬。任務(wù)2.2銀行存款的核算【技能訓練2-3】參考答案4.

銀行存款余額調(diào)節(jié)表項目金額項目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額加：銀行已收、企業(yè)未收款減：銀行已付、企業(yè)未付款

265200520005500

銀行對賬單余額加：企業(yè)已收、銀行未收款減：企業(yè)已付、銀行未付款

797002340002000

調(diào)節(jié)后的余額311700

調(diào)節(jié)后的余額311700

任務(wù)2.3其他貨幣資金的核算一、其他貨幣資金的概述二、其他貨幣資金的核算【任務(wù)布置】p58任務(wù)2.3其他貨幣資金的核算一、其他貨幣資金的概述其他貨幣資金

其他貨幣資金是企業(yè)除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、存出投資款、信用證保證金存款。任務(wù)2.3其他貨幣資金的核算二、其他貨幣資金的核算設(shè)置“其他貨幣資金”賬戶其他貨幣資金

該賬戶應按其他貨幣資金的具體組成內(nèi)容設(shè)置明細賬，進行明細核算。

其他貨幣資金的增加其他貨幣資金的減少

期末結(jié)存的其他貨幣資金任務(wù)2.3其他貨幣資金的核算二、其他貨幣資金的核算1.外埠存款外埠存款會計處理：（1）企業(yè)將款項委托當?shù)劂y行匯往采購地開立專戶時

借：其他貨幣資金——外埠存款貸：銀行存款（2）出采購人員歸來根據(jù)發(fā)票賬單等報銷憑證時

借：材料采購、原材料、應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：其他貨幣資金——外埠存款（3）將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當?shù)劂y行時

借：銀行存款貸：其他貨幣資金——外埠存款

是指企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項任務(wù)2.3其他貨幣資金的核算二、其他貨幣資金的核算2.銀行匯票存款銀行匯票存款

會計處理：（1）匯款人的處理①申請銀行簽發(fā)銀行匯票

借：其他貨幣資金——銀行匯票貸：銀行存款

支付手續(xù)費借：其財務(wù)費用貸：銀行存款②用銀行匯票辦理結(jié)算

借：材料采購、原材料、應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：其他貨幣資金——銀行匯票③多余款項退回

借：銀行存款貸：其他貨幣資金——銀行匯票（2）收款人的處理借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入、應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）是指企業(yè)為了取得銀行匯票，按規(guī)定存入銀行的款項

任務(wù)2.3其他貨幣資金的核算二、其他貨幣資金的核算3.銀行本票存款銀行本票存款

會計處理：（1）付款人的處理①申請銀行簽發(fā)銀行本票

借：其他貨幣資金——銀行匯票貸：銀行存款支付手續(xù)費借：其財務(wù)費用貸：銀行存款②用銀行本票辦理結(jié)算

借：材料采購、原材料、應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：其他貨幣資金——銀行匯票③多余款項退回

借：銀行存款貸：其他貨幣資金——銀行匯票（2）收款人的處理借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入、應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）是指企業(yè)為了取得銀行本票，按規(guī)定存入銀行的款項任務(wù)2.3其他貨幣資金的核算二、其他貨幣資金的核算4.信用卡存款信用卡存款

會計處理：①辦理信用卡

借：其他貨幣資金——信用卡貸：銀行存款②用信用卡消費

借：管理費用貸：其他貨幣資金——信用卡③向賬戶續(xù)存資金借：其他貨幣資金——信用卡貸：銀行存款是指企業(yè)為了取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項任務(wù)2.3其他貨幣資金的核算二、其他貨幣資金的核算4.信用卡存款信用卡存款

會計處理：①辦理信用卡

借：其他貨幣資金——信用卡貸：銀行存款②用信用卡消費

借：管理費用貸：其他貨幣資金——信用卡③向賬戶續(xù)存資金借：其他貨幣資金——信用卡貸：銀行存款是指企業(yè)為了取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項任務(wù)2.3其他貨幣資金的核算

二、其他貨幣資金的核算

5.信用證保證金存款信用證保證金存款

會計處理：①提出申請，把保證金交存銀行

借：其他貨幣資金——信用證保證金貸：銀行存款②向外商購買材料、物資時

借：材料采購、原材料、應交稅費——應交增值稅（進項稅額）等貸：其他貨幣資金——信用證保證金③未用完的保證金退回借：銀行存款貸：其他貨幣資金——信用證保證金是指與境外供貨單位采用國際信用證結(jié)算的交易，企業(yè)為了開據(jù)信用證而存入中國銀行信用證保證金專戶的款項

任務(wù)2.3其他貨幣資金的核算

二、其他貨幣資金的核算

6.存出投資款存出投資款

會計處理：①企業(yè)向證券公司劃出資金時

借：其他貨幣資金——存出投資款貸：銀行存款②購買股票、債券等有價證券時

借：交易性金融資產(chǎn)貸：其他貨幣資金——存出投資款

指企業(yè)已存入證券公司但尚未進行短期投資的款項任務(wù)2.3其他貨幣資金的核算

【技能訓練2-4】p62【技能訓練2-4】參考答案（1）借：其他貨幣資金——外埠存款50000

貸：銀行存款50000（2）借：其他貨幣資金——銀行匯票80000

貸：銀行存款80000（3）借：材料采購40000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）6800

貸：其他貨幣資金——外埠存款46800借：銀行存款3200

貸：其他貨幣資金——外埠存款3200（4）借：銀行存款234000

貸：主營業(yè)務(wù)收入200000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）34000任務(wù)2.3其他貨幣資金的核算【技能訓練2-4】參考答案（5）借：材料采購60000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）10200

貸：其他貨幣資金——銀行匯票70200借：銀行存款9800

貸：其他貨幣資金——銀行匯票9800（6）借：其他貨幣資金——銀行本票50000

貸：銀行存款50000（7）借：其他貨幣資金——信用卡50000

貸：銀行存款50000（8）借：管理費用2500

貸：其他貨幣資金——信用卡2500（9）借：管理費用5000

貸：其他貨幣資金——信用卡5000項目三：財產(chǎn)物資的核算任務(wù)3.1：存貨的核算任務(wù)3.2：

固定資產(chǎn)的核算任務(wù)3.3：投資性房地產(chǎn)的核算任務(wù)3.4：無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的核算任務(wù)3.1存貨的核算

一、存貨的概述二、原材料的核算三、周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資、庫存商品的核算四、存貨的清查和處置一、存貨的概述（一）任務(wù)布置唐山嘉興股份有限公司2013年8月發(fā)生如下有關(guān)存貨的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，2013年8月1日庫存鋼坯為50噸，價值150000元，8月份發(fā)生如下材料進出的業(yè)務(wù)：（假設(shè)材料采用實際成本計價）。（1）8月3日，從A公司購入鋼坯500噸，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為1525000元。增值稅額為259250元。銷貨方代墊運雜費8000元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料驗收入庫過程中發(fā)生檢驗費用5000元。（2）8月5日，生產(chǎn)領(lǐng)用鋼坯200噸。任務(wù)3.1存貨的核算一、存貨的概述（一）任務(wù)布置唐山嘉興股份有限公司2013年8月發(fā)生如下有關(guān)存貨的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，2013年8月1日庫存鋼坯為50噸，價值150000元，8月份發(fā)生如下材料進出的業(yè)務(wù)：（假設(shè)材料采用實際成本計價）。（1）8月3日，從A公司購入鋼坯500噸，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為1525000元。增值稅額為259250元。銷貨方代墊運雜費8000元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料驗收入庫過程中發(fā)生檢驗費用5000元。（2）8月5日，生產(chǎn)領(lǐng)用鋼坯200噸。任務(wù)3.1存貨的核算一、存貨的概述（一）任務(wù)布置（3）8月8日，從B公司購入鋼坯400噸，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為1240000元。增值稅額為210800元。運輸途中發(fā)生保險費4000元，運雜費6000元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。（4）8月10日，生產(chǎn)領(lǐng)用鋼坯700噸。（5）8月18日，從小規(guī)模納稅企業(yè)C公司購入鋼坯200噸，原材料價款為600000元。入庫前發(fā)生整理費用2000元。任務(wù)3.1存貨的核算一、存貨的概述（一）任務(wù)布置（6）8月22日，從D公司購入鋼坯300噸，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為960000元。增值稅額為163200元。銷貨方代墊運雜費6000元，款項尚未支付。（7）8月25日，發(fā)出450噸鋼坯委托外廠加工，月末尚未加工完成。任務(wù)：頂崗實習學生張欣能完成如下任務(wù)嗎？1.計算購入各批鋼坯的實際總成本及單位成本。2.分別按先進先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法計算發(fā)出各批鋼坯的成本和月末結(jié)存成本，并登記原材料明細賬。任務(wù)3.1存貨的核算一、存貨的概述（二）知識儲備任務(wù)3.1存貨的核算

存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品以及在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料或物料等。

一、存貨的概述（二）知識儲備（1）原材料：指企業(yè)在生產(chǎn)過程中其形態(tài)或性質(zhì)經(jīng)加工被改變并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料及主要材料、輔助材料、燃料、修理用備件（備品備件）、包裝材料、外購半成品等。（2）在產(chǎn)品：指正在各個生產(chǎn)工序加工的尚未完工的產(chǎn)品和已加工完畢但尚未檢驗或已檢驗但尚未辦理入庫手續(xù)的產(chǎn)品。（3）半成品：指已經(jīng)過一定的生產(chǎn)過程并檢驗合格交付半成品庫，既可對外銷售也可繼續(xù)加工為產(chǎn)成品的中間成品。任務(wù)3.1存貨的核算一、存貨的概述（二）知識儲備（4）產(chǎn)成品：指工業(yè)企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫，可以滿足合同規(guī)定的條件交付訂貨單位，也可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。企業(yè)接受來料加工的代制品、為其他單位加工修理的代修品制造和修理完工驗收入庫后，也應視同企業(yè)的產(chǎn)成品。（5）商品：指商品流通企業(yè)外購或委托加工完成并驗收入庫用于銷售的各種商品。（6）包裝物：指為了盛裝、裝潢本企業(yè)的產(chǎn)品或商品而儲備的各種包裝容器，如瓶、袋、桶、箱、壇等。任務(wù)3.1存貨的核算一、存貨的概述（二）知識儲備（7）低值易耗品：指單位價值較低或使用期限較短，在使用過程中保持其原有實物形態(tài)基本不變但不能作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品。如工具、管理用具、勞保用品、玻璃器皿以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的容器等。（8）委托代銷商品：指企業(yè)委托外單位代銷的商品。任務(wù)3.1存貨的核算一、存貨的概述（三）業(yè)務(wù)操作1.存貨成本的初始計量1.購入的存貨原材料、商品、低值易耗品等通過購買而取得的存貨的成本由采購成本構(gòu)成。存貨的采購成本包括買價、相關(guān)稅費、運雜費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。任務(wù)3.1存貨的核算1.購入的存貨原材料、商品、低值易耗品等通過購買而取得的存貨的成本由采購成本構(gòu)成。存貨的采購成本包括買價、相關(guān)稅費、運雜費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。一、存貨的概述（三）業(yè)務(wù)操作1.存貨成本的初始計量任務(wù)3.1存貨的核算3.委托外單位加工完成的存貨委托外單位加工完成的存貨包括加工的原材料、包裝物、低值易耗品、半成品及產(chǎn)成品等，其成本包括委托加工物資實際耗用的原材料或半成品、支付的加工費、委托加工的往返運輸費以及按規(guī)定應計入成本的稅費。2.自制的存貨自制的存貨包括企業(yè)自制的原材料、包裝物、低值易耗品、及自制的半成品及產(chǎn)成品等。其成本除直接材料費用外，還包括直接人工及按照一定方法分配的制造費用等加工成本。一、存貨的概述（三）業(yè)務(wù)操作1.存貨成本的初始計量任務(wù)3.1存貨的核算下列費用不應計入存貨成本，而應在其發(fā)生時計入當期損益。（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用。由于這些費用無助于存貨達到目前的場所和狀態(tài)，應確認為當期損益，而不應計入存貨成本。（2）存貨入庫存后發(fā)生的倉儲費用。存貨采購入庫后發(fā)生儲存費用應在發(fā)生時計入當期損益。但是在采購途中或在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用應計入存貨成本。（3）不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出。一、存貨的概述（三）業(yè)務(wù)操作2.發(fā)出存貨的計價方法任務(wù)3.1存貨的核算（1）個別計價法個別計價法也稱個別認定法、具體辨認法、分批實際法等。采用這種方法，按照各種存貨逐一辨認各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的進貨批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的實際單位成本計算各批發(fā)出存貨和期末存貨的成本。其特點是假設(shè)存貨的實物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)一致。企業(yè)日?；顒又邪l(fā)出的存貨可以按實際成本核算，也可以按計劃成本核算。應注意的是，如果采用計劃成本核算，會計期末應調(diào)整為實際成本。一、存貨的概述（三）業(yè)務(wù)操作2.發(fā)出存貨的計價方法任務(wù)3.1存貨的核算2）先進先出法先進先出法是以假設(shè)先購進的存貨先發(fā)出（銷售或耗用）為前提，對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。采用這種方法，收入存貨時逐筆登記收入存貨的數(shù)量、單價和金額；發(fā)出存貨時，按先進先出的原則逐筆登記發(fā)出存貨的成本和結(jié)存金額。3）月末一次加權(quán)平均法月末一次加權(quán)平均法是指以月初存貨數(shù)量加上本月全部進貨數(shù)量為權(quán)數(shù)，去除月初存貨成本加上全部進貨成本，計算出存貨的加權(quán)平均單位成本，即加權(quán)平均單價。以此為基礎(chǔ)計算本月發(fā)出存貨的成本及期末存貨成本的一種方法。一、存貨的概述（三）業(yè)務(wù)操作2.發(fā)出存貨的計價方法任務(wù)3.1存貨的核算3）月末一次加權(quán)平均法一、存貨的概述（三）業(yè)務(wù)操作2.發(fā)出存貨的計價方法任務(wù)3.1存貨的核算4）移動加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法是指以每次進貨的數(shù)量加上原有庫存存貨的數(shù)量為權(quán)數(shù)，去除每次進貨的成本加上原有庫存存貨的成本，計算出存貨的加權(quán)平均單位成本，作為在下次進貨前計算各次發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種方法。移動加權(quán)平均法的特點是每次進貨后都要重新計算加權(quán)平均單位成本。

一、存貨的概述（三）業(yè)務(wù)操作2.發(fā)出存貨的計價方法任務(wù)3.1存貨的核算4）移動加權(quán)平均法一、存貨的概述（四）任務(wù)完成1.計算各批購入鋼坯的實際總成本及單位成本任務(wù)3.1存貨的核算一、存貨的概述（四）任務(wù)完成任務(wù)3.1存貨的核算2.按不同計價方法計算發(fā)出存貨成本先進先出法：任務(wù)3.1存貨的核算2.按不同計價方法計算發(fā)出存貨成本月末一次加權(quán)平均法：任務(wù)3.1存貨的核算2.按不同計價方法計算發(fā)出存貨成本移動加權(quán)平均法：二、原材料的核算（三）業(yè)務(wù)操作1.實際成本的核算材料按實際成本核算使用的會計科目主要有“原材料”、“在途物資”等?！霸牧稀辟~戶用于核算庫存各種材料的收發(fā)及結(jié)存情況，應按材料的類別和品種進行明細核算。在原材料按實際成本核算時，該賬戶的借方登記入庫材料的實際成本，貸方登記發(fā)出材料的實際成本，期末余額在借方，反映企業(yè)結(jié)存材料的實際成本。任務(wù)3.1存貨的核算二、原材料的核算（一）任務(wù)布置唐山嘉興股份有限公司，2013年8月，發(fā)生以下材料采購業(yè)務(wù)：（1）2日，從甲公司購入100噸鋼坯，增值稅專用發(fā)票上列明的貨款為300000元，增值稅稅額為51000元，另對方代墊包裝費500元，運雜費1000元，全部款項已用轉(zhuǎn)賬支票支付，材料已驗收入庫。（2）6日，持銀行匯票750000元從乙公司采購200噸鋼坯，增值稅專用發(fā)票已收到，列明貨款為620000元，增值稅額為105400元，對方代墊運雜費1500元，已用銀行匯票辦理結(jié)算，多余款項已退回開戶銀行，材料尚未到達。任務(wù)3.1存貨的核算二、原材料的核算（一）任務(wù)布置（3）10日，從乙公司購入的材料運到，并驗收入庫。（4）15日，與丙公司簽訂購銷合同，該公司預付1000000元訂購500噸鋼坯，單價2800元。不足款項等材料驗收入庫后補齊。（5）20日，收到丙公司發(fā)運來的材料，已驗收入庫，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為1400000元，稅額為238000元，不足款項已匯出。（6）采用委托收款結(jié)算方式從丁公司采購一批鋼坯，25日，材料運到，發(fā)票賬單暫時未到。（7）30日，從丁公司采購材料的發(fā)票賬單仍未收到，暫估價值為300000元，數(shù)量為100噸。任務(wù)3.1存貨的核算二、原材料的核算（一）任務(wù)布置（8）根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”，8月份各部門領(lǐng)用材料情況如下：基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用600噸，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用100噸，車間管理部門領(lǐng)用50噸，行政管理部門領(lǐng)用20噸。頂崗實習學生張欣能完成如下任務(wù)嗎？1.假設(shè)原材料采用實際成本核算，原材料發(fā)出采用月末一次加權(quán)平均法計價。原材料月初結(jié)存數(shù)量100噸，金額310753.5元。做出該公司8月份與材料收發(fā)相關(guān)的賬務(wù)處理。2.假設(shè)原材料采用計劃成本核算。每噸鋼坯計劃成本3000元，“原材料”賬戶月初余額300000元，“材料成本差異”賬戶月初借方余額10000元。做出該公司8月份與材料收發(fā)相關(guān)的賬務(wù)處理。任務(wù)3.1存貨的核算二、原材料的核算（二）知識儲備任務(wù)3.1存貨的核算

原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其性質(zhì)或形態(tài)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料、主要材料和外購半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。二、原材料的核算（二）知識儲備任務(wù)3.1存貨的核算原材料具體包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。原材料的日常收發(fā)及結(jié)存，可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算。企業(yè)材料核算采用實際成本方式，材料的收發(fā)及結(jié)存，無論總分類核算還是明細分類核算，均按照實際成本計價。如企業(yè)采用實際成本核算，日常無法反映材料成本是節(jié)約還是超支，因而不能反映和考核物資采購業(yè)務(wù)的經(jīng)營成果。實際成本核算通常適應于材料收發(fā)較少的企業(yè)。二、原材料的核算（二）知識儲備任務(wù)3.1存貨的核算企業(yè)如果采用計劃成本核算，材料的收發(fā)及結(jié)存，無論總分類核算還是明細分類核算，均按計劃成本計價。計劃成本核算在日常活動中可反映出材料成本是節(jié)約還是超支，便于及時分析和考核物資采購業(yè)務(wù)的經(jīng)營成果。在實務(wù)工作中，對于材料收發(fā)業(yè)務(wù)較多并且計劃成本資料較為健全、準確的企業(yè)，一般可選用計劃成本進行材料收發(fā)的核算。二、原材料的核算（三）業(yè)務(wù)操作1.實際成本的核算“原材料”賬戶用于核算庫存各種材料的收發(fā)及結(jié)存情況，應按材料的類別和品種進行明細核算。在原材料按實際成本核算時，該賬戶的借方登記入庫材料的實際成本，貸方登記發(fā)出材料的實際成本，期末余額在借方，反映企業(yè)結(jié)存材料的實際成本?！霸谕疚镔Y”賬戶僅適用于實際成本核算方式。反映企業(yè)已購入尚未運達企業(yè)或已運達企業(yè)但尚未驗收入庫物資的實際成本。該賬戶應按供應單位和物資品種進行明細核算。借方登記企業(yè)購入的在途物資的實際成本，貸方登記驗收入庫的在途物資的實際成本，期末余額在借方，反映企業(yè)在途物資的實際采購成本。任務(wù)3.1存貨的核算二、原材料的核算（三）業(yè)務(wù)操作1.實際成本的核算1）購入材料的核算（1）發(fā)票賬單與材料同時到達（簡稱“單貨同到”）借：原材料應交稅費——應交增值稅（進項稅額貸：銀行存款（或應付賬款、應付票據(jù)/其他貨幣資金等）任務(wù)3.1存貨的核算二、原材料的核算（三）業(yè)務(wù)操作1.實際成本的核算1）購入材料的核算（2）發(fā)票賬單已到，材料未到（簡稱“單到貨未到”）分兩步核算，收到發(fā)票賬單時，會計處理如下：借：在途物資應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（或應付賬款、應付票據(jù)/其他貨幣資金等）材料驗收入庫時，賬務(wù)處理同“單貨同到”，會計分錄如下：借：原材料貸：在途物資任務(wù)3.1存貨的核算二、原材料的核算（三）業(yè)務(wù)操作1.實際成本的核算1）購入材料的核算（3）材料已到，發(fā)票賬單未到（簡稱“貨到單未到”）材料驗收入庫時暫不做賬務(wù)處理；待收到發(fā)票賬單時，作如下會計分錄：借：原材料應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（或應付賬款、應付票據(jù)/其他貨幣資金等）任務(wù)3.1存貨的核算任務(wù)3.1存貨的核算二、原材料的核算（三）業(yè)務(wù)操作1）購入材料的核算（3）材料已到，發(fā)票賬單未到貨（簡稱貨到單未到）假設(shè)月末發(fā)票賬單仍未到，為了反映全面企業(yè)的資產(chǎn)負債狀況，應暫估入賬，會計分錄如下：借：原材料貸：應付賬款——暫估應付賬款下月初沖銷借：應付賬款——暫估應付賬貸：原材料任務(wù)3.1存貨的核算二、原材料的核算（三）業(yè)務(wù)操作1）購入材料的核算（3）材料已到，發(fā)票賬單未到貨（簡稱貨到單未到）待收到發(fā)票賬單時，賬務(wù)處理同“單貨同到”，會計分錄如下：借：原材料應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（或應付賬款、應付票據(jù)/其他貨幣資金等）任務(wù)3.1存貨的核算二、原材料的核算（三）業(yè)務(wù)操作2）發(fā)出材料的核算企業(yè)各生產(chǎn)單位及有關(guān)部門領(lǐng)用的材料種類多樣、業(yè)務(wù)頻繁。為了簡化核算，可以在月末根據(jù)“領(lǐng)料單”或“限額領(lǐng)料單”將領(lǐng)料部門和領(lǐng)料的種類進行歸類，編制“發(fā)料憑證匯總表”，據(jù)以編制記賬憑證、登記入賬。發(fā)出材料計價可以選擇個別計價法、先進先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如需變更，應在報表附注中予以說明。任務(wù)3.1存貨的核算二、原材料的核算（三）業(yè)務(wù)操作2）發(fā)出材料的核算借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本

——輔助生產(chǎn)成本制造費用管理費用貸：原材料任務(wù)3.1存貨的核算二、原材料的核算（三）業(yè)務(wù)操作【技能訓練3-1】練習實際成本計價下材料收入和發(fā)出的核算。華東公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用增值稅稅率為17%，原材料按實際成本核算。發(fā)出材料采用月末一次加權(quán)平均法計價。2013年8月份有關(guān)A材料的業(yè)務(wù)資料如下：（1）1日，A材料結(jié)存100公斤，實際成本1000元。（2）3日，購入A材料5000公斤，取得了增值稅專用發(fā)票。發(fā)票上列明貨款55000元，增值稅額9350元。材料已運到驗收入庫，發(fā)生運雜費1000元。上述款項均以銀行存款支付。（3）5日，從冀興公司購入A材料2000公斤，收到了增值稅專用發(fā)票，貨款21000元，增值稅額3570元，開出一張三個月期的商業(yè)承兌匯票。材料尚未運到。任務(wù)3.1存貨的核算二、原材料的核算（三）業(yè)務(wù)操作（4）6日，從冀興公司購入的A材料運到，經(jīng)檢查，短缺10公斤，系運輸途中合理損耗，按實收數(shù)量驗收入庫。（5）15日，從華強公司購入A材料1000公斤，材料已到，驗收入庫，但發(fā)票賬單未到。（6）20日，收到華強公司開出的增值稅專用發(fā)票，列明A材料價款11500元，增值稅額1955元，貨款暫欠。（7）31日，根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，12月份基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用A材料6000公斤，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用A材料500公斤，車間管理部門領(lǐng)用A材料100公斤，管理部門領(lǐng)用50公斤。要求：（1）計算華東公司12月份發(fā)出A材料的加權(quán)平均單位成本。（2）根據(jù)上述資料，編制華東公司12月份與A材料有關(guān)的會計分錄。任務(wù)3.1存貨的核算二、原材料的核算（三）業(yè)務(wù)操作【技能訓練3-1】參考答案（2）①3日，購入A材料借：原材料56000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）9350

貸：銀行存款65350（1）任務(wù)3.1存貨的核算二、原材料的核算（三）業(yè)務(wù)操作【技能訓練3-1】參考答案②5日，從冀興公司購入A材料，材料未到借：在途物資21000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）3570

貸：應付票據(jù)24570③6日，從冀興公司購入的A材料運到，驗收入庫借：原材料21000

貸：在途物資21000④15日，從華強公司購入A材料，材料已到，發(fā)票賬單未到暫不做賬。任務(wù)3.1存貨的核算二、原材料的核算（三）業(yè)務(wù)操作【技能訓練3-1】參考答案⑤20日，收到華強公司開出的增值稅專用發(fā)票借：原材料11500

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1955

貸：應付賬款13455⑥31日，根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”，對本月發(fā)出材料進行賬務(wù)處理借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本66360——輔助生產(chǎn)成本5530

制造費用1106

管理費用553

貸：原材料73549任務(wù)3.1存貨的核算二、原材料的核算（三）業(yè)務(wù)操作【技能訓練3-2】練習實際成本計價下材料收入和發(fā)出的核算。華北公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用增值稅稅率為17%，原材料按實際成本核算，發(fā)出材料采用月末一次加權(quán)平均法計價。2013年8月份有關(guān)B材料的業(yè)務(wù)資料如下：（1）1日，B材料結(jié)存120公斤，實際成本24000元，其中含11月末驗收入庫但因發(fā)票賬單未到暫估入賬的B材料100公斤，暫估成本20000元。（2）3日，收到上月末以暫估價入庫B材料的發(fā)票賬單。材料價款21000元，增值稅稅額3570元，對方代墊運雜費500元，全部款項以轉(zhuǎn)賬支票支付。任務(wù)3.1存貨的核算二、原材料的核算（三）業(yè)務(wù)操作【技能訓練3-2】（3）