第二章-增值稅法2

第六節(jié)一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算一般納稅人計(jì)算：購進(jìn)扣稅法：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額分別計(jì)算當(dāng)期銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額2025/2/61一、一般情況下的銷售額的確定：

銷售額：是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、包裝物租金等及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列不包括在內(nèi)：

①向購買方收取的銷項(xiàng)稅額；

②受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，而由受托方代收代繳的消費(fèi)稅。③同時(shí)符合以下兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)。

2025/2/62

a.承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的；

b.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。④納稅人代行政部門收取的費(fèi)用，符合以下條件的，不屬于價(jià)外費(fèi)用，不征收增值稅：

a.經(jīng)國務(wù)院、國務(wù)院有關(guān)部門或省級(jí)人民政府批準(zhǔn)；

b.開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；

c.所收取款項(xiàng)全部上繳財(cái)政。

⑤納稅人銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、牌照費(fèi)。

2025/2/63二、特殊銷售方式下的銷售額的確定：1.采取折扣方式銷售1）折扣銷售：同票（金額欄）折扣后的余額；不同票全額2）銷售折扣：發(fā)生在銷貨之后，理財(cái)費(fèi)用，不得從銷售額中減除，全額征稅

3）銷售折讓：銷售后，由于品種、質(zhì)量等原因銷貨方給予購貨方的一種價(jià)格折讓?？蓮匿N售額中減除折讓4）折扣銷售僅限于價(jià)格的折扣，則實(shí)物款額不能從貨物銷售額中減除。同時(shí)實(shí)物折扣按贈(zèng)送他人視同銷售征增值稅2025/2/642.以舊換新:非金銀首飾按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價(jià)格；金銀首飾按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部價(jià)款征收增值稅。3.還本銷售：其銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得扣除還本支出4.以物易物：雙方同作購進(jìn)和銷售處理2025/2/655.包裝物押金（貨物的種類）與租金不同1）銷售黃酒、啤酒以外的其他酒類，無論如何核算，均并入銷售額征增值稅。2）銷售黃酒、啤酒及其他非酒類產(chǎn)品按一般押金處理。單獨(dú)記賬的，時(shí)間1年內(nèi)，未過期的，不并入銷售額征稅按合同規(guī)定逾期的或超過1年的并入銷售額征稅。6.視同銷售時(shí)，對(duì)已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。2025/2/667.視同銷售行為的銷售額按下列順序確定：①按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；②按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；③按組成計(jì)稅價(jià)：A：非應(yīng)稅消費(fèi)品：組成計(jì)稅價(jià)=成本×（1＋成本利潤率）B：應(yīng)稅消費(fèi)品:組成計(jì)稅價(jià)=成本×（1＋成本利潤率）/（1－消費(fèi)稅稅率）=成本+利潤+消費(fèi)稅稅額2025/2/67（三）含稅銷售額的換算：不含稅銷售額＝含稅銷售額/（1＋稅率）注意：增值稅計(jì)算中，如果在題目中沒有明確說明銷售額是否為含稅價(jià)，如何判斷？發(fā)票如果開具的是普通發(fā)票，則上面的價(jià)款為含稅價(jià)。如果開具的是增值稅專用發(fā)票，為不含稅價(jià)款。納稅人所從事的行業(yè)判斷零售業(yè)開具的價(jià)款均為含稅價(jià)。分析業(yè)務(wù)：價(jià)外費(fèi)用和應(yīng)計(jì)入當(dāng)期銷售額征稅的包裝物押金視同價(jià)稅合計(jì)，需要換算。換算的稅率為貨物稅率

組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅額時(shí)不涉及換算的問題。

2025/2/68【例】甲企業(yè)銷售給乙公司10000件玩具，每件不含稅價(jià)格為20元，由于乙公司購買數(shù)量多，甲企業(yè)按原價(jià)的8折優(yōu)惠銷售，并提供1/10，n/20的銷售折扣。乙公司于10日內(nèi)付款，計(jì)算甲企業(yè)此項(xiàng)業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=20×80%×10000×17%=27200元。2025/2/69【例】某金店（中國人民銀行批準(zhǔn)的金銀首飾經(jīng)銷單位）為增值稅一般納稅人采取‘以舊換新’方式銷售24K純金項(xiàng)鏈1條，新項(xiàng)鏈對(duì)外銷售價(jià)格5000元，舊項(xiàng)鏈作價(jià)3000元，從消費(fèi)者手中收取新舊差價(jià)款2000元,該金店12月份采取‘以舊換新’方式銷售貨物，其增值稅銷項(xiàng)稅額為（）。銷項(xiàng)稅額=（5000-3000）/1.17×17%=290.60(元)2025/2/610【例】某鋼琴廠為增值稅一般納稅人，本月采取‘還本銷售’方式銷售鋼琴，開了普通發(fā)票20張，共收取了貨款25萬元。企業(yè)扣除還本準(zhǔn)備金后按規(guī)定23萬元做為銷售收入處理，則增值稅計(jì)稅銷售額為（）。A.25萬元B.23萬元C.21.37萬元D.19.66萬元2025/2/611【例】2011年3月，某酒廠銷售糧食白酒和啤酒給副食品公司，其中白酒開具增值稅專用發(fā)票，收取不含稅價(jià)款50000元，另外收取包裝物押金3000元；啤酒開具普通發(fā)票，收取的價(jià)稅合計(jì)款23400元，另外收取包裝物押金1500元。副食品公司按合同約定，于2011年12月將白酒、啤酒包裝物全部退還給酒廠，并取回全部押金。就此項(xiàng)業(yè)務(wù)，該酒廠2011年3月計(jì)算的增值稅銷項(xiàng)稅額應(yīng)為（）元。

A.11900

B.12117.95

C.12335.90D.12553.85【答案】C

【解析】增值稅銷項(xiàng)稅＝（50000＋3000÷1.17＋23400÷1.17）×17%＝12335.90（元）

2025/2/612【例】某生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人），2011年7月銷售化工產(chǎn)品取得含稅銷售額793.26萬元，為銷售貨物出借包裝物收取押金15.21萬元，約定3個(gè)月內(nèi)返還；當(dāng)月沒收逾期未退還包裝物的押金1.3萬元。該企業(yè)2011年7月上述業(yè)務(wù)計(jì)稅銷售額為（）萬元。

A.679.11

B.691

C.692.11

D.794.56

【答案】A

【解析】非酒類產(chǎn)品的包裝物押金未逾期的不并入銷售額征稅，逾期時(shí)并入銷售額征稅。計(jì)稅銷售額=（793.26+1.3）/（1+17%）=679.11（萬元）

2025/2/613【例】某酒廠為一般納稅人。本月向一小規(guī)模納稅人銷售白酒，開具普通發(fā)票上注明金額93600元；同時(shí)收取單獨(dú)核算的包裝物租金2000元，此業(yè)務(wù)酒廠應(yīng)計(jì)算的銷項(xiàng)稅額為（）A.13600元B.13890.60元C.15011.32元D.15301.92元銷項(xiàng)稅額=（93600+2000）/1.17×17%=13890.60（元）2025/2/614三、增值稅銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

（一）一般銷售方式銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理【例】天華工廠采用匯兌結(jié)算方式向光明廠銷售甲產(chǎn)品360件，600元/件，增值稅額36720元，開出轉(zhuǎn)賬支票，支付代墊運(yùn)雜費(fèi)1000元（運(yùn)輸發(fā)票給購買方）。貨款尚未收到。

2025/2/615借：應(yīng)收賬款──光明工廠253720

貸：主營業(yè)務(wù)收入216000

應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）36720

銀行存款10002025/2/616（二）特殊銷售方式銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

1、“買×贈(zèng)×”與“隨貨贈(zèng)送”銷售方式（有償捐贈(zèng)）贈(zèng)送商品的成本計(jì)入“銷售費(fèi)用”，且購進(jìn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。【例】天一公司（系增值稅一般納稅人）是廚房用品生產(chǎn)企業(yè)，主要產(chǎn)品是微波爐，副產(chǎn)品是電磁爐。微波爐成本為每臺(tái)800元，不含稅售價(jià)為每臺(tái)1000元；電磁爐成本為每臺(tái)140元，不含稅售價(jià)為每臺(tái)180元。為了減少庫存、增加銷售額，公司決定每售出1臺(tái)微波爐贈(zèng)購買者1臺(tái)電磁爐，本月共賣出500臺(tái)微波爐,采用支票結(jié)算方式。2025/2/617會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款585000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——微波爐500000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85000借：主營業(yè)務(wù)成本——微波爐400000

銷售費(fèi)用70000

貸：庫存商品——微波爐400000

庫存商品——電磁爐700002025/2/6182、以舊換新、以物易物銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理【例】某百貨商場銷售A牌電冰箱含稅零售價(jià)3510元/臺(tái)，若顧客交還同品牌舊冰箱每臺(tái)作價(jià)1000元，交差價(jià)2510元就可換回全新冰箱。當(dāng)月采用此種方式銷售A牌電冰箱100臺(tái)，款已收。2025/2/619作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款251000

庫存商品──舊冰箱100000

貸：主營業(yè)務(wù)收入──A牌冰箱300000

應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）510002025/2/620【例】某金店（中國人民銀行批準(zhǔn)的金銀首飾經(jīng)銷單位）為增值稅一般納稅人采取以舊換新方式銷售24K純金項(xiàng)鏈1條，新項(xiàng)鏈對(duì)外銷售價(jià)格5000元，舊項(xiàng)鏈作價(jià)3000元，從消費(fèi)者手中收取新舊差價(jià)款2000元，計(jì)算該金店的銷項(xiàng)稅額。2025/2/621銷項(xiàng)稅額＝2000÷(1＋17%)×17%＝291（元）商品銷售收入=2000÷(1＋17%)+3000=4709(元）借：庫存現(xiàn)金2000

庫存商品3000

貸：主營業(yè)務(wù)收入──金銀首飾4709應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2912025/2/6223、貨物用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

【例】某面粉公司系增值稅一般納稅人，主營面粉、掛面加工等，共有職工90人，其中生產(chǎn)工人80人，廠部管理人員10人。8月，公司決定以其生產(chǎn)的特質(zhì)面粉作為福利發(fā)放給職工，每人2袋面粉。每袋面粉單位生產(chǎn)成本40元，當(dāng)月平均銷售價(jià)格67.8元每袋（含增值稅）。2025/2/623借：應(yīng)付職工薪酬8604

貸：庫存商品7200

應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1404應(yīng)計(jì)提的銷項(xiàng)稅額=[67.8÷(1＋

13%)×90×2]×13%＝1404（元）2025/2/624按實(shí)際發(fā)放的資產(chǎn)面粉確認(rèn)計(jì)量應(yīng)付職工薪酬計(jì)入生產(chǎn)成本的金額：

40×80×2＋

[67.8÷(1＋

13%)×80×2]×13%＝7648（元）計(jì)入管理費(fèi)用的金額：

40×10×2＋

[67.8÷(1＋

13%)×10×2]×13%＝956（元）確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬=7648＋

956=8604（元）2025/2/625借：生產(chǎn)成本7648

管理費(fèi)用956

貸：應(yīng)付職工薪酬86042025/2/6264、包裝物銷售及沒收押金銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理【例】大華工廠銷售給本市天眾工廠帶包裝物的丁產(chǎn)品600件（非酒類），包裝物單獨(dú)計(jì)價(jià)，開出增值稅專用發(fā)票上列明產(chǎn)品銷售價(jià)款96000元、包裝物銷售價(jià)款10000元、增值稅額18020元，款未收到。2025/2/627作會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款──天眾工廠124020

貸：主營業(yè)務(wù)收入──丁產(chǎn)品96000

其他業(yè)務(wù)收入──包裝物銷售10000

應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）180202025/2/628【例】某企業(yè)銷售A產(chǎn)品100件，成本價(jià)350元/件，售價(jià)500元/件，收取包裝物押金9360元、包裝物成本價(jià)為70元/件。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款67860

貸：主營業(yè)務(wù)收入──A產(chǎn)品50000

應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

8500

其他應(yīng)付款──押金9360

2025/2/629沒收逾期未退包裝物押金時(shí)：借：其他應(yīng)付款9360貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1360

其他業(yè)務(wù)收入80002025/2/6305、轉(zhuǎn)出、出售固定資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

【例】某企業(yè)出售一臺(tái)2011年購買的已經(jīng)使用過的生產(chǎn)設(shè)備，含稅價(jià)為117萬元，已提折舊10萬元。該固定資產(chǎn)取得時(shí)，其進(jìn)項(xiàng)稅額17萬元已記入“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，出售時(shí)收到價(jià)款80萬元。2025/2/631轉(zhuǎn)入清理時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理900000

累計(jì)折舊100000

貸：固定資產(chǎn)1000000出售時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理136000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)136000借：銀行存款800000

貸：固定資產(chǎn)清理800000借：營業(yè)外支出236000

貸：固定資產(chǎn)清理2360002025/2/632如果該設(shè)備購入時(shí)間是在增值稅轉(zhuǎn)型以前，其他條件不變。轉(zhuǎn)入清理時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)清理1070000

累計(jì)折舊100000

貸：固定資產(chǎn)1170000取得處置收入時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款800000

貸：固定資產(chǎn)清理8000002025/2/633反映應(yīng)繳增值稅時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：應(yīng)繳納的增值稅額=800000÷1.04×4%×50%