企業(yè)重組的所得稅處理

中財(cái)訊專題講座2025年2月10日企業(yè)重組的所得稅處理?稅經(jīng)——減負(fù)增效?系列2重組要謀劃稅收應(yīng)先行中財(cái)訊專題講座2025年2月10日目錄引言第一局部59號(hào)文的透析第二局部4號(hào)公告的把握第三局部綜合案例講解永遠(yuǎn)牢記：為什么要重組？企業(yè)并購(gòu)重組中可能牽涉的稅收企業(yè)所得稅對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的所得稅在企業(yè)并購(gòu)重組過程中，企業(yè)實(shí)際涉及諸多稅種，而目前從實(shí)際操作來(lái)看，企業(yè)所得稅為稅企關(guān)注的核心問題，本次重點(diǎn)講述并購(gòu)重組中的企業(yè)所得稅。增值稅對(duì)商品或應(yīng)稅勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅，如重組中發(fā)生的視同銷售行為營(yíng)業(yè)稅提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)所征收的稅。如重組中的商譽(yù)轉(zhuǎn)讓。契稅不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動(dòng)。印花稅對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中應(yīng)稅憑證如產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的數(shù)額征收的稅款其他稅種土地增值稅等中財(cái)訊專題講座2025年2月10日企業(yè)重組稅務(wù)的最新法律規(guī)定企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知財(cái)稅[2012]4號(hào)非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法國(guó)稅發(fā)[2009]3號(hào)關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知財(cái)稅[2009]59號(hào)關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知國(guó)稅函[2009]698號(hào)文企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法2010年4號(hào)公告關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告總局公告11年第13號(hào)關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問題的公告總局公告11年第51號(hào)中財(cái)訊專題講座2025年2月10日企業(yè)重組六種類型按照參與方數(shù)目的不同，可以分為三類1〕一方當(dāng)事人公司1企業(yè)法律形式改變——企業(yè)注冊(cè)名稱,住所以及企業(yè)組織形式等的簡(jiǎn)單變化.一般而言,上述改變沒有稅務(wù)影響.但是,重組規(guī)定特別針對(duì)諸如將注冊(cè)登記地轉(zhuǎn)移至中國(guó)境外,或者是企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè),合伙企業(yè)等非法人組織等情形作出了規(guī)定;這些法律形式的改變應(yīng)該根據(jù)企業(yè)清算的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理.中財(cái)訊專題講座2025年2月10日

公司22〕雙方當(dāng)事人債務(wù)重組——在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的書面協(xié)議或者法院裁定書,就其債務(wù)人的債務(wù)作出讓步的事項(xiàng).資產(chǎn)收購(gòu)——一家企業(yè)通過股權(quán)支付,非股權(quán)支付或者兩者的組合,購(gòu)買另一家企業(yè)實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)資產(chǎn)的交易.23公司1中財(cái)訊專題講座2025年2月10日3〕三方當(dāng)事人合并是全部資產(chǎn)和負(fù)債的轉(zhuǎn)讓。資產(chǎn)收購(gòu)則是實(shí)際經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓行為。合并分為新設(shè)合并和存續(xù)合并。公司1公司2股東股權(quán)收購(gòu)——一家企業(yè)通過股權(quán)支付,非股權(quán)支付或者兩者組合,購(gòu)買另一家企業(yè)的股權(quán),以實(shí)現(xiàn)對(duì)被收購(gòu)企業(yè)控制的交易.合并——一家或多家企業(yè)(以下稱為被合并企業(yè))將其全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)(以下稱為合并企業(yè)),被合并企業(yè)股東換取合并企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付,實(shí)現(xiàn)兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的依法合并.分立——一家企業(yè)(以下稱為被分立企業(yè))將部分或全部資產(chǎn)分離轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè)(以下稱為分立企業(yè)),被分立企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付,實(shí)現(xiàn)企業(yè)的依法分立.456中財(cái)訊專題講座2025年2月10日重組時(shí)間確實(shí)定重組類型重組日的確定重組業(yè)務(wù)完成年度的確定債務(wù)重組債務(wù)重組合同或協(xié)議生效日1.按各當(dāng)事方適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定，具體參照各當(dāng)事方經(jīng)審計(jì)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告。2.當(dāng)事方適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同導(dǎo)致重組業(yè)務(wù)完成年度的判定有差異時(shí)，各當(dāng)事方應(yīng)當(dāng)協(xié)商一致，確定同一個(gè)納稅年度作為重組業(yè)務(wù)完成年度股權(quán)收購(gòu)轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)日為重組日資產(chǎn)收購(gòu)轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成資產(chǎn)實(shí)際交割日企業(yè)合并合并企業(yè)取得被合并企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)并完成工商登記變更日期企業(yè)分立分立企業(yè)取得被分立企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)并完成工商登記變更日期中財(cái)訊專題講座2025年2月10日中財(cái)訊專題講座2025年2月10日第一局部59號(hào)文的透析引言第一講企業(yè)重組概念第二講59號(hào)文的立法原那么和依據(jù)第三講資產(chǎn)重組的稅務(wù)處理中財(cái)訊專題講座2025年2月10日中財(cái)訊專題講座2025年2月10日中財(cái)訊專題講座2025年2月10日中財(cái)訊專題講座2025年2月10日新法實(shí)施以后的涉及重組的文件?稅法?及其?實(shí)施條例?財(cái)稅【1997】57號(hào)、財(cái)稅[2021]59號(hào)國(guó)稅發(fā)【1998】88號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局公告第4號(hào)

中財(cái)訊專題講座2025年2月10日

第一講

企業(yè)重組概念中財(cái)訊專題講座2025年2月10日

從資產(chǎn)整合角度定義：

是指企業(yè)對(duì)其擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源進(jìn)行的改組。經(jīng)濟(jì)資源包括人的資源、物的資源和財(cái)?shù)馁Y源。

中財(cái)訊專題講座2025年2月10日從業(yè)務(wù)整合角度定義：

是指企業(yè)以提高公司整體質(zhì)量或獲利能力為目的，通過各種途徑對(duì)企業(yè)內(nèi)部和外部業(yè)務(wù)進(jìn)行整合的行為。中財(cái)訊專題講座2025年2月10日從資源配置角度定義：

是指對(duì)存量資產(chǎn)的再配置過程，也就是通過改變存量資源在不同所有制之間、不同的產(chǎn)業(yè)之間、不同地區(qū)之間，以及不同企業(yè)之間的配置格局，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和提高資源利用目標(biāo)。

從該定義的內(nèi)容上看，重組可以分為兩個(gè)層面：一是微觀層次的重組，內(nèi)容主要包括企業(yè)內(nèi)部的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、資本結(jié)構(gòu)與組織結(jié)構(gòu)的調(diào)整；企業(yè)外部的合并與聯(lián)盟等。二是宏觀層次的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，是政府直接主導(dǎo)或干預(yù)的重組。

中財(cái)訊專題講座2025年2月10日從產(chǎn)權(quán)角度定義：是指以產(chǎn)權(quán)為紐帶，對(duì)企業(yè)的各種生產(chǎn)要素和資產(chǎn)進(jìn)行新的配置和組合，以提高資源要素的利用效率，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)最大限度的增值行為。中財(cái)訊專題講座2025年2月10日上市公司重大資產(chǎn)重組：是指上市公司及其控股或者控制的公司在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之外購(gòu)置、出售資產(chǎn)，或者通過其他方式進(jìn)行資產(chǎn)交易到達(dá)規(guī)定比例，導(dǎo)致上市公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)、收入發(fā)生重大變化的資產(chǎn)交易行為。中財(cái)訊專題講座2025年2月10日上市公司重大資產(chǎn)重組的標(biāo)準(zhǔn)：〔一〕購(gòu)置、出售的資產(chǎn)總額占上市公司最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度經(jīng)審計(jì)的合并財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告期末資產(chǎn)總額的比例到達(dá)50%以上；〔二〕購(gòu)置、出售的資產(chǎn)在最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度所產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)收入占上市公司同期經(jīng)審計(jì)的合并財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告營(yíng)業(yè)收入的比例到達(dá)50%以上；〔三〕購(gòu)置、出售的資產(chǎn)凈額占上市公司最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度經(jīng)審計(jì)的合并財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告期末凈資產(chǎn)額的比例到達(dá)50%以上，且超過5000萬(wàn)元人民幣。?上市公司重大資產(chǎn)重組管理方法?證監(jiān)會(huì)令第53號(hào)中財(cái)訊專題講座2025年2月10日中財(cái)訊專題講座2025年2月10日第二講

59號(hào)文的立法原那么和依據(jù)中財(cái)訊專題講座2025年2月10日1、對(duì)交易行為征稅的原那么企業(yè)資產(chǎn)重組，實(shí)際上是一種產(chǎn)權(quán)交易〔轉(zhuǎn)讓〕行為，這種交易結(jié)果，應(yīng)按規(guī)定課稅。具體講，就應(yīng)當(dāng)按企業(yè)所得稅一般原那么，計(jì)算確定交易過程中產(chǎn)生的收入、本錢費(fèi)用和所得，依法征收企業(yè)所得稅。這是稅收組織收入的職責(zé)和所得稅的特性決定的。中財(cái)訊專題講座2025年2月10日2、量能納稅的原那么企業(yè)重組應(yīng)當(dāng)有“足夠〞的現(xiàn)金流，否那么，企業(yè)“無(wú)錢〞納稅。由于企業(yè)非現(xiàn)金重組中，大局部資產(chǎn)的隱含增值并沒有變現(xiàn)，重組業(yè)務(wù)不能產(chǎn)生納稅的必要資金，此時(shí)，如果強(qiáng)行納稅，就會(huì)阻礙重組業(yè)務(wù)的正常進(jìn)行。中財(cái)訊專題講座2025年2月10日3、中性和區(qū)別對(duì)待相結(jié)合的原那么有3層意思：〔1〕稅收不阻礙企業(yè)正常的重組業(yè)務(wù)；〔2〕在通常情況下，對(duì)所有企業(yè)重組行為的稅務(wù)處理，均應(yīng)一視同仁，為企業(yè)創(chuàng)造公平的稅收環(huán)境；〔3〕對(duì)正常重組且稅額較大的重組區(qū)別對(duì)待；對(duì)國(guó)有企業(yè)重組給予鼓勵(lì)。

中財(cái)訊專題講座2025年2月10日除了上述三個(gè)主要原那么，另外還有：反避稅的原那么便于稅收征管的原那么等等！

中財(cái)訊專題講座2025年2月10日根據(jù)以上原那么，59號(hào)文將企業(yè)重組區(qū)分為：普通性重組〔應(yīng)稅重組〕特殊性重組〔免稅重組〕并建立了：備案管理制度〔4號(hào)公告〕

中財(cái)訊專題講座2025年2月10日中財(cái)訊專題講座2025年2月10日中財(cái)訊專題講座2025年2月10日中財(cái)訊專題講座2025年2月10日特殊性重組5項(xiàng)根本條件上述5個(gè)根本條件中：定性條件：1、4、5，其中，1為主，4和5為輔；定量條件：2和3。特殊稅務(wù)處理的程序性要求1.選擇特殊稅務(wù)處理應(yīng)按規(guī)定備案2.重組主導(dǎo)方可向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)，層報(bào)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)重組主導(dǎo)方債務(wù)重組：債務(wù)人股權(quán)收購(gòu)：股權(quán)轉(zhuǎn)讓方資產(chǎn)收購(gòu)：資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方分立：被分立的企業(yè)或存續(xù)企業(yè)新設(shè)合并：合并前資產(chǎn)較大的企業(yè)吸收合并：合并后擬存續(xù)的企業(yè)中財(cái)訊專題講座2025年2月10日以證明企業(yè)在重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，有關(guān)符合特殊性稅務(wù)處理的條件未發(fā)生改變。企業(yè)股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)和企業(yè)分立重組的當(dāng)事各方在完成重組業(yè)務(wù)后的下一年度的企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面情況說(shuō)明特殊性稅務(wù)處理后續(xù)工作1〕中財(cái)訊專題講座2025年2月10日中財(cái)訊專題講座2025年2月10日3〕上款所述情況發(fā)生變化后60日內(nèi)，應(yīng)按照一般性稅務(wù)處理調(diào)整重組業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理。原交易各方應(yīng)各自按原交易完成時(shí)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)算重組業(yè)務(wù)的收益或損失，調(diào)整交易完成納稅年度的應(yīng)納稅所得額及相應(yīng)的資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅根底，并向各自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)調(diào)整交易完成納稅年度的企業(yè)所得稅年度申報(bào)表。中財(cái)訊專題講座2025年2月10日4.同一項(xiàng)重組業(yè)務(wù)涉及在連續(xù)12個(gè)月內(nèi)分步交易，且跨兩個(gè)納稅年度第一步交易預(yù)計(jì)整個(gè)交易可以符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件，可以協(xié)商一致選擇特殊性稅務(wù)處理的適用特殊性稅務(wù)處理主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在審核有關(guān)資料后，符合條件的，可以暫認(rèn)可適用特殊性稅務(wù)處理第二年進(jìn)行下一步交易確認(rèn)適用特殊性稅務(wù)處理不能預(yù)計(jì)整個(gè)交易是否符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件下一納稅年度全部交易完成調(diào)整上一納稅年度的企業(yè)所得稅年度申報(bào)表，涉及多繳的，退稅或抵繳適用一般性務(wù)處理中財(cái)訊專題講座2025年2月10日中財(cái)訊專題講座2025年2月10日中財(cái)訊專題講座2025年2月10日企業(yè)分立，已分立資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項(xiàng)由分立企業(yè)承繼被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼中財(cái)訊專題講座2025年2月10日中財(cái)訊專題講座2025年2月10日2021年合并后存續(xù)企業(yè)實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額1200萬(wàn)元2021年初A公司吸收合并B公司一般性稅務(wù)處理資產(chǎn)的稅收屬性不允許繼承存續(xù)企業(yè)有條件享受稅收優(yōu)惠歸屬于存續(xù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠金額為500萬(wàn)元剩余的700萬(wàn)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅稅款=700萬(wàn)元×25%=175萬(wàn)元

特殊性稅務(wù)處理按比例劃分適用免稅的所得=10000÷（10000＋2000）×1200萬(wàn)=1000萬(wàn)適用減半征收的所得=1200萬(wàn)-1000萬(wàn)=200萬(wàn)稅款=200萬(wàn)×25%÷2=25元稅收優(yōu)惠整體繼承合并案例A公司2021年所得額：500萬(wàn)元兩免三減半：2021為第一年免稅年度凈資產(chǎn)公允價(jià)值：1億元B公司2021年所得額300萬(wàn)元兩免三減半第一個(gè)減半征收年度凈資產(chǎn)公允價(jià)值：2000萬(wàn)元中財(cái)訊專題講座2025年2月10日2021年存續(xù)分立存續(xù)企業(yè)凈資產(chǎn)3億元2021年應(yīng)納稅所得額800萬(wàn)元一般性稅務(wù)處理存續(xù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠金額按該企業(yè)分立前一年的應(yīng)納稅所得額〔虧損計(jì)為0〕乘以分立后存續(xù)企業(yè)資產(chǎn)占分立前該企業(yè)全部資產(chǎn)的比例計(jì)算存續(xù)企業(yè)稅收優(yōu)惠金額=1000×3÷5=600萬(wàn)不能享受優(yōu)惠的金額=800-600=200萬(wàn)應(yīng)納稅額=600×25%÷2+200×25%=125萬(wàn)特殊性稅務(wù)處理均可以享受稅收優(yōu)惠存續(xù)企業(yè)應(yīng)納稅額=800萬(wàn)×25%÷2=100萬(wàn)元分立企業(yè)應(yīng)納稅額=600萬(wàn)×25%÷2=75萬(wàn)元稅收優(yōu)惠整體繼承分立案例某企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值5億元2021應(yīng)納稅所得額1000萬(wàn)元2021年第一年減半征收分立企業(yè)凈資產(chǎn)2億元〔簡(jiǎn)化：不考慮納稅因素〕所得額600萬(wàn)元中財(cái)訊專題講座2025年2月10日中財(cái)訊專題講座