會(huì)計(jì)基礎(chǔ)相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型幻燈片資料

會(huì)計(jì)證培訓(xùn)相關(guān)題型交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)主要指企業(yè)為交易目的而持有的金融資產(chǎn)，包括企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。特征：以公允價(jià)值計(jì)量，其公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期益。市價(jià)、協(xié)商價(jià)1.“交易性金融資產(chǎn)”賬戶作用：核算企業(yè)為交易目的而持有的債券、股票、基金等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)：按資產(chǎn)類別和種類設(shè)明細(xì)賬如：成本、公允價(jià)值變動(dòng)等交易性金融資產(chǎn)取得成本、公允價(jià)大于賬面價(jià)的差額出售結(jié)轉(zhuǎn)成本、公允價(jià)低于賬面價(jià)的差額期末實(shí)際持有的交易性金融資產(chǎn)3.“投資收益”賬戶作用：核算企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)等期間取得的投資收益以及出售交易性金融資產(chǎn)等事項(xiàng)的投資收益或投資損失。性質(zhì)：損益類賬戶結(jié)構(gòu)：投資收益出售發(fā)生的投資損失出售實(shí)現(xiàn)的投資收益

（一）取得交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理例題：P332入賬金額:按取得時(shí)的公允價(jià)值(市價(jià)）入賬，不是按照面值，計(jì)入“交易性金融資產(chǎn)--成本”

（二）交易性金融資產(chǎn)持有時(shí)的利得和損失的賬務(wù)處理公允價(jià)值和賬面金額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益，借記或貸記“交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)”，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”。例題：P333

（三）出售交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理例題：P333應(yīng)當(dāng)將出售時(shí)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為“投資收益”，同時(shí)調(diào)整“公允價(jià)值的變動(dòng)損益”。

（四）購(gòu)買和出售交易性金融資產(chǎn)持有發(fā)生的交易費(fèi)用的賬務(wù)處理交易費(fèi)用主要有：支付給中間商的手續(xù)費(fèi)、傭金及其他必要的支出，這些費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入“投資收益”。例題：P334交易性金融資產(chǎn)核算內(nèi)容賬戶核算內(nèi)容發(fā)生額余額借方貸方借方貸方交易性金融資產(chǎn)為交易目的持有的股票、債券、基金等取得成本、公允價(jià)值高于賬面余額的差額公允價(jià)值低于賬面余額的差額、出售時(shí)轉(zhuǎn)出賬面價(jià)值企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值

公允價(jià)值變動(dòng)損益交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值的差額公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值的差額結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額投資收益企業(yè)確認(rèn)的投資收益或投資損失表示投資損失表示投資收益結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理內(nèi)容取得時(shí)借：交易性金融資產(chǎn)——成本

投資收益(交易費(fèi)用)貸：銀行存款持有期間宣告利息或股利借：應(yīng)收利息(應(yīng)收股利)

貸：投資收益期末公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值上升借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值下降借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)出售時(shí)借：銀行存款

貸：交易性金融資產(chǎn)-成本

借或貸:交易性金融資產(chǎn)-公允變動(dòng)

借或貸:投資收益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：投資收益(或相反分錄)原材料材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理單貨同到收到發(fā)票賬單，貨物到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款(應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)/預(yù)付賬款等)單到貨未到收到發(fā)票賬單，貨物尚末到達(dá)或驗(yàn)收入庫(kù)借：在途物資

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款(應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)/預(yù)付賬款等)貨物驗(yàn)收入庫(kù)借：原材料

貸：在途物資貨到單未到月末按合同價(jià)格(實(shí)際成本核算)借：原材料

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款下月初紅字沖銷借：原材料(紅字金額)

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款(紅字金額)收到發(fā)票賬單，按單貨同到處理借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款(應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)/預(yù)付賬款等)1.固定資產(chǎn)成本的構(gòu)成內(nèi)容固定資產(chǎn)成本＝價(jià)款+相關(guān)費(fèi)用1.運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、安裝成本等；2.予以資本化的借款利息；

注意：2009年1月1日起，購(gòu)入的用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的機(jī)器設(shè)備，其增值稅可以抵扣。一、固定資產(chǎn)的核算購(gòu)入固定資產(chǎn)賬務(wù)處理內(nèi)容購(gòu)入不需要安裝生產(chǎn)性固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)-增(進(jìn))

貸：銀行存款非生產(chǎn)性固定資產(chǎn)(或房屋、建筑物、應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車、游艇等)借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款需要安裝生產(chǎn)性固定資產(chǎn)借：在建工程

應(yīng)交稅費(fèi)-增-進(jìn)

貸：銀行存款非生產(chǎn)性固定資產(chǎn)(房屋、建筑物、應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車、游艇等)借：在建工程

貸：銀行存款領(lǐng)用安排用生產(chǎn)材料、自產(chǎn)產(chǎn)品借：在建工程

貸：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)-增-進(jìn)轉(zhuǎn)發(fā)生人工費(fèi)用借：在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬完工時(shí)借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程【例題】某企業(yè)購(gòu)入需要安裝的車間生產(chǎn)新機(jī)器設(shè)備1臺(tái)，買價(jià)50000元，增值稅8500元，運(yùn)費(fèi)1000元(運(yùn)費(fèi)不考慮增值稅），全部款項(xiàng)已用銀行存款支付。安裝過程中，領(lǐng)用企業(yè)生產(chǎn)用原材料2400元，耗用人工費(fèi)1400元，安裝完畢，檢驗(yàn)合格達(dá)到可使用狀態(tài)，交付使用購(gòu)入時(shí)：借：在建工程51000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500

貸：銀行存款59500安裝過程：借：在建工程4208

貸：原材料2400

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)408

應(yīng)付職工薪酬1400安裝完畢時(shí)：借：固定資產(chǎn)63708

貸：在建工程637083.累計(jì)折舊的計(jì)提:平均年限法P345月折舊額=固定資產(chǎn)原值×月折舊率月折舊率=年折舊率÷12

年折舊率=1—預(yù)計(jì)凈殘值率預(yù)計(jì)使用年限

計(jì)算公式

年折舊率=固定資產(chǎn)原值--固定資產(chǎn)凈殘值固定資產(chǎn)原值×預(yù)使用年限計(jì)提累計(jì)折舊借：管理費(fèi)用

制造費(fèi)用

銷售費(fèi)用

其他業(yè)務(wù)成本

貸：累計(jì)折舊【例題】華仁公司為一般納稅人，2009年6月30日購(gòu)入一臺(tái)機(jī)床，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為30000元，增值稅5100元。發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用200元，全部費(fèi)用以銀行存款支付，買入后即為車間領(lǐng)用。假定該固定資產(chǎn)使用年限5年，凈殘值率為4%，折舊采用平均年限法。借：固定資產(chǎn)

30200

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

5100

貸：銀行存款

35300月折舊率=(1-4%)÷5×12×100%=1.6%月折舊額=30200×1.6%=483.2(元)借：制造費(fèi)用483.2

貸：累計(jì)折舊

483.23.固定資產(chǎn)的處置-通過”固定資產(chǎn)清理”核算凈損益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支P347,銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅固定資產(chǎn)處置財(cái)務(wù)處理步驟固定資產(chǎn)處置步驟分錄1固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)2發(fā)生清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行存款

應(yīng)交稅費(fèi)3收回處置價(jià)款借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理4保險(xiǎn)賠償或責(zé)任人賠償?shù)冉瑁浩渌麘?yīng)收款

貸：固定資產(chǎn)清理5結(jié)轉(zhuǎn)凈損益借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理

貸：營(yíng)業(yè)外收入【練習(xí)】一般納稅人華仁公司2010年4月1日出售2009年4月1日購(gòu)進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備，原值200000元，原進(jìn)項(xiàng)稅額34000元，已提折舊20000元，售價(jià)150000元，款項(xiàng)已收存銀行。①固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理

180000累計(jì)折舊

20000貸：固定資產(chǎn)

200000③收回處置價(jià)款：借：銀行存款

150000

貸：固定資產(chǎn)清理

150000④結(jié)轉(zhuǎn)凈損益：借：營(yíng)業(yè)外支出

30000貸：固定資產(chǎn)清理30000【練習(xí)】甲公司因受臺(tái)風(fēng)破壞，一幢廠房損毀嚴(yán)重不能再使用。該廠房原值為200000元，已提折舊150000元，清理費(fèi)用已用庫(kù)存現(xiàn)金支付2000元，殘料出售收入現(xiàn)金1000元。保險(xiǎn)公司確認(rèn)賠償100000元，款未收。①固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理

50000累計(jì)折舊

150000貸：固定資產(chǎn)

200000②發(fā)生清理費(fèi)用：借：固定資產(chǎn)清理

2000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

2000③收回處置價(jià)款：殘料出售收入現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金

1000

貸：固定資產(chǎn)清理

1000保險(xiǎn)公司確定賠償借：其他應(yīng)收款——保險(xiǎn)公司

100000

貸：固定資產(chǎn)清理

100000④結(jié)轉(zhuǎn)凈損益：借：固定資產(chǎn)清理

49000

貸：營(yíng)業(yè)外收入

49000二、債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算特點(diǎn)：在商品標(biāo)價(jià)的基礎(chǔ)上給予扣除，此項(xiàng)扣除通常用百分號(hào)來表示，如10%、20%等，扣除后的凈值才是實(shí)現(xiàn)的銷售價(jià)值，也就是企業(yè)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。現(xiàn)金折扣：債權(quán)人為了鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限付款，而向其提供的債務(wù)扣除。1.商業(yè)折扣2.現(xiàn)金折扣特點(diǎn)：一般用符號(hào)“折扣/付款期限”表示，寫成：“2/10，1/20,n/30”，企業(yè)應(yīng)收款的入賬價(jià)值不能扣除現(xiàn)金折扣。P353例10-36【練習(xí)】某A企業(yè)銷售產(chǎn)品給B企業(yè)，不含稅價(jià)為15000元，銷售折扣為20%，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為5／10，n／30，適用的增值稅率為17％，產(chǎn)品交付并辦妥托收手續(xù)。假設(shè)B企業(yè)在10天內(nèi)付款①銷售時(shí)：借：應(yīng)收賬款—B企業(yè)

14040貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

(15000×80%)12000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)2040如果上述貨款在10天內(nèi)收到，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款

13338財(cái)務(wù)費(fèi)用

(14040×5%)702貸：應(yīng)收賬款——B企業(yè)

14040如果超過了現(xiàn)金折扣的最后期限，則編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款

14040貸：應(yīng)收賬款

140403.壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期應(yīng)收賬款計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額-（或+）壞賬準(zhǔn)備賬戶的貸方(或借方余額）

計(jì)算公式：例題：P355壞賬準(zhǔn)備賬務(wù)處理表應(yīng)收款項(xiàng)減值計(jì)提借：資產(chǎn)減值損失

貸：壞賬準(zhǔn)備沖減借：壞賬準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)收回借：應(yīng)收賬款

貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款【練習(xí)】某公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，2007-2010年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1.2007年首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，年末應(yīng)收賬款余額2000000元，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比率5%；2.2008年實(shí)際發(fā)生壞賬損失50000元，2008年末應(yīng)收賬款余額3000000元；2008年實(shí)際發(fā)生壞賬損失50000元。3.2009年收回已轉(zhuǎn)銷壞賬20000元，10月份確認(rèn)新的壞賬損失40000元，2009年末應(yīng)收賬款余額4000000元；4.2010年發(fā)生壞賬損失50000元，2010年末應(yīng)收賬款余額2500000元。2007年計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額=2000000×5%=100000(元)借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

100000

貸：壞賬準(zhǔn)備

1000002008年實(shí)際發(fā)生壞賬損失50000元借：壞賬準(zhǔn)備

50000

貸：應(yīng)收賬款500002008年末壞賬準(zhǔn)備余額=3000000×5%=150000(元)2008年應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額=150000+50000–100000=100000(元)借：資產(chǎn)減值損失—計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100000

貸：壞賬準(zhǔn)備100000

2009年收回已轉(zhuǎn)銷壞賬20000元借：應(yīng)收賬款20000

貸：壞賬準(zhǔn)備20000同時(shí)：借：銀行存款

20000

貸：應(yīng)收賬款20000

10月份確認(rèn)新的壞賬損失40000元借：壞賬準(zhǔn)備

40000

貸：應(yīng)收賬款

400002009年末壞賬準(zhǔn)備余額=4000000×5%=200000(元)2009年應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額=200000+40000-20000-150000=70000(元)借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

70000

貸：壞賬準(zhǔn)備

700002010年發(fā)生壞賬損失50000元借：壞賬準(zhǔn)備

50000

貸：應(yīng)收賬款

500002010年末壞賬準(zhǔn)備余額=2500000×5%=125000(元)2010年應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額=125000+50000-200000=-25000(元)借：壞賬準(zhǔn)備

25000

貸：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

250004.應(yīng)收票據(jù)核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)而收到的商業(yè)匯票。其付款期限一般不超過6個(gè)月。按承兌人不同（2）銀行承兌匯票（1）商業(yè)承兌匯票

均按面值入賬按是否計(jì)息（2）不帶息商業(yè)匯票（1）帶息商業(yè)匯票

商業(yè)匯票的分類

票據(jù)期限的確定:按月：應(yīng)以到期月份中和出票日相同的那一天為到期日。按日：應(yīng)從出票日起按實(shí)際持有天數(shù)計(jì)算。通常出票日和到期日，只能算一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。按日確定期限時(shí)，計(jì)算利息使用的利率，要換算成日利率（年÷360）應(yīng)收票據(jù)賬務(wù)處理表應(yīng)收票據(jù)收到借：應(yīng)收票據(jù)(面值)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等計(jì)息借：應(yīng)收票據(jù)

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用到期收款借：銀行存款

貸：應(yīng)收票據(jù)(賬面余額)

財(cái)務(wù)費(fèi)用(未計(jì)利息)付款到期無力付款借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)收票據(jù)例題：P359三、應(yīng)付職工薪酬

1.計(jì)提工資、獎(jiǎng)金、津貼等

2.計(jì)提社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等

3.計(jì)提非貨幣性福利。企業(yè)以自產(chǎn)的貨物發(fā)放職工福利時(shí)，按照該產(chǎn)品的銷售價(jià)格和增值稅計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品成本和當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金/其他應(yīng)收款應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅

4.發(fā)放工資。例題：P364-367應(yīng)付職工薪酬賬務(wù)處理表貨幣性職工薪酬非貨幣性職工薪酬計(jì)提借：生產(chǎn)成本(生產(chǎn)人員)借：生產(chǎn)成本(生產(chǎn)人員)

制造費(fèi)用(車間管理者)

制造費(fèi)用(車間管理者)

管理費(fèi)用(管理部門)

管理費(fèi)用(管理部門)

銷售費(fèi)用(銷售部門)

銷售費(fèi)用(銷售部門)

在建工程(建筑工人)

在建工程(建筑工人)

研發(fā)支出(研發(fā)人員)

研發(fā)支出(研發(fā)人員)

貸：應(yīng)付職工薪酬

貸：應(yīng)付職工薪酬發(fā)放借：應(yīng)付職工薪酬產(chǎn)品借：應(yīng)付職工薪酬

貸：銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

其他應(yīng)收款(代扣項(xiàng)目)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

應(yīng)交稅費(fèi)-個(gè)稅

【練習(xí)】某公司一家電器生產(chǎn)企業(yè)，共有職工100名。2010年2月，公司以其生產(chǎn)的成本為300元的電器作為春節(jié)福利發(fā)放給公司每名職工。該型號(hào)電器的市場(chǎng)不含稅售價(jià)為500元/臺(tái)，該公司適用的增值稅率為17%；假定100名職工中90名為直接參加生產(chǎn)的職工，10名為總部管理人員。電器的售價(jià)總額=100×500=50000(元)電器的增值稅銷項(xiàng)稅額=50000×17%=8500(元)其中：直接生產(chǎn)員工對(duì)應(yīng)的職工薪酬=90×500=45000(元)直接生產(chǎn)員工對(duì)應(yīng)的增值稅=45000×17%=7650(元)管理人員對(duì)應(yīng)的職工薪酬=10×500=5000(元)管理人員對(duì)應(yīng)的增值稅=5000×17%=850(元)公司決定發(fā)放電器時(shí)，應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本

45000管理費(fèi)用

5000貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

50000發(fā)放電器時(shí)，應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

58500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

50000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)8500結(jié)轉(zhuǎn)電器成本時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

30000

貸：庫(kù)存商品

30000四、應(yīng)交稅費(fèi)1.增值稅一般納稅人:進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出已交稅金企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物改變用途（如用于非應(yīng)稅的在建工程項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)等），其進(jìn)項(xiàng)稅額不能用于抵扣銷項(xiàng)稅額，應(yīng)通過“應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目。計(jì)算應(yīng)交增值稅應(yīng)繳納的增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額+進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出【練習(xí)】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，原材料采用實(shí)際成本進(jìn)行日常核算。2010年6月份，甲企業(yè)非生產(chǎn)性在建工程領(lǐng)用生產(chǎn)用庫(kù)存A原材料10000元。借：在建工程——××工程

11700貸：原材料——A材料

10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)1700【練習(xí)】丙企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，原材料采用實(shí)際成本進(jìn)行日常核算。2011年6月份，丙企業(yè)發(fā)生如下涉及增值稅的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)，并分別據(jù)以編制會(huì)計(jì)分錄。①購(gòu)入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為80000元，增值稅額為13600元。該批原材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款已用銀行存款支付。②銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為200000元，增值稅額為34000元，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交購(gòu)貨方，并收到購(gòu)貨方開出并承兌的商業(yè)承兌匯票。③非生產(chǎn)性在建工程領(lǐng)用生產(chǎn)用庫(kù)存原材料10000元，應(yīng)由該批原材料負(fù)擔(dān)的增值稅額為1700元。④計(jì)算并交納本月未交增值稅。③非生產(chǎn)性在建工程領(lǐng)用生產(chǎn)用庫(kù)存原材料借：在建工程

11700

貸：原材料

10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)1700②銷售商品一批借：應(yīng)收票據(jù)

234000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)34000①購(gòu)入原材料一批借：原材料

80000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)13600貸：銀行存款

93600④計(jì)算并交納本月未交增值稅應(yīng)繳納的增值稅=34000-(13600-1700)=18700借:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(已交稅金)18700貸：銀行存款

187002.小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理小規(guī)模納稅人沒有涉及到進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，因此不用設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額”的明細(xì)。小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)，所涉及到的增值稅計(jì)入采購(gòu)成本。②小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額：小規(guī)模納稅人進(jìn)項(xiàng)稅不能從銷項(xiàng)稅中抵扣。

即：應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額=不含稅售價(jià)×征收率【練習(xí)】乙企業(yè)為小規(guī)模納稅人，本月購(gòu)入原材料一批，收到的普通增值稅發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為2000元，增值稅款為340元?？铐?xiàng)已通過現(xiàn)金支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù).本月銷售商品12360元，款已收存銀行，商品成本為8500元。增值稅征收率為3%采購(gòu)時(shí):借：原材料

2340

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

2340銷售時(shí):借：銀行存款

12360

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

[12360/(1+3%)]12000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

(12000×3%)360上繳稅款時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

360

貸：銀行存款

360結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

8500

貸：庫(kù)存商品

8500

營(yíng)業(yè)稅稅率：從3%到20%不等計(jì)稅依據(jù)：營(yíng)業(yè)額。（全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用）1.企業(yè)提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅2.企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

例題：P373【練習(xí)】甲公司(非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè))出售一棟廠房，廠房原價(jià)9500000元，已提折舊5500000元。出售所得收入6600000元已存入銀行，以銀行存款支付清理費(fèi)用40000元，廠房清理完畢，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。①固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理

4000000累計(jì)折舊

5500000貸：固定資產(chǎn)

9500000②發(fā)生清理費(fèi)用：應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅=6600000×5%=330000(元)借：固定資產(chǎn)清理

370000貸：銀行存款

40000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

330000③收回處置價(jià)款：借：銀行存款

6600000貸：固定資產(chǎn)清理

6600000④結(jié)轉(zhuǎn)凈損益：借：固定資產(chǎn)清理

2230000貸：營(yíng)業(yè)外收入

2230000

城市維護(hù)建設(shè)稅&教育費(fèi)附加城市建設(shè)維護(hù)稅和教育費(fèi)附加是以增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅為計(jì)稅依據(jù)征收的一種稅。城建稅稅率1%-7%,教育費(fèi)附加3%。應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅&教育費(fèi)附加=（應(yīng)交增值稅+應(yīng)交消費(fèi)稅+應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅)×適用的稅率

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交城市建設(shè)維護(hù)稅-應(yīng)交教育費(fèi)附加例題：P374-375【練習(xí)】地處市區(qū)的某公司2010年6月共計(jì)提應(yīng)納增值稅50000元。請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅額、教育費(fèi)附加，并作出相關(guān)的會(huì)計(jì)處理(城市維護(hù)建設(shè)稅率為7%，教育費(fèi)附加率為3%)。應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加：6月份應(yīng)納城建稅=50000×7％=3500(元)6月份應(yīng)納的教育費(fèi)附加=50000×3％=1500(元)借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

5000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅

3500——應(yīng)交教育費(fèi)附加

1500五、借款企業(yè)按照還款期限把借款分為:短期借款和長(zhǎng)期借款短期借款：還款期限在一年以內(nèi)(含一年）的各種借款。長(zhǎng)期借款：還款期限超過一年的各種借款。

1.短期借款利息的計(jì):預(yù)提法和直接攤銷法短期借款的賬務(wù)處理表借入款項(xiàng)借：銀行存款

貸：短期借款計(jì)提利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)付利息還本付息借：短期借款

財(cái)務(wù)費(fèi)用(當(dāng)月)

應(yīng)付利息(累計(jì)計(jì)提的利息)

貸：銀行存款【練習(xí)】某企業(yè)2011年3月向某銀行借入一年期的短期借款100000元，年利率為12%，利息和本金到期一次性償還。(1)借入款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款

100000貸：短期借款

100000(2)每月計(jì)提利息：100000×12%/12=1000(元)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

1000貸：應(yīng)付利息

1000(3)短期借款到期借：短期借款100000

應(yīng)付利息

11000財(cái)務(wù)費(fèi)用

1000貸：銀行存款

112000表11-3長(zhǎng)期借款賬務(wù)處理表

核算內(nèi)容賬務(wù)處理借入長(zhǎng)期借款向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期在一年以上(不含一年)的借款借：銀行存款

貸：長(zhǎng)期借款——本金計(jì)提利息借款用于固定資產(chǎn)購(gòu)置的，在建設(shè)期間借款利息應(yīng)予資本化借：在建工程(需安裝)

固定資產(chǎn)(不需安裝)

貸：長(zhǎng)期借款——應(yīng)付利息固定資產(chǎn)建造完成達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：長(zhǎng)期借款——應(yīng)付利息還本付息

借：長(zhǎng)期借款——本金

長(zhǎng)期借款——應(yīng)付利息

貸：銀行存款六、成本制造費(fèi)用的分配分配基礎(chǔ)：通常情況下，企業(yè)按照生產(chǎn)件數(shù)、直接材料成本、直接人工成本、直接人工時(shí)數(shù)、機(jī)器工資小時(shí)為標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行制造費(fèi)用的分配。

分配程序：

制造費(fèi)用分配率＝制造費(fèi)用總額生產(chǎn)工人工資總額/生產(chǎn)工時(shí)總額等1.計(jì)算分配率2.計(jì)算各種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用＝分配率×該種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資總額/生產(chǎn)工時(shí)總額例題：P388【練習(xí)】某企業(yè)本月A產(chǎn)品生產(chǎn)工資為120000元，B產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為80000元，本月份制造費(fèi)用總額116000元。按生產(chǎn)工資為標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算A產(chǎn)品和B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用，并作出會(huì)計(jì)分錄。制造費(fèi)用總額116000制造費(fèi)用分配率=────────=─————──生產(chǎn)工人工時(shí)總額120000+80000

=0.58(元/工時(shí))A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用=120000×0.58=69600(元)B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=80000×0.58=46400(元)借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品

69600

——B產(chǎn)品

46400貸：制造費(fèi)用

116000七、財(cái)務(wù)成果的計(jì)算一、財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)核算的工作內(nèi)容

財(cái)務(wù)成果的基本含義◆企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間所實(shí)現(xiàn)的最終經(jīng)營(yíng)成果，具體表現(xiàn)為盈利和虧損。1.利潤(rùn)的形成2.利潤(rùn)的分配營(yíng)業(yè)利潤(rùn)利潤(rùn)總額凈利潤(rùn)提取盈余公積向投資者分配利潤(rùn)財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入之和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本與其他業(yè)務(wù)成本之和凈收益時(shí)加凈損失時(shí)減銷售費(fèi)用管理費(fèi)用--營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)成本---財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失-+公允價(jià)值變動(dòng)收益+投資收益營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝期間費(fèi)用營(yíng)業(yè)利潤(rùn)利潤(rùn)總額營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出=+-凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶1.“本年利潤(rùn)”賬戶本年利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)費(fèi)用（成本、支出、所得稅）結(jié)轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)收入、收益累計(jì)虧損累計(jì)凈利潤(rùn)年末，將該賬戶的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額作用：核算企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或發(fā)生的虧損）期末結(jié)轉(zhuǎn)損益類賬戶的賬務(wù)處理表(1)收入、利得類賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)(2)費(fèi)用、損失類賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

X1其他業(yè)務(wù)收入

X2營(yíng)業(yè)外收入

X3公允價(jià)值變動(dòng)損益

X4投資收益

X5貸：本年利潤(rùn)∑X借：本年利潤(rùn)∑Y貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

Y1營(yíng)業(yè)稅金及附加

Y2其他業(yè)務(wù)成本

Y3管理費(fèi)用

Y4財(cái)務(wù)費(fèi)用

Y5銷售費(fèi)用

Y6營(yíng)業(yè)外支出

Y7資產(chǎn)減值損失

Y8利潤(rùn)總額=∑X-∑Y八、所得稅所得稅是按企業(yè)應(yīng)納所得額的一定比例上交的一種稅。應(yīng)交所得稅＝應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

應(yīng)納稅所得額＝稅前利潤(rùn)+納稅調(diào)增項(xiàng)目-納稅調(diào)減項(xiàng)目（利潤(rùn)總額）①調(diào)增額：企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用但超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額（如超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出、捐贈(zèng)支出），以及企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用但稅法規(guī)定不允許扣除項(xiàng)目的金額（如稅收滯納金、罰款、罰金等）（一）應(yīng)交所得稅計(jì)算②調(diào)減額：稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的虧損和準(zhǔn)予免稅的項(xiàng)目，如五年內(nèi)為彌補(bǔ)的虧損和國(guó)債利息收入等。

（二）賬務(wù)處理計(jì)提時(shí):借:所得稅費(fèi)用

貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤(rùn)時(shí):借:本年利潤(rùn)

貸:所得稅費(fèi)用例題：P399-340九、利潤(rùn)分配可供分配的利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損提取盈余公積向投資者分配利潤(rùn)分配的順序

利潤(rùn)分配圖(1)年末將“本年利潤(rùn)”賬戶的貸方余額結(jié)轉(zhuǎn)“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶。借：本年利潤(rùn)

311748.75貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)311748.75(2)年末按10%提取法定盈余公積，5%提取任意盈余公積。借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積

31174.88——提取任意盈余公積

15587.44貸：盈余公積——法定盈余公積

46762.32【練習(xí)】華仁企業(yè)2010年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)311748.75元，經(jīng)董事會(huì)決議，按10%計(jì)提法定盈余公積，按5%計(jì)提任意盈余公積，并向投資者分配利潤(rùn)100000萬元，企業(yè)“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”期初余額為50000元。年末企業(yè)按規(guī)定進(jìn)行利潤(rùn)分配。(3)年末分配給投資者利潤(rùn)100000元。借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)

100000貸：應(yīng)付股利

100000(4)年末企業(yè)將利潤(rùn)分配賬戶所屬的各有關(guān)明細(xì)賬戶的借方余額結(jié)轉(zhuǎn)“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶。借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

146762.32貸：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積

31174.88——提取任意盈余公積

15587.44

——應(yīng)付股利

100000年末分配后，“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”貸方余額為：50000+(311748.75-146762.32)=214986.43(元)未達(dá)賬項(xiàng)例示吸收存款（對(duì)賬單）未達(dá)賬項(xiàng)的四種情況P267①企收銀未收(如已收尚未送存銀行的支票)②企付銀未付(如已簽發(fā)支票，收款方尚未支取)③銀收企未收(如委托收款通知)④銀付企未付(如扣款通知)

3.清查步驟①核對(duì)企業(yè)“銀行存款日記賬”與“銀行對(duì)賬單”的余額，看其是否相符。②查找企業(yè)與銀行之間的未達(dá)賬項(xiàng)。③編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)整未達(dá)賬項(xiàng)。④如果“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)不平衡，查找企業(yè)或銀行賬簿記錄的錯(cuò)誤，找出原因，進(jìn)行處理。

銀行存款余額調(diào)節(jié)表年月日單位：元加：銀收企未收減：銀付企未付加：企收銀未收減：企付銀未付【練習(xí)】撫順長(zhǎng)江機(jī)械有限責(zé)任公司2010年12月31日銀行存款日記賬余額1895060.20元，而銀行對(duì)賬單余額為1894575.20元。經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)有下列未達(dá)賬項(xiàng)：（1）12月28日，企業(yè)向福利院捐款3000元，企業(yè)已經(jīng)支付，銀行未付。（2）12月29日，企業(yè)開給環(huán)保局支票一張，系污染罰款50000元，銀行尚未入賬。（3）12月30日，企業(yè)收到轉(zhuǎn)賬支票一張，系投資利潤(rùn)50000元，銀行尚未收到，未入賬。（4）12月31日，銀行代企業(yè)收到存款利息315元，已入賬，企業(yè)尚未收到收款通知，未入賬。（5）12月31日，銀行代企業(yè)支付本月電話費(fèi)3800元，銀行已付款入賬，企業(yè)尚未收到付款通知，未入賬。根據(jù)以上資料編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)整雙方余額?！揪毩?xí)10】芙蓉公司2010年11月30日的銀行存款日記賬的賬面余額為201200元，銀行對(duì)賬單上的企業(yè)存款余額為196500元，經(jīng)過逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)有以下未達(dá)賬項(xiàng)：⑴11月30日，企業(yè)收到其他單位的轉(zhuǎn)賬支票15500元，銀行尚未入賬.⑵11月30日,企業(yè)委托銀行代收款項(xiàng)6800元,銀行已收妥入賬,但企業(yè)尚未收到收款通知,所以未入賬.⑶11月30日企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票32000元,持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬,銀行尚未入賬.⑷11月30日,銀行代企業(yè)支付款項(xiàng)28000元,企業(yè)尚未收到銀行的付款通知,所以尚未入賬。要求：根據(jù)以上資料,編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。銀行存款余額調(diào)節(jié)表

2010年11月30日2012006800280001800001965001550032000180000四、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法

(一)“年初余額”的填列方法資產(chǎn)負(fù)債表的“年初余額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表的“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容與上年不一致，則應(yīng)對(duì)上年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。注意：通常，資產(chǎn)負(fù)債表的各項(xiàng)目均需填列“年初余額”“期末余額”兩欄。1.“貨幣資金”的填列庫(kù)存現(xiàn)金期末余額20000銀行存款期末余額300000合計(jì)320000應(yīng)填入資產(chǎn)負(fù)債表的“貨幣資金”項(xiàng)目原材料期末余額540000生產(chǎn)成本期末余額160000庫(kù)存商品期末余額400000合計(jì)1100000應(yīng)填入資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項(xiàng)目2.“存貨”