會計基礎(chǔ)相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型幻燈片資料

會計證培訓相關(guān)題型交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)主要指企業(yè)為交易目的而持有的金融資產(chǎn)，包括企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。特征：以公允價值計量，其公允價值的變動計入當期益。市價、協(xié)商價1.“交易性金融資產(chǎn)”賬戶作用：核算企業(yè)為交易目的而持有的債券、股票、基金等交易性金融資產(chǎn)的公允價值。性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)：按資產(chǎn)類別和種類設(shè)明細賬如：成本、公允價值變動等交易性金融資產(chǎn)取得成本、公允價大于賬面價的差額出售結(jié)轉(zhuǎn)成本、公允價低于賬面價的差額期末實際持有的交易性金融資產(chǎn)3.“投資收益”賬戶作用：核算企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)等期間取得的投資收益以及出售交易性金融資產(chǎn)等事項的投資收益或投資損失。性質(zhì)：損益類賬戶結(jié)構(gòu)：投資收益出售發(fā)生的投資損失出售實現(xiàn)的投資收益

（一）取得交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理例題：P332入賬金額:按取得時的公允價值(市價）入賬，不是按照面值，計入“交易性金融資產(chǎn)--成本”

（二）交易性金融資產(chǎn)持有時的利得和損失的賬務(wù)處理公允價值和賬面金額之間的差額計入當期損益，借記或貸記“交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動”，借記或貸記“公允價值變動損益”。例題：P333

（三）出售交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理例題：P333應(yīng)當將出售時的公允價值與其賬面價值之間的差額確認為“投資收益”，同時調(diào)整“公允價值的變動損益”。

（四）購買和出售交易性金融資產(chǎn)持有發(fā)生的交易費用的賬務(wù)處理交易費用主要有：支付給中間商的手續(xù)費、傭金及其他必要的支出，這些費用應(yīng)當在發(fā)生時計入“投資收益”。例題：P334交易性金融資產(chǎn)核算內(nèi)容賬戶核算內(nèi)容發(fā)生額余額借方貸方借方貸方交易性金融資產(chǎn)為交易目的持有的股票、債券、基金等取得成本、公允價值高于賬面余額的差額公允價值低于賬面余額的差額、出售時轉(zhuǎn)出賬面價值企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價值

公允價值變動損益交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動公允價值低于其賬面價值的差額公允價值高于其賬面價值的差額結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額投資收益企業(yè)確認的投資收益或投資損失表示投資損失表示投資收益結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理內(nèi)容取得時借：交易性金融資產(chǎn)——成本

投資收益(交易費用)貸：銀行存款持有期間宣告利息或股利借：應(yīng)收利息(應(yīng)收股利)

貸：投資收益期末公允價值變動公允價值上升借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

貸：公允價值變動損益公允價值下降借：公允價值變動損益

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動出售時借：銀行存款

貸：交易性金融資產(chǎn)-成本

借或貸:交易性金融資產(chǎn)-公允變動

借或貸:投資收益借：公允價值變動損益

貸：投資收益(或相反分錄)原材料材料采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理單貨同到收到發(fā)票賬單，貨物到達并驗收入庫借：原材料

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款(應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)/預(yù)付賬款等)單到貨未到收到發(fā)票賬單，貨物尚末到達或驗收入庫借：在途物資

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款(應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)/預(yù)付賬款等)貨物驗收入庫借：原材料

貸：在途物資貨到單未到月末按合同價格(實際成本核算)借：原材料

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款下月初紅字沖銷借：原材料(紅字金額)

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款(紅字金額)收到發(fā)票賬單，按單貨同到處理借：原材料

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款(應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)/預(yù)付賬款等)1.固定資產(chǎn)成本的構(gòu)成內(nèi)容固定資產(chǎn)成本＝價款+相關(guān)費用1.運雜費、運輸費、裝卸費、包裝費、安裝成本等；2.予以資本化的借款利息；

注意：2009年1月1日起，購入的用于生產(chǎn)經(jīng)營的機器設(shè)備，其增值稅可以抵扣。一、固定資產(chǎn)的核算購入固定資產(chǎn)賬務(wù)處理內(nèi)容購入不需要安裝生產(chǎn)性固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費-增(進)

貸：銀行存款非生產(chǎn)性固定資產(chǎn)(或房屋、建筑物、應(yīng)征消費稅的小汽車、摩托車、游艇等)借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款需要安裝生產(chǎn)性固定資產(chǎn)借：在建工程

應(yīng)交稅費-增-進

貸：銀行存款非生產(chǎn)性固定資產(chǎn)(房屋、建筑物、應(yīng)征消費稅的小汽車、摩托車、游艇等)借：在建工程

貸：銀行存款領(lǐng)用安排用生產(chǎn)材料、自產(chǎn)產(chǎn)品借：在建工程

貸：原材料

應(yīng)交稅費-增-進轉(zhuǎn)發(fā)生人工費用借：在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬完工時借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程【例題】某企業(yè)購入需要安裝的車間生產(chǎn)新機器設(shè)備1臺，買價50000元，增值稅8500元，運費1000元(運費不考慮增值稅），全部款項已用銀行存款支付。安裝過程中，領(lǐng)用企業(yè)生產(chǎn)用原材料2400元，耗用人工費1400元，安裝完畢，檢驗合格達到可使用狀態(tài)，交付使用購入時：借：在建工程51000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）8500

貸：銀行存款59500安裝過程：借：在建工程4208

貸：原材料2400

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)408

應(yīng)付職工薪酬1400安裝完畢時：借：固定資產(chǎn)63708

貸：在建工程637083.累計折舊的計提:平均年限法P345月折舊額=固定資產(chǎn)原值×月折舊率月折舊率=年折舊率÷12

年折舊率=1—預(yù)計凈殘值率預(yù)計使用年限

計算公式

年折舊率=固定資產(chǎn)原值--固定資產(chǎn)凈殘值固定資產(chǎn)原值×預(yù)使用年限計提累計折舊借：管理費用

制造費用

銷售費用

其他業(yè)務(wù)成本

貸：累計折舊【例題】華仁公司為一般納稅人，2009年6月30日購入一臺機床，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款為30000元，增值稅5100元。發(fā)生運輸費用200元，全部費用以銀行存款支付，買入后即為車間領(lǐng)用。假定該固定資產(chǎn)使用年限5年，凈殘值率為4%，折舊采用平均年限法。借：固定資產(chǎn)

30200

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

5100

貸：銀行存款

35300月折舊率=(1-4%)÷5×12×100%=1.6%月折舊額=30200×1.6%=483.2(元)借：制造費用483.2

貸：累計折舊

483.23.固定資產(chǎn)的處置-通過”固定資產(chǎn)清理”核算凈損益計入營業(yè)外收支P347,銷售不動產(chǎn)應(yīng)交營業(yè)稅固定資產(chǎn)處置財務(wù)處理步驟固定資產(chǎn)處置步驟分錄1固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理

累計折舊

貸：固定資產(chǎn)2發(fā)生清理費用借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行存款

應(yīng)交稅費3收回處置價款借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理4保險賠償或責任人賠償?shù)冉瑁浩渌麘?yīng)收款

貸：固定資產(chǎn)清理5結(jié)轉(zhuǎn)凈損益借：營業(yè)外支出

貸：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理

貸：營業(yè)外收入【練習】一般納稅人華仁公司2010年4月1日出售2009年4月1日購進的生產(chǎn)設(shè)備，原值200000元，原進項稅額34000元，已提折舊20000元，售價150000元，款項已收存銀行。①固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理

180000累計折舊

20000貸：固定資產(chǎn)

200000③收回處置價款：借：銀行存款

150000

貸：固定資產(chǎn)清理

150000④結(jié)轉(zhuǎn)凈損益：借：營業(yè)外支出

30000貸：固定資產(chǎn)清理30000【練習】甲公司因受臺風破壞，一幢廠房損毀嚴重不能再使用。該廠房原值為200000元，已提折舊150000元，清理費用已用庫存現(xiàn)金支付2000元，殘料出售收入現(xiàn)金1000元。保險公司確認賠償100000元，款未收。①固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理

50000累計折舊

150000貸：固定資產(chǎn)

200000②發(fā)生清理費用：借：固定資產(chǎn)清理

2000

貸：庫存現(xiàn)金

2000③收回處置價款：殘料出售收入現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金

1000

貸：固定資產(chǎn)清理

1000保險公司確定賠償借：其他應(yīng)收款——保險公司

100000

貸：固定資產(chǎn)清理

100000④結(jié)轉(zhuǎn)凈損益：借：固定資產(chǎn)清理

49000

貸：營業(yè)外收入

49000二、債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算特點：在商品標價的基礎(chǔ)上給予扣除，此項扣除通常用百分號來表示，如10%、20%等，扣除后的凈值才是實現(xiàn)的銷售價值，也就是企業(yè)應(yīng)收賬款的入賬價值?，F(xiàn)金折扣：債權(quán)人為了鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限付款，而向其提供的債務(wù)扣除。1.商業(yè)折扣2.現(xiàn)金折扣特點：一般用符號“折扣/付款期限”表示，寫成：“2/10，1/20,n/30”，企業(yè)應(yīng)收款的入賬價值不能扣除現(xiàn)金折扣。P353例10-36【練習】某A企業(yè)銷售產(chǎn)品給B企業(yè)，不含稅價為15000元，銷售折扣為20%，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為5／10，n／30，適用的增值稅率為17％，產(chǎn)品交付并辦妥托收手續(xù)。假設(shè)B企業(yè)在10天內(nèi)付款①銷售時：借：應(yīng)收賬款—B企業(yè)

14040貸：主營業(yè)務(wù)收入

(15000×80%)12000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)2040如果上述貨款在10天內(nèi)收到，編制會計分錄如下：借：銀行存款

13338財務(wù)費用

(14040×5%)702貸：應(yīng)收賬款——B企業(yè)

14040如果超過了現(xiàn)金折扣的最后期限，則編制如下會計分錄：借：銀行存款

14040貸：應(yīng)收賬款

140403.壞賬準備當期應(yīng)計提的壞賬準備=當期應(yīng)收賬款計算應(yīng)計提的壞賬準備金額-（或+）壞賬準備賬戶的貸方(或借方余額）

計算公式：例題：P355壞賬準備賬務(wù)處理表應(yīng)收款項減值計提借：資產(chǎn)減值損失

貸：壞賬準備沖減借：壞賬準備

貸：資產(chǎn)減值損失實際發(fā)生壞賬時借：壞賬準備

貸：應(yīng)收賬款已確認并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項收回借：應(yīng)收賬款

貸：壞賬準備借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款【練習】某公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計提壞賬準備，2007-2010年發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：1.2007年首次計提壞賬準備，年末應(yīng)收賬款余額2000000元，壞賬準備計提比率5%；2.2008年實際發(fā)生壞賬損失50000元，2008年末應(yīng)收賬款余額3000000元；2008年實際發(fā)生壞賬損失50000元。3.2009年收回已轉(zhuǎn)銷壞賬20000元，10月份確認新的壞賬損失40000元，2009年末應(yīng)收賬款余額4000000元；4.2010年發(fā)生壞賬損失50000元，2010年末應(yīng)收賬款余額2500000元。2007年計提的壞賬準備金額=2000000×5%=100000(元)借：資產(chǎn)減值損失——計提壞賬準備

100000

貸：壞賬準備

1000002008年實際發(fā)生壞賬損失50000元借：壞賬準備

50000

貸：應(yīng)收賬款500002008年末壞賬準備余額=3000000×5%=150000(元)2008年應(yīng)計提的壞賬準備金額=150000+50000–100000=100000(元)借：資產(chǎn)減值損失—計提壞賬準備100000

貸：壞賬準備100000

2009年收回已轉(zhuǎn)銷壞賬20000元借：應(yīng)收賬款20000

貸：壞賬準備20000同時：借：銀行存款

20000

貸：應(yīng)收賬款20000

10月份確認新的壞賬損失40000元借：壞賬準備

40000

貸：應(yīng)收賬款

400002009年末壞賬準備余額=4000000×5%=200000(元)2009年應(yīng)計提的壞賬準備金額=200000+40000-20000-150000=70000(元)借：資產(chǎn)減值損失——計提壞賬準備

70000

貸：壞賬準備

700002010年發(fā)生壞賬損失50000元借：壞賬準備

50000

貸：應(yīng)收賬款

500002010年末壞賬準備余額=2500000×5%=125000(元)2010年應(yīng)計提的壞賬準備金額=125000+50000-200000=-25000(元)借：壞賬準備

25000

貸：資產(chǎn)減值損失——計提壞賬準備

250004.應(yīng)收票據(jù)核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)而收到的商業(yè)匯票。其付款期限一般不超過6個月。按承兌人不同（2）銀行承兌匯票（1）商業(yè)承兌匯票

均按面值入賬按是否計息（2）不帶息商業(yè)匯票（1）帶息商業(yè)匯票

商業(yè)匯票的分類

票據(jù)期限的確定:按月：應(yīng)以到期月份中和出票日相同的那一天為到期日。按日：應(yīng)從出票日起按實際持有天數(shù)計算。通常出票日和到期日，只能算一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。按日確定期限時，計算利息使用的利率，要換算成日利率（年÷360）應(yīng)收票據(jù)賬務(wù)處理表應(yīng)收票據(jù)收到借：應(yīng)收票據(jù)(面值)

貸：主營業(yè)務(wù)收入等計息借：應(yīng)收票據(jù)

貸：財務(wù)費用到期收款借：銀行存款

貸：應(yīng)收票據(jù)(賬面余額)

財務(wù)費用(未計利息)付款到期無力付款借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)收票據(jù)例題：P359三、應(yīng)付職工薪酬

1.計提工資、獎金、津貼等

2.計提社會保險費等

3.計提非貨幣性福利。企業(yè)以自產(chǎn)的貨物發(fā)放職工福利時，按照該產(chǎn)品的銷售價格和增值稅計入相關(guān)產(chǎn)品成本和當期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬。借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金/其他應(yīng)收款應(yīng)交稅費-應(yīng)交個人所得稅

4.發(fā)放工資。例題：P364-367應(yīng)付職工薪酬賬務(wù)處理表貨幣性職工薪酬非貨幣性職工薪酬計提借：生產(chǎn)成本(生產(chǎn)人員)借：生產(chǎn)成本(生產(chǎn)人員)

制造費用(車間管理者)

制造費用(車間管理者)

管理費用(管理部門)

管理費用(管理部門)

銷售費用(銷售部門)

銷售費用(銷售部門)

在建工程(建筑工人)

在建工程(建筑工人)

研發(fā)支出(研發(fā)人員)

研發(fā)支出(研發(fā)人員)

貸：應(yīng)付職工薪酬

貸：應(yīng)付職工薪酬發(fā)放借：應(yīng)付職工薪酬產(chǎn)品借：應(yīng)付職工薪酬

貸：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

其他應(yīng)收款(代扣項目)

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

應(yīng)交稅費-個稅

【練習】某公司一家電器生產(chǎn)企業(yè)，共有職工100名。2010年2月，公司以其生產(chǎn)的成本為300元的電器作為春節(jié)福利發(fā)放給公司每名職工。該型號電器的市場不含稅售價為500元/臺，該公司適用的增值稅率為17%；假定100名職工中90名為直接參加生產(chǎn)的職工，10名為總部管理人員。電器的售價總額=100×500=50000(元)電器的增值稅銷項稅額=50000×17%=8500(元)其中：直接生產(chǎn)員工對應(yīng)的職工薪酬=90×500=45000(元)直接生產(chǎn)員工對應(yīng)的增值稅=45000×17%=7650(元)管理人員對應(yīng)的職工薪酬=10×500=5000(元)管理人員對應(yīng)的增值稅=5000×17%=850(元)公司決定發(fā)放電器時，應(yīng)做如下會計分錄：借：生產(chǎn)成本

45000管理費用

5000貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

50000發(fā)放電器時，應(yīng)做如下會計分錄：借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

58500貸：主營業(yè)務(wù)收入

50000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)8500結(jié)轉(zhuǎn)電器成本時，會計分錄如下：

借：主營業(yè)務(wù)成本

30000

貸：庫存商品

30000四、應(yīng)交稅費1.增值稅一般納稅人:進項稅額銷項稅額進項稅額轉(zhuǎn)出已交稅金企業(yè)購進的貨物改變用途（如用于非應(yīng)稅的在建工程項目、集體福利和個人消費等），其進項稅額不能用于抵扣銷項稅額，應(yīng)通過“應(yīng)繳稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅轉(zhuǎn)出）”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目。計算應(yīng)交增值稅應(yīng)繳納的增值稅=銷項稅額-進項稅額+進項稅轉(zhuǎn)出【練習】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，原材料采用實際成本進行日常核算。2010年6月份，甲企業(yè)非生產(chǎn)性在建工程領(lǐng)用生產(chǎn)用庫存A原材料10000元。借：在建工程——××工程

11700貸：原材料——A材料

10000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)1700【練習】丙企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，原材料采用實際成本進行日常核算。2011年6月份，丙企業(yè)發(fā)生如下涉及增值稅的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項，并分別據(jù)以編制會計分錄。①購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為80000元，增值稅額為13600元。該批原材料已驗收入庫，貨款已用銀行存款支付。②銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為200000元，增值稅額為34000元，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交購貨方，并收到購貨方開出并承兌的商業(yè)承兌匯票。③非生產(chǎn)性在建工程領(lǐng)用生產(chǎn)用庫存原材料10000元，應(yīng)由該批原材料負擔的增值稅額為1700元。④計算并交納本月未交增值稅。③非生產(chǎn)性在建工程領(lǐng)用生產(chǎn)用庫存原材料借：在建工程

11700

貸：原材料

10000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)1700②銷售商品一批借：應(yīng)收票據(jù)

234000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

200000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)34000①購入原材料一批借：原材料

80000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)13600貸：銀行存款

93600④計算并交納本月未交增值稅應(yīng)繳納的增值稅=34000-(13600-1700)=18700借:應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(已交稅金)18700貸：銀行存款

187002.小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理小規(guī)模納稅人沒有涉及到進項稅額的抵扣，因此不用設(shè)置“進項稅額和銷項稅額”的明細。小規(guī)模納稅人購進貨物時，所涉及到的增值稅計入采購成本。②小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額：小規(guī)模納稅人進項稅不能從銷項稅中抵扣。

即：應(yīng)納稅額=銷項稅額=不含稅售價×征收率【練習】乙企業(yè)為小規(guī)模納稅人，本月購入原材料一批，收到的普通增值稅發(fā)票上注明的原材料價款為2000元，增值稅款為340元?？铐椧淹ㄟ^現(xiàn)金支付，材料已驗收入庫.本月銷售商品12360元，款已收存銀行，商品成本為8500元。增值稅征收率為3%采購時:借：原材料

2340

貸：庫存現(xiàn)金

2340銷售時:借：銀行存款

12360

貸：主營業(yè)務(wù)收入

[12360/(1+3%)]12000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

(12000×3%)360上繳稅款時：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

360

貸：銀行存款

360結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本

8500

貸：庫存商品

8500

營業(yè)稅稅率：從3%到20%不等計稅依據(jù)：營業(yè)額。（全部價款+價外費用）1.企業(yè)提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅2.企業(yè)銷售不動產(chǎn)時借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅

例題：P373【練習】甲公司(非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè))出售一棟廠房，廠房原價9500000元，已提折舊5500000元。出售所得收入6600000元已存入銀行，以銀行存款支付清理費用40000元，廠房清理完畢，營業(yè)稅稅率為5%。①固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理

4000000累計折舊

5500000貸：固定資產(chǎn)

9500000②發(fā)生清理費用：應(yīng)交的營業(yè)稅=6600000×5%=330000(元)借：固定資產(chǎn)清理

370000貸：銀行存款

40000應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅

330000③收回處置價款：借：銀行存款

6600000貸：固定資產(chǎn)清理

6600000④結(jié)轉(zhuǎn)凈損益：借：固定資產(chǎn)清理

2230000貸：營業(yè)外收入

2230000

城市維護建設(shè)稅&教育費附加城市建設(shè)維護稅和教育費附加是以增值稅、消費稅、營業(yè)稅為計稅依據(jù)征收的一種稅。城建稅稅率1%-7%,教育費附加3%。應(yīng)交城市維護建設(shè)稅&教育費附加=（應(yīng)交增值稅+應(yīng)交消費稅+應(yīng)交營業(yè)稅)×適用的稅率

借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交城市建設(shè)維護稅-應(yīng)交教育費附加例題：P374-375【練習】地處市區(qū)的某公司2010年6月共計提應(yīng)納增值稅50000元。請計算該企業(yè)當月應(yīng)納城市維護建設(shè)稅額、教育費附加，并作出相關(guān)的會計處理(城市維護建設(shè)稅率為7%，教育費附加率為3%)。應(yīng)納城建稅及教育費附加：6月份應(yīng)納城建稅=50000×7％=3500(元)6月份應(yīng)納的教育費附加=50000×3％=1500(元)借：營業(yè)稅金及附加

5000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城建稅

3500——應(yīng)交教育費附加

1500五、借款企業(yè)按照還款期限把借款分為:短期借款和長期借款短期借款：還款期限在一年以內(nèi)(含一年）的各種借款。長期借款：還款期限超過一年的各種借款。

1.短期借款利息的計:預(yù)提法和直接攤銷法短期借款的賬務(wù)處理表借入款項借：銀行存款

貸：短期借款計提利息借：財務(wù)費用

貸：應(yīng)付利息還本付息借：短期借款

財務(wù)費用(當月)

應(yīng)付利息(累計計提的利息)

貸：銀行存款【練習】某企業(yè)2011年3月向某銀行借入一年期的短期借款100000元，年利率為12%，利息和本金到期一次性償還。(1)借入款項時：借：銀行存款

100000貸：短期借款

100000(2)每月計提利息：100000×12%/12=1000(元)借：財務(wù)費用

1000貸：應(yīng)付利息

1000(3)短期借款到期借：短期借款100000

應(yīng)付利息

11000財務(wù)費用

1000貸：銀行存款

112000表11-3長期借款賬務(wù)處理表

核算內(nèi)容賬務(wù)處理借入長期借款向銀行或其他金融機構(gòu)借入的償還期在一年以上(不含一年)的借款借：銀行存款

貸：長期借款——本金計提利息借款用于固定資產(chǎn)購置的，在建設(shè)期間借款利息應(yīng)予資本化借：在建工程(需安裝)

固定資產(chǎn)(不需安裝)

貸：長期借款——應(yīng)付利息固定資產(chǎn)建造完成達到預(yù)計可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息借：財務(wù)費用

貸：長期借款——應(yīng)付利息還本付息

借：長期借款——本金

長期借款——應(yīng)付利息

貸：銀行存款六、成本制造費用的分配分配基礎(chǔ)：通常情況下，企業(yè)按照生產(chǎn)件數(shù)、直接材料成本、直接人工成本、直接人工時數(shù)、機器工資小時為標準，進行制造費用的分配。

分配程序：

制造費用分配率＝制造費用總額生產(chǎn)工人工資總額/生產(chǎn)工時總額等1.計算分配率2.計算各種產(chǎn)品應(yīng)負擔的制造費用某種產(chǎn)品應(yīng)負擔的制造費用＝分配率×該種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資總額/生產(chǎn)工時總額例題：P388【練習】某企業(yè)本月A產(chǎn)品生產(chǎn)工資為120000元，B產(chǎn)品生產(chǎn)工時為80000元，本月份制造費用總額116000元。按生產(chǎn)工資為標準，計算A產(chǎn)品和B產(chǎn)品應(yīng)負擔的制造費用，并作出會計分錄。制造費用總額116000制造費用分配率=────────=─————──生產(chǎn)工人工時總額120000+80000

=0.58(元/工時)A產(chǎn)品應(yīng)負擔制造費用=120000×0.58=69600(元)B產(chǎn)品應(yīng)負擔的制造費用=80000×0.58=46400(元)借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品

69600

——B產(chǎn)品

46400貸：制造費用

116000七、財務(wù)成果的計算一、財務(wù)成果業(yè)務(wù)核算的工作內(nèi)容

財務(wù)成果的基本含義◆企業(yè)在一定會計期間所實現(xiàn)的最終經(jīng)營成果，具體表現(xiàn)為盈利和虧損。1.利潤的形成2.利潤的分配營業(yè)利潤利潤總額凈利潤提取盈余公積向投資者分配利潤財務(wù)成果業(yè)務(wù)主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入之和主營業(yè)務(wù)成本與其他業(yè)務(wù)成本之和凈收益時加凈損失時減銷售費用管理費用--營業(yè)收入營業(yè)稅金及附加營業(yè)成本---財務(wù)費用資產(chǎn)減值損失-+公允價值變動收益+投資收益營業(yè)利潤＝期間費用營業(yè)利潤利潤總額營業(yè)外收入營業(yè)外支出=+-凈利潤=利潤總額-所得稅性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶1.“本年利潤”賬戶本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)入的各項費用（成本、支出、所得稅）結(jié)轉(zhuǎn)入的各項收入、收益累計虧損累計凈利潤年末，將該賬戶的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額作用：核算企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的虧損）期末結(jié)轉(zhuǎn)損益類賬戶的賬務(wù)處理表(1)收入、利得類賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)(2)費用、損失類賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)借：主營業(yè)務(wù)收入

X1其他業(yè)務(wù)收入

X2營業(yè)外收入

X3公允價值變動損益

X4投資收益

X5貸：本年利潤∑X借：本年利潤∑Y貸：主營業(yè)務(wù)成本

Y1營業(yè)稅金及附加

Y2其他業(yè)務(wù)成本

Y3管理費用

Y4財務(wù)費用

Y5銷售費用

Y6營業(yè)外支出

Y7資產(chǎn)減值損失

Y8利潤總額=∑X-∑Y八、所得稅所得稅是按企業(yè)應(yīng)納所得額的一定比例上交的一種稅。應(yīng)交所得稅＝應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

應(yīng)納稅所得額＝稅前利潤+納稅調(diào)增項目-納稅調(diào)減項目（利潤總額）①調(diào)增額：企業(yè)已計入當期費用但超過稅法規(guī)定扣除標準的金額（如超過稅法規(guī)定標準的業(yè)務(wù)招待費支出、捐贈支出），以及企業(yè)已計入當期費用但稅法規(guī)定不允許扣除項目的金額（如稅收滯納金、罰款、罰金等）（一）應(yīng)交所得稅計算②調(diào)減額：稅法規(guī)定允許彌補的虧損和準予免稅的項目，如五年內(nèi)為彌補的虧損和國債利息收入等。

（二）賬務(wù)處理計提時:借:所得稅費用

貸:應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤時:借:本年利潤

貸:所得稅費用例題：P399-340九、利潤分配可供分配的利潤彌補以前年度虧損提取盈余公積向投資者分配利潤分配的順序

利潤分配圖(1)年末將“本年利潤”賬戶的貸方余額結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配——未分配利潤”賬戶。借：本年利潤

311748.75貸：利潤分配——未分配利潤311748.75(2)年末按10%提取法定盈余公積，5%提取任意盈余公積。借：利潤分配——提取法定盈余公積

31174.88——提取任意盈余公積

15587.44貸：盈余公積——法定盈余公積

46762.32【練習】華仁企業(yè)2010年度實現(xiàn)凈利潤311748.75元，經(jīng)董事會決議，按10%計提法定盈余公積，按5%計提任意盈余公積，并向投資者分配利潤100000萬元，企業(yè)“利潤分配——未分配利潤”期初余額為50000元。年末企業(yè)按規(guī)定進行利潤分配。(3)年末分配給投資者利潤100000元。借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤

100000貸：應(yīng)付股利

100000(4)年末企業(yè)將利潤分配賬戶所屬的各有關(guān)明細賬戶的借方余額結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配——未分配利潤”賬戶。借：利潤分配——未分配利潤

146762.32貸：利潤分配——提取法定盈余公積

31174.88——提取任意盈余公積

15587.44

——應(yīng)付股利

100000年末分配后，“利潤分配——未分配利潤”貸方余額為：50000+(311748.75-146762.32)=214986.43(元)未達賬項例示吸收存款（對賬單）未達賬項的四種情況P267①企收銀未收(如已收尚未送存銀行的支票)②企付銀未付(如已簽發(fā)支票，收款方尚未支取)③銀收企未收(如委托收款通知)④銀付企未付(如扣款通知)

3.清查步驟①核對企業(yè)“銀行存款日記賬”與“銀行對賬單”的余額，看其是否相符。②查找企業(yè)與銀行之間的未達賬項。③編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)整未達賬項。④如果“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)不平衡，查找企業(yè)或銀行賬簿記錄的錯誤，找出原因，進行處理。

銀行存款余額調(diào)節(jié)表年月日單位：元加：銀收企未收減：銀付企未付加：企收銀未收減：企付銀未付【練習】撫順長江機械有限責任公司2010年12月31日銀行存款日記賬余額1895060.20元，而銀行對賬單余額為1894575.20元。經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)有下列未達賬項：（1）12月28日，企業(yè)向福利院捐款3000元，企業(yè)已經(jīng)支付，銀行未付。（2）12月29日，企業(yè)開給環(huán)保局支票一張，系污染罰款50000元，銀行尚未入賬。（3）12月30日，企業(yè)收到轉(zhuǎn)賬支票一張，系投資利潤50000元，銀行尚未收到，未入賬。（4）12月31日，銀行代企業(yè)收到存款利息315元，已入賬，企業(yè)尚未收到收款通知，未入賬。（5）12月31日，銀行代企業(yè)支付本月電話費3800元，銀行已付款入賬，企業(yè)尚未收到付款通知，未入賬。根據(jù)以上資料編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)整雙方余額。【練習10】芙蓉公司2010年11月30日的銀行存款日記賬的賬面余額為201200元，銀行對賬單上的企業(yè)存款余額為196500元，經(jīng)過逐筆核對，發(fā)現(xiàn)有以下未達賬項：⑴11月30日，企業(yè)收到其他單位的轉(zhuǎn)賬支票15500元，銀行尚未入賬.⑵11月30日,企業(yè)委托銀行代收款項6800元,銀行已收妥入賬,但企業(yè)尚未收到收款通知,所以未入賬.⑶11月30日企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票32000元,持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬,銀行尚未入賬.⑷11月30日,銀行代企業(yè)支付款項28000元,企業(yè)尚未收到銀行的付款通知,所以尚未入賬。要求：根據(jù)以上資料,編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。銀行存款余額調(diào)節(jié)表

2010年11月30日2012006800280001800001965001550032000180000四、資產(chǎn)負債表的編制方法

(一)“年初余額”的填列方法資產(chǎn)負債表的“年初余額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表的“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負債表規(guī)定的各項目的名稱和內(nèi)容與上年不一致，則應(yīng)對上年末資產(chǎn)負債表各項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進行調(diào)整。注意：通常，資產(chǎn)負債表的各項目均需填列“年初余額”“期末余額”兩欄。1.“貨幣資金”的填列庫存現(xiàn)金期末余額20000銀行存款期末余額300000合計320000應(yīng)填入資產(chǎn)負債表的“貨幣資金”項目原材料期末余額540000生產(chǎn)成本期末余額160000庫存商品期末余額400000合計1100000應(yīng)填入資產(chǎn)負債表的“存貨”項目2.“存貨”