第九章-非流動負(fù)債講義資料

利息費用和應(yīng)計利息的計算應(yīng)付債券的賬務(wù)處理長期借款的賬務(wù)處理應(yīng)付債券的會計核算

長期應(yīng)付款的賬務(wù)處理非流動負(fù)債學(xué)習(xí)重點

學(xué)習(xí)難點2025/2/111非流動負(fù)債概述長期借款應(yīng)付債券長期應(yīng)付款非流動負(fù)債是指償還期在一年以上，或超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)。包括：長期負(fù)債與流動負(fù)債相比，具有數(shù)額大、償還期限較長的特點。P1682025/2/112二、舉借長期負(fù)債對企業(yè)的影響舉借長期負(fù)債與增加投資者投入資本相比有以下幾個優(yōu)點：第三，舉借長期負(fù)債，其利息作為一項費用支出，一般可以直接計入當(dāng)期損益，成為所得稅前的一個扣減項目，而對投資者分配的利潤只能在稅后利潤中列支。這就能使投資者從中獲得利益。

第二，舉借長期負(fù)債，使企業(yè)投資者有可能利用借入資金增加自己的投資收益；第一，舉借長期負(fù)債，不影響企業(yè)投資者原有的投資比例或原有的股權(quán)結(jié)構(gòu)，有利于保持其對企業(yè)實施控制或重大影響的權(quán)利；2025/2/113三、非流動負(fù)債的分類按取得的途徑分類按應(yīng)付金額是否肯定分類按經(jīng)濟內(nèi)容分類長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款。2025/2/115四、借款費用借款費用—因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。內(nèi)容債券溢價或折價的攤銷借款利息輔助費用外幣借款的匯兌差額借款過程中發(fā)生的手續(xù)費、傭金、印刷費、承諾費等2025/2/116借款費用區(qū)分為：資本化借款費用和其他借款費用

理論上資本化費用化計入所購資產(chǎn)成本計入當(dāng)期費用2025/2/117長期借款一、含義：長期借款是指企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以上（不含一年）的各種借款。一般用于固定資產(chǎn)的構(gòu)建、改擴建工程、大修理工程、對外投資以及為了保持長期經(jīng)營能力等方面。P1712025/2/118②復(fù)利

復(fù)利是指根據(jù)本金和前期利息之和計算本期利息，即不僅要計算本金的利息，還要計算利息的利息，其本利和的計算公式為：

本利和＝

本金×（1+利率）期數(shù)利息＝本利和－本金長期借款利息的計算①單利單利是指只按本金計算利息，其所發(fā)生的利息不再加入本金重復(fù)計算利息。本利和的計算公式為：利息=本金×利率×期數(shù)本利和=本金+利息=本金×（l十利率×期數(shù)）長期借款利息的計算有單利和復(fù)利兩種方法。2025/2/119

1.由于取得借款時合同利率與實際利率不同，所以企業(yè)實際取得的借款數(shù)額不一定等于本金的數(shù)額，如果合同利率低于實際利率，則實際取得的借款數(shù)額低于本金數(shù)額。這時差額借記“長期借款（利息調(diào)整）”。

2.長期借款利息費用的確定采用實際利率法。利息費用和應(yīng)付利息的差額貸記“長期借款（利息調(diào)整）”二、長期借款的核算2025/2/1110賬戶設(shè)置—“長期借款”賬戶

長期借款①借入的本金②發(fā)生的差額尚未償還的借款①借入長期借款時本金低于實收款的差額賬戶用途：核算企業(yè)長期借款的取得，應(yīng)計利息和歸還本息的情況。賬戶結(jié)構(gòu)：②歸還借款的本金設(shè)置明細(xì)科目——本金——利息調(diào)整2025/2/11111.取得長期借款企業(yè)取得長期借款時，若將借入款項存入銀行：借：銀行存款（實際收到的金額）長期借款-利息調(diào)整（如存在差額）貸：長期借款—本金如果取得借款直接用于購置固定資產(chǎn)或支付工程項目支出：借：固定資產(chǎn)、在建工程等賬戶貸：長期借款2025/2/11122.長期借款的利息長期借款利息費用處理原則：籌建期間——管理費用生產(chǎn)經(jīng)營期間——財務(wù)費用屬于構(gòu)建資產(chǎn)的：資產(chǎn)達到預(yù)定使用狀態(tài)前——在建工程資產(chǎn)達到預(yù)定使用狀態(tài)后——財務(wù)費用詳見借款費用部分2025/2/1113資產(chǎn)負(fù)債表日，確定利息費用：

借：在建工程/財務(wù)費用等貸：應(yīng)付利息長期借款—利息調(diào)整償還時借：長期借款-本金應(yīng)付利息（已提未付)財務(wù)費用(未提應(yīng)付）貸：銀行存款（注意：“長期借款－利息調(diào)整”）

2025/2/1114實務(wù)1：某企業(yè)為建造一幢廠房

2007年1月1日借入期限為兩年的長期專門借款1000000元，款項已存入銀行。借款利率為9%，每年付息一次，期滿后一次還清本金。2007年初，以銀行存款支付工程價款共計600000元，2008年初又以銀行存款支付工程費用400000元。該廠房于2008年8月底完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)（假定不考慮閑置專門借款資金存款的利息收入或者投資收益）。做出企業(yè)的各項賬務(wù)處理。2025/2/1115（1）2007年1月1日，取得借款時：

借：銀行存款1000000

貸：長期借款1000000

（2）2007年初，支付工程款時：

借：在建工程600000

貸：銀行存款600000

2025/2/1116（3）2007年12月31日，計算2007年應(yīng)計入工程成本的利息時：借款利息=1000000×9%=90000（元）借：在建工程90000

貸：應(yīng)付利息900002007年12月31日支付借款利息時：借：應(yīng)付利息90000

貸：銀行存款900002025/2/1117（4）2008年初支付工程款時：借：在建工程400000

貸：銀行存款400000（5）2008年8月底，達到預(yù)定可使用狀態(tài)，該期應(yīng)計入工程成本的利息

=（1000000×9%÷12）×8=60000（元）借：在建工程60000

貸：應(yīng)付利息60000

同時結(jié)轉(zhuǎn)在建工程：（60+9+40+6）借：固定資產(chǎn)1150000

貸：在建工程1150000

2025/2/1118（6）計算2008年9～12月應(yīng)計入財務(wù)費用的利息：（1000000×9%÷12）×4=30000（元）每月計提時借：財務(wù)費用7500

貸：應(yīng)付利息7500（7）2008年12月31日支付利息時：（60000+30000）借：應(yīng)付利息90000

貸：銀行存款90000（8）2009年1月1日到期還本時：借：長期借款1000000

貸：銀行存款10000002025/2/1119【案例】蓮華公司為購建一條新的生產(chǎn)線（工期兩年假定按期完工交付使用），于2005年1月1日向某金融機構(gòu)取得期限為3年的人民幣借款5000000元。該借款年利率6%，合同規(guī)定到期一次還本付息，單利計息，2005年初，以銀行存款支付工程價款共計2600000元，2006年初又以銀行存款支付工程費用2400000元。（假定不考慮閑置專門借款資金存款的利息收入或者投資收益）。請你為該公司做出相關(guān)賬務(wù)處理。示例1續(xù)

（1）取得借款：借：銀行存款5000000貸：長期借款50000002025/2/1120(3)2005、2006年初撥付工程款時：

借：在建工程2600000（2400000）

貸：銀行存款2600000（2400000）

示例1續(xù)

（2）2005、2006年末，分別計算應(yīng)由該工程負(fù)擔(dān)的借款利息。各年應(yīng)負(fù)擔(dān)借款利息：5000000×6%＝300000（元）借：在建工程300000貸：應(yīng)付利息300000(2007年1月交付使用時，完工成本＝30+30+260+240＝560萬元借：固定資產(chǎn)5

600000

貸：在建工程5

6000002025/2/1121（4）2007年末全部償還該筆借款的本金（5000000元）和利息（900000元）：借：長期借款5000000應(yīng)付利息900000貸：銀行存款5900000

2007年各月末，分別計算當(dāng)月借款利息25000元（300000元÷12）：借：財務(wù)費用25000

貸：應(yīng)付利息250002025/2/1122【案例】A企業(yè)于2006年11月30日從銀行借入資金4000000元，借款期限為3年，年利率為8.4％（到期一次還本付息，不計復(fù)利）。所借款項已經(jīng)存入銀行。A企業(yè)用該借款于當(dāng)日購買不需要安裝設(shè)備一臺，價款3900000元，另支付運雜費及保險費等100000元。請你為該企業(yè)做出相關(guān)賬務(wù)處理。2025/2/1123(1)2006年11月30日取得借款時：

借：銀行存款

4000000

貸：長期借款—本金4000000(2)購買設(shè)備：借：固定資產(chǎn)4000000

貸：銀行存款4000000(3)2006.12.31計息借：財務(wù)費用28000

貸：應(yīng)付利息28000以后每月計息相同(4)2009年11月30日償還本息借：財務(wù)費用28000

應(yīng)付利息（28000×35)980000長期借款——本金4000000

貸：銀行存款50080002025/2/1124銀行存款1.借入借款時3.償還借款時2.預(yù)提利息費用在建工程財務(wù)費用長期借款長期借款賬務(wù)處理流程：應(yīng)付利息2025/2/1125債券是企業(yè)為籌集資金而發(fā)行的一種書面憑證。它通過憑證上所記載的利率、期限、付息日、到期日等，表明發(fā)行債券的企業(yè)允諾在未來某一特定日期還本付息。一、應(yīng)付債券概述應(yīng)付債券與長期借款的區(qū)別：債權(quán)對象不同金融機構(gòu)社會公眾債權(quán)人對企業(yè)的了解程度比較了解不太了解表現(xiàn)形式有價證券合同協(xié)議P175應(yīng)付債券2025/2/1126公司債券的發(fā)行方式：溢價或折價是發(fā)行債券企業(yè)在債券存續(xù)期內(nèi)對利息費用的一種調(diào)整。溢價——以后多付利息事先得到的補償折價——以后少付利息事先付出的代價2025/2/1127債券的種類按有無擔(dān)保品，可以分為抵押債券和信用債券。按可否轉(zhuǎn)換為發(fā)行企業(yè)股票，可以分為可轉(zhuǎn)換債券和不可轉(zhuǎn)換債券。按支付利息的方式

，可以分為到期一次付息債券和分期付息債券。按是否記名，可以分為記名債券和不記名債券。按償還本金的方式，

可以分為一次還本債券和分期還本債券。應(yīng)付債券2025/2/1128賬戶設(shè)置：“應(yīng)付債券”帳戶賬戶用途：核算企業(yè)籌集（長期）資金而發(fā)行債券的本金和利息。賬戶性質(zhì)：負(fù)債類賬戶結(jié)構(gòu)：①債券面值②債券實收款大于面值的差額③到期付息的應(yīng)計利息

④分?jǐn)偟慕璺嚼⒄{(diào)整額①

債券實收款小于面值的差額②分?jǐn)偟馁J方利息調(diào)整額③支付債券本息余額：尚未償還的長期債券的攤余成本應(yīng)付債券二、應(yīng)付債券的核算設(shè)置債券面值、利息調(diào)整、應(yīng)計利息等明細(xì)科目。P1762025/2/1129賬戶設(shè)置企業(yè)債券采用一次還本、分期付息方式時，應(yīng)增設(shè)“應(yīng)付利息”科目，核算企業(yè)在每個計息日計提但尚未支付的債券利息。計提時：借：“在建工程”、“財務(wù)費用”等科目貸：應(yīng)付利息實際支付時：借：應(yīng)付利息貸：銀行存款等科目2025/2/1130發(fā)行債券面值發(fā)行溢價發(fā)行折價發(fā)行

①企業(yè)如果自行發(fā)行債券，需要支付印刷債券的印刷費，如果委托代理發(fā)行的手續(xù)費：借：在建工程（或財務(wù)費用）貸：銀行存款

②發(fā)行費用與發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入的處理2025/2/1131（一）、發(fā)行時：A.平價發(fā)行（實收數(shù)=面值）借：銀行存款貸：應(yīng)付債券——面值B.折價發(fā)行（實收數(shù)＜面值）借：銀行存款（實收數(shù)）應(yīng)付債券——利息調(diào)整貸：應(yīng)付債券——面值C.溢價發(fā)行（實收數(shù)＞面值）借：銀行存款（實收數(shù)）貸：應(yīng)付債券——面值應(yīng)付債券——利息調(diào)整2025/2/1132（二）、計提利息并攤銷溢折價A.面值發(fā)行借：在建工程/財務(wù)費用貸：應(yīng)付債券－應(yīng)計利息B.溢價發(fā)行借：在建工程/財務(wù)費用應(yīng)付債券－利息調(diào)整貸：應(yīng)付債券－應(yīng)計利息C.折價發(fā)行借：在建工程/財務(wù)費用貸：應(yīng)付債券－利息調(diào)整應(yīng)付債券－應(yīng)計利息2025/2/1133（三）、償還

A.一次還本付息的方式借：應(yīng)付債券－面值應(yīng)付債券－應(yīng)計利息（已提）在建工程/財務(wù)費用（未提）貸：銀行存款

B.一次還本分期付息（1）每期支付利息借：應(yīng)付利息貸：銀行存款（2）到期還本金借：應(yīng)付債券－面值貸：銀行存款2025/2/1134經(jīng)董事會決定：發(fā)行票面利率為9%的債券120萬元。

【實務(wù)2】某公司2007年1月1日發(fā)行了兩年期債券，用于生產(chǎn)經(jīng)營周轉(zhuǎn)，債券到期一次還本付息，發(fā)行價格120萬元。委托銀行發(fā)行1.按面值發(fā)行債券2025/2/1135公司債券銷售處收到債券發(fā)行籌集的款項120萬元已存入銀行

①收到債券發(fā)行籌集的款項時，借：銀行存款1200000

貸：應(yīng)付債券—面值1200000②年末計提利息時：

借：財務(wù)費用108000

貸：應(yīng)付債券—應(yīng)計利息108000③債券到期支付本息時，借：應(yīng)付債券—面值1200000—應(yīng)計利息216000貸：銀行存款1416000

2025/2/1136【案例】A公司2006年1月1日發(fā)行了

3年期、票面利率為3.6%

，面值為300

萬元、發(fā)行價格為300萬元、到期一次還本付息的債券用于購置生產(chǎn)設(shè)備，該項設(shè)備于2006年12月31

日安裝調(diào)試完成，并交付使用。請你為該企業(yè)作出相關(guān)賬務(wù)處理（按年計提利息)。

①

收到債券發(fā)行籌集的款項時：借：銀行存款3000000

貸：應(yīng)付債券—面值3000000

②2006年12月31日計算應(yīng)付利息時：

借：在建工程108000

貸：應(yīng)付債券—應(yīng)計利息108000③2007年12月31日計算應(yīng)付利息時：

借：財務(wù)費用108000

貸：應(yīng)付債券—應(yīng)計利息108000④債券到期支付本息時：借：應(yīng)付債券—面值3000000—應(yīng)計利息216000財務(wù)費用108000貸：銀行存款3324000

2025/2/1137按面值發(fā)行債券的賬務(wù)處理基本流程1.發(fā)行債券時應(yīng)付債券—面值應(yīng)付債券—應(yīng)計利息2.分期計提利息3.償還借款時銀行存款在建工程財務(wù)費用銀行存款按面值發(fā)行債券2025/2/1138應(yīng)付債券利息調(diào)整面值＝企債券溢價發(fā)行時，發(fā)行公司向債券購買人多收的溢價部分是債券購買人因票面利率比市場利率高，而給予發(fā)行公司的利息補償。因此，舉債公司在發(fā)行債券時多收的溢價不應(yīng)認(rèn)作為是發(fā)行時的收益。溢價實質(zhì)上是對債券從發(fā)行到償還的整個期限內(nèi)利息費用的一種調(diào)整。2.溢價發(fā)行債券

銀行存款債券收入企業(yè)溢價發(fā)行債券時：借：銀行存款（或庫存現(xiàn)金）貸：應(yīng)付債券─面值應(yīng)付債券─利息調(diào)整2025/2/1139【案例】C公司于2006年12月31日發(fā)行的5年一次還本、分期的公司債券2000萬元，票面利率為年利率6％，發(fā)行價格為20865400元。請根據(jù)上述資料做相應(yīng)的賬務(wù)處理。2006年12月31日發(fā)行時：借：銀行存款20865400

貸：應(yīng)付債券—面值20000000—利息調(diào)整8654002025/2/1140債券的利息處理債券溢（折）價應(yīng)在債券的存續(xù)期分期攤銷，使到期日應(yīng)付債券的賬面價值與債券票面價值相等。債券溢（折）價的攤銷方法有直線攤銷法和實際利率法兩種。實際利率法，是指按照應(yīng)付債券的實際利率計算其攤余成本及各期利息費用的方法。其實質(zhì)就是賬面價值=面值。攤余成本＝初始成本－利息調(diào)整利息調(diào)整=票面利息－當(dāng)期利息費用票面利息=面值×票面利率當(dāng)期利息費用=攤余成本×實際利率（市場利率）2025/2/1141【實務(wù)3】2008年12月31日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期一次還本，分次付息的債券10000000元，債券利息在每年12月31日支付，票面利率為6%，實際利率為5%。實際的發(fā)行收入為10432700元，編制相關(guān)會計分錄。

溢價發(fā)行債券

（1）2008年12月31日發(fā)行時：借：銀行存款10432700

貸：應(yīng)付債券—面值10000000—利息調(diào)整4327002025/2/1142債券的利息處理項目票面利息利息費用攤銷的利息調(diào)整應(yīng)付債券攤余成本①=面值×票面利率②=上一期④×實際利率③=①-②④=上一期④-③2008.12.31104327002009.12.312010.12.312011.12.312012.12.312013.12.3152163578365600000600000600000517716.7582283.2586397.4190717.28【實務(wù)3】續(xù)600000600000513602.59509282.72505062.941035433510094937.0694937.0610272051.7510185654.34100000002025/2/1143

注意：最后一年計算利息時，應(yīng)該先把尚未攤銷完的利息調(diào)整攤銷完，然后倒擠出當(dāng)期的財務(wù)費用。即:最后一利息調(diào)整=期攤余成本-面值=10094937.06-10000000=94937.06當(dāng)期利息費用=票面利息-利息調(diào)整=600000-94937.06=505062.942025/2/1144（2）2009年12月31日計算應(yīng)付利息和確認(rèn)利息費用時：借：財務(wù)費用521635應(yīng)付債券—利息調(diào)整78365貸：應(yīng)付利息600000支付利息：

借：應(yīng)付利息600000

貸：銀行存款600000【實務(wù)3】續(xù)（3）2010、2011、2012計算應(yīng)付利息和確認(rèn)利息

處理同2007年。（4）2013年12月31日歸還本金和最后一次利息：借：財務(wù)費用505062.94

應(yīng)付債券—面值10000000應(yīng)付債券—利息調(diào)整94937.06貸：銀行存款106000002025/2/1145債券溢價發(fā)行的賬務(wù)處理基本流程應(yīng)付債券—面值銀行存款銀行存款在建工程、財務(wù)費用應(yīng)付債券—應(yīng)計利息3.償還本金時應(yīng)付債券—利息調(diào)整1.發(fā)行債券時（面值）1.發(fā)行債券時(溢價)2.各期計提利息各期溢價攤銷4.支付利息溢價發(fā)行債券

2025/2/11463.折價發(fā)行債券債券折價發(fā)行時，發(fā)行公司向債券購買人少收的折價部分是債券發(fā)行公司因票面利率比市場利率低而給予債券購買人的利率補償。銀行存款應(yīng)付債券—面值差額計入“利息調(diào)整”企業(yè)折價發(fā)行債券時：借：銀行存款（或庫存現(xiàn)金）應(yīng)付債券─利息調(diào)整貸：應(yīng)付債券─面值

2025/2/1147折價發(fā)行債券【實務(wù)4】甲公司2002年1月1日發(fā)行五年期債券100萬元，票面利率10%，實際利率12%，一次還本付息，實際發(fā)行價格為927910元。利息調(diào)整采用實際利率法攤銷。①2002年1月1日發(fā)行時：借：銀行存款927910

應(yīng)付債券—利息調(diào)整72090

貸：應(yīng)付債券—面值1000000折價攤銷額＝當(dāng)期利息費用－票面利息②確認(rèn)債券利息、攤銷債券溢價的計算：2025/2/1148項目票面利息利息費用攤銷的利息調(diào)整應(yīng)付債券攤余成本①=面值×票面利率②=上一期④×實際利率③=②-①④=上一期④+③2002.1.19279102002.12.312003.12.312004.12.312005.12.312006.12.31合計【課堂練習(xí)】請你完成下表的計算，并根據(jù)表中的數(shù)字做出各年末計提利息、攤銷折價的會計分錄。10000050000010000010000010000010000011134911349939259112711127119519701142361423696620611594515945982151117849178491000000572090720902025/2/11492002年計算應(yīng)付利息和確認(rèn)利息費用時：借：財務(wù)費用—利息支出111349貸：應(yīng)付債券—利息調(diào)整11349

應(yīng)付債券—應(yīng)計利息1000002003年~2006計算應(yīng)付利息和確認(rèn)利息費用的處理同上。2006年12月31日還本付息借：應(yīng)付債券—面值

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000000—應(yīng)計利息500000

貸：銀行存款