注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)-注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》?？荚嚲?/h1>

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認(rèn)證信息

認(rèn)證類(lèi)型：個(gè)人認(rèn)證

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注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)-注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》?？荚嚲韱芜x題（共13題，共13分）(1.)下列項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表中不應(yīng)劃分為流動(dòng)資產(chǎn)或負(fù)債的是()。A.甲公司因違反借款協(xié)議導(dǎo)致將在資產(chǎn)（江南博哥）負(fù)債表日后一年內(nèi)償付的長(zhǎng)期借款B.乙造船廠建造了3年的大型客船C.丙公司預(yù)計(jì)未來(lái)2年內(nèi)支付完畢的應(yīng)付職工薪酬D.丁房產(chǎn)企業(yè)持有的自用辦公樓正確答案：D參考解析：因生產(chǎn)周期較長(zhǎng)等導(dǎo)致正常營(yíng)業(yè)周期長(zhǎng)于一年的，盡管相關(guān)資產(chǎn)往往超過(guò)一年才變現(xiàn)、出售或耗用，仍應(yīng)當(dāng)劃分為流動(dòng)資產(chǎn)，選項(xiàng)B屬于流動(dòng)資產(chǎn)。企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)周期中的經(jīng)營(yíng)性負(fù)債項(xiàng)目即使在資產(chǎn)負(fù)債表日后超過(guò)一年才予清償?shù)?，仍?yīng)劃分為流動(dòng)負(fù)債，所以選項(xiàng)C屬于流動(dòng)負(fù)債(2.)2×18年12月31日，甲公司在非同一控制下的企業(yè)合并業(yè)務(wù)中獲得一批存貨（100噸某原材料）。在購(gòu)買(mǎi)日，甲公司應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量這批存貨。根據(jù)市場(chǎng)交易情況，該原材料在A城市和B城市有兩個(gè)活躍的交易市場(chǎng)。甲公司能夠進(jìn)入這兩個(gè)市場(chǎng)，并能夠取得該存貨在這兩個(gè)市場(chǎng)的交易數(shù)據(jù)，如下表所示。2×18年12月31日該原材料的市場(chǎng)交易數(shù)據(jù)假定甲公司在A城市的市場(chǎng)出售這批存貨的交易費(fèi)用（如相關(guān)稅費(fèi)等）為300萬(wàn)元，將這批存貨運(yùn)抵A城市的成本為20萬(wàn)元；甲公司在B城市的市場(chǎng)出售這批存貨的交易費(fèi)用為320萬(wàn)元，將這批存貨運(yùn)抵B城市的成本為40萬(wàn)元。甲公司估計(jì)的這批存貨的公允價(jià)值為()。A.2680萬(wàn)元B.2580萬(wàn)元C.2600萬(wàn)元D.2850萬(wàn)元正確答案：B參考解析：存貨的公允價(jià)值＝26×100－20＝2580（萬(wàn)元）(3.)下列各項(xiàng)關(guān)于企業(yè)應(yīng)遵循的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的表述中，正確的是()。A.企業(yè)對(duì)不重要的會(huì)計(jì)差錯(cuò)無(wú)需進(jìn)行差錯(cuò)更正B.企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告C.企業(yè)對(duì)不同會(huì)計(jì)期間發(fā)生的相同交易或事項(xiàng)可以采用不同的會(huì)計(jì)政策D.企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)尚未獲得全部信息的交易或事項(xiàng)不應(yīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理正確答案：B參考解析：選項(xiàng)A，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中的重要性原則，并不是要求企業(yè)對(duì)不重要的不處理，而是不重要的簡(jiǎn)化處理；選項(xiàng)C，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中的可比性原則，要求企業(yè)對(duì)不同會(huì)計(jì)期間發(fā)生的相同交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)采用相同的會(huì)計(jì)政策；選項(xiàng)D,如果企業(yè)等到與交易或者事項(xiàng)有關(guān)的全部信息獲得之后再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，這樣的信息披露雖然提高了信息的可靠性，但可能違背了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中的及時(shí)性要求，因此企業(yè)需要在及時(shí)性和可靠性之前進(jìn)行權(quán)衡。(4.)政府會(huì)計(jì)由預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)構(gòu)成，下列關(guān)于政府會(huì)計(jì)的表述中，錯(cuò)誤的是()。A.預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制B.政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩套賬，分別反映政府會(huì)計(jì)主體的預(yù)算執(zhí)行信息和財(cái)務(wù)信息C.政府會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)雙重功能D.政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)以預(yù)算會(huì)計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)編制政府決算報(bào)告，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告正確答案：B參考解析：政府會(huì)計(jì)需要按照“預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適度分離且相互銜接”方式來(lái)進(jìn)行賬務(wù)處理，“適度分離”體現(xiàn)“雙功能”、“雙基礎(chǔ)”、“雙報(bào)告”?！跋嗷ャ暯印斌w現(xiàn)“平行記賬”、“相互補(bǔ)充”；平行記賬的處理方式就是指的單位需要設(shè)置一個(gè)賬套對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行平行的帳務(wù)處理，而不是要求政府會(huì)計(jì)主體分別建立預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩套賬。因此，選項(xiàng)B不正確(5.)A公司集團(tuán)擁有甲公司、乙公司、丙公司和丁公司部分股份，該集團(tuán)擬出售其持有的部分長(zhǎng)期股權(quán)投資或股權(quán)投資，假設(shè)擬出售的股權(quán)符合持有待售類(lèi)別的劃分條件。下列有關(guān)持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理表述不正確的是()。A.A公司擁有甲公司60%的股權(quán)，擬出售40%的股權(quán)，出售后將喪失對(duì)該公司的控制權(quán)，但對(duì)其仍具有重大影響，A公司應(yīng)當(dāng)在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中將其擁有的該公司60%的股權(quán)劃分為持有待售類(lèi)別，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中將該公司所有資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待售類(lèi)別B.A公司擁有乙合營(yíng)企業(yè)40%的股權(quán)，擬出售35%的股權(quán)，A公司持有剩余的5%的股權(quán)，且對(duì)被投資方不具有重大影響，A公司應(yīng)將擬出售的35%股權(quán)劃分為持有待售類(lèi)別，不再按權(quán)益法核算，剩余5%的股權(quán)在前述35%的股權(quán)處置前，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，在前述35%的股權(quán)處置后，應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理C.A企業(yè)集團(tuán)擁有丙聯(lián)營(yíng)企業(yè)20%的股權(quán)，擬出售15%的股權(quán)，A公司持有剩余的5%的股權(quán)，且對(duì)被投資方不具有共同控制或重大影響，A公司應(yīng)當(dāng)將擬出售的15%股權(quán)劃分為持有待售類(lèi)別，不再按權(quán)益法核算，剩余5%的股權(quán)在前述15%的股權(quán)處置前，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，在前述15%的股權(quán)處置后，應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理D.A企業(yè)集團(tuán)擁有丁企業(yè)5%的股權(quán)劃分為交易性金融資產(chǎn)，擬出售4%的股權(quán)，A公司持有剩余的1%的股權(quán)，A公司應(yīng)當(dāng)將擬出售的4%股權(quán)劃分為持有待售類(lèi)別，不再按金融資產(chǎn)核算，剩余1%的股權(quán)在前述4%的股權(quán)處置前，應(yīng)當(dāng)按照金融資產(chǎn)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，在前述4%的股權(quán)處置后，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理正確答案：D參考解析：持有待售類(lèi)別包括非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組，不包括流動(dòng)資產(chǎn)。(6.)甲公司于2×18年1月1日購(gòu)買(mǎi)了一臺(tái)數(shù)控設(shè)備，其原始成本為2000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命為20年。2×20年，該數(shù)控設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品有替代產(chǎn)品上市，導(dǎo)致甲公司產(chǎn)品市場(chǎng)份額驟降30%。2×20年12月31日，甲公司決定對(duì)該數(shù)控設(shè)備進(jìn)行減值測(cè)試，根據(jù)該數(shù)控設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值中的較高者確定可收回全額。根據(jù)可獲得的市場(chǎng)信息，甲公司決定采用重置成本法估計(jì)該數(shù)控設(shè)備的公允價(jià)值。甲公司在估計(jì)公允價(jià)值時(shí)，因無(wú)法獲得該數(shù)控設(shè)備的市場(chǎng)交易數(shù)據(jù)，也無(wú)法獲取其各項(xiàng)成本費(fèi)用數(shù)據(jù)，故以其歷史成本為基礎(chǔ)，根據(jù)同類(lèi)設(shè)備的價(jià)格上漲指數(shù)來(lái)確定該數(shù)控設(shè)備在全新?tīng)顟B(tài)下的公允價(jià)值。假設(shè)自2×18年至2×20年，此類(lèi)數(shù)控設(shè)備價(jià)格指數(shù)按年分別為5%、2%和5%（均為上漲）。此外，在考慮實(shí)體性貶值、功能性貶值和經(jīng)濟(jì)性貶值后，甲公司確定該數(shù)控設(shè)備在2×20年12月31日的成新率為60%。不考慮其他因素，則該數(shù)控設(shè)備在2×20年12月31日的公允價(jià)值為()。A.2250萬(wàn)元B.2000萬(wàn)元C.1200萬(wàn)元D.1349.46萬(wàn)元正確答案：D參考解析：甲公司估計(jì)該設(shè)備公允價(jià)值為1349.46萬(wàn)元（2000×1.05×1.02×1.05×60%）(7.)2×20年甲公司與18名正處于新產(chǎn)品研究階段的研發(fā)人員簽訂合同，規(guī)定研發(fā)人員自2×20年1月1日開(kāi)始在企業(yè)連續(xù)服務(wù)滿(mǎn)3年，3年后甲公司向其一次性支付獎(jiǎng)勵(lì)款100萬(wàn)元/名。不考慮離職因素。甲公司采用同期同幣種的國(guó)債利率6%作為折現(xiàn)率。甲公司下列會(huì)計(jì)處理表述不正確的是()。[（P/F，6%，1）＝0.9434；（P/F，6%，2）＝0.8900，計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)]A.2×20年確認(rèn)管理費(fèi)用600萬(wàn)元B.2×21年確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用32.04萬(wàn)元C.2×21年確認(rèn)管理費(fèi)用566.04萬(wàn)元D.2×22年確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用67.92萬(wàn)元正確答案：A參考解析：2×20年應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用＝[（18×100）/3]/（1＋6%）2＝600×0.8900＝534（萬(wàn)元）；2×21年應(yīng)確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用＝534×6%＝32.04（萬(wàn)元）；2×21年應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用＝[（18×100/3）]/（1＋6%）1＝600×0.9434＝566.04（萬(wàn)元）；2×22年確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用＝（534＋32.04＋566.04）×6%＝67.92（萬(wàn)元）；2×22年確認(rèn)管理費(fèi)用＝（18×100）/3＝600（萬(wàn)元）(8.)A公司為一家上市公司，發(fā)生下列股份支付交易：A公司2×20年1月1日經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，其主要內(nèi)容為：該公司向其200名管理人員每人授予10萬(wàn)份股票期權(quán)，這些職員從2×20年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)5年，即可以2元/股的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)10萬(wàn)股A公司股票，從而獲益。A公司以期權(quán)定價(jià)模型估計(jì)授予的此項(xiàng)期權(quán)在2×20年1月1日的公允價(jià)值為每份16元，該項(xiàng)期權(quán)在2×20年12月31日的公允價(jià)值為每份19元。第一年有30名職員離開(kāi)A公司，A公司估計(jì)5年中離開(kāi)職員的比例將達(dá)到35%；假設(shè)截止到第一年年末，A公司股價(jià)已經(jīng)上升，公司對(duì)該股票期權(quán)重新定價(jià)，A公司經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)將授予日每份股票期權(quán)的公允價(jià)值修改為20元。第二年又有25名職員離開(kāi)公司，A公司將估計(jì)的職員離開(kāi)比例修正為28%。2×21年年末，A公司應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用為()。A.6496萬(wàn)元B.3400萬(wàn)元C.5056萬(wàn)元D.7360萬(wàn)元正確答案：A參考解析：2×20年12月31日，A公司應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用＝200×（1－35%）×10×16×1/5＝4160（萬(wàn)元）；2×21年12月31日，A公司應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用＝200×（1－28%）×10×（16×2/5＋4×1/4）－4160＝6496（萬(wàn)元）。(9.)A公司從2×21年1月開(kāi)始由原執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，改為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)將年限平均法改用雙倍余額遞減法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊（折舊年限和預(yù)計(jì)凈殘值不變），并將所得稅的核算方法由應(yīng)付稅款法變更為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，A公司適用的所得稅稅率為25%。A公司于2×18年12月1日購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備并投入使用。該設(shè)備入賬價(jià)值為1800萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊（稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法），折舊年限為5年（與稅法規(guī)定一致），預(yù)計(jì)凈殘值為零（與稅法規(guī)定一致）2×21年該固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額為()。A.720萬(wàn)元B.1440萬(wàn)元C.540萬(wàn)元D.1080萬(wàn)元正確答案：A參考解析：已經(jīng)計(jì)提2年（2×19年、2×20年），尚可使用年限為3年；2×21年應(yīng)計(jì)提的折舊額＝（1800－1800/5×2）×2/3＝720（萬(wàn)元）。(10.)2×21年12月31日，甲公司自行研發(fā)尚未完成但符合資本化條件的開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的賬面價(jià)值為14000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)至開(kāi)發(fā)完成尚需投入1200萬(wàn)元，年末并未出現(xiàn)明顯的減值跡象。該項(xiàng)目以前未計(jì)提減值準(zhǔn)備。2×21年年末，該開(kāi)發(fā)項(xiàng)目扣除繼續(xù)開(kāi)發(fā)所需投入因素的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為11200萬(wàn)元，未扣除繼續(xù)開(kāi)發(fā)所需投入因素的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為12000萬(wàn)元。假定該開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的公允價(jià)值無(wú)法可靠取得。2×21年12月31日該開(kāi)發(fā)項(xiàng)目應(yīng)確認(rèn)的減值損失為()。A.2000萬(wàn)元B.0C.6000萬(wàn)元D.2800萬(wàn)元正確答案：D參考解析：本題是尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)論是否出現(xiàn)減值跡象，都應(yīng)至少于每年年末進(jìn)行減值測(cè)試。因尚未開(kāi)發(fā)完成，所以其賬面價(jià)值中不考慮還需投入的1200萬(wàn)元。預(yù)計(jì)資產(chǎn)可收回金額時(shí)，選擇扣除繼續(xù)開(kāi)發(fā)所需投入因素的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值11200萬(wàn)元。因此，該開(kāi)發(fā)項(xiàng)目應(yīng)確認(rèn)的減值損失＝14000－11200＝2800（萬(wàn)元）。(11.)甲公司為增值稅一般納稅人，與固定資產(chǎn)相關(guān)的不動(dòng)產(chǎn)和動(dòng)產(chǎn)適用的增值稅稅率分別為9%和13%，有關(guān)業(yè)務(wù)如下：（1）2×21年5月28日，甲公司對(duì)辦公樓重新進(jìn)行裝修，當(dāng)日，該辦公樓原值為24000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊4000萬(wàn)元；原裝修成本為200萬(wàn)元，至重新裝修時(shí)已計(jì)提折舊150萬(wàn)元。（2）重新裝修該辦公樓發(fā)生的有關(guān)支出如下：領(lǐng)用一批生產(chǎn)用原材料，實(shí)際成本為100萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為13萬(wàn)元；為辦公樓裝修工程購(gòu)買(mǎi)一批工程物資，買(mǎi)價(jià)為200萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為26萬(wàn)元，已全部領(lǐng)用；計(jì)提工程人員薪酬110萬(wàn)元。（3）2×21年9月26日，辦公樓裝修完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，甲公司預(yù)計(jì)下次裝修時(shí)間為2×26年9月26日。假定該辦公樓裝修支出符合資本化條件。（4）重新裝修完工后，該辦公樓的預(yù)計(jì)尚可使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為1000萬(wàn)元，采用直線法計(jì)提折舊；（5）辦公樓裝修形成的固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值為10萬(wàn)元，采用直線法計(jì)提折舊。下列關(guān)于辦公樓裝修的會(huì)計(jì)處理中，不正確的是()。A.重新裝修時(shí)，應(yīng)將原固定資產(chǎn)裝修的剩余賬面價(jià)值50萬(wàn)元轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外支出B.重新裝修完工時(shí)，“固定資產(chǎn)——辦公樓”的賬面價(jià)值為20000萬(wàn)元C.重新裝修完工時(shí)，“固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)裝修”的成本為410萬(wàn)元D.重新裝修完工后，辦公樓在2×21年計(jì)提的折舊額為250萬(wàn)元，“固定資產(chǎn)—固定資產(chǎn)裝修”在2×21年計(jì)提的折舊額為20萬(wàn)元正確答案：D參考解析：選項(xiàng)B，重新裝修完工后，“固定資產(chǎn)——辦公樓”的賬面價(jià)值＝24000－4000＝20000（萬(wàn)元）；選項(xiàng)C，重新裝修完工后，“固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)裝修”的成本＝200－200＋100＋200＋110＝410（萬(wàn)元）；選項(xiàng)D，重新裝修完工后，該辦公樓在2×21年應(yīng)計(jì)提的折舊額＝（20000－1000）/20×3/12＝237.5（萬(wàn)元），重新裝修完工后，“固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)裝修”在2×21年應(yīng)計(jì)提的折舊額＝（410－10）/5×3/12＝20（萬(wàn)元）。(12.)甲公司2×21年度發(fā)生業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下：（1）權(quán)益法下可轉(zhuǎn)損益的其他綜合收益增加33000萬(wàn)元；（2）權(quán)益法下不能轉(zhuǎn)損益的其他綜合收益增加8765萬(wàn)元；（3）其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)增加3750萬(wàn)元；（4）金融資產(chǎn)重分類(lèi)計(jì)入其他綜合收益的金額減少6750萬(wàn)元；（5）其他債權(quán)投資信用減值準(zhǔn)備20000萬(wàn)元。不考慮所得稅等其他因素，甲公司2×21年度利潤(rùn)表“將重分類(lèi)進(jìn)損益的其他綜合收益”項(xiàng)目本期金額為()。A.50000萬(wàn)元B.58765萬(wàn)元C.30000萬(wàn)元D.63500萬(wàn)元正確答案：A參考解析：“將重分類(lèi)進(jìn)損益的其他綜合收益”項(xiàng)目本期金額＝（1）33000＋（3）3750－（4）6750＋（5）20000＝50000（萬(wàn)元）。(13.)甲公司為機(jī)床生產(chǎn)企業(yè)。2×21年1月，甲公司以其所屬的從事機(jī)床配件生產(chǎn)的一個(gè)車(chē)間（構(gòu)成業(yè)務(wù)），向其持股30%的聯(lián)營(yíng)企業(yè)乙公司增資。同時(shí)乙公司的其他投資方（持有乙公司70%股權(quán)）也以現(xiàn)金4200萬(wàn)元向乙公司增資。增資后，甲公司對(duì)乙公司的持股比例不變，并仍能施加重大影響。上述車(chē)間（構(gòu)成業(yè)務(wù)）的凈資產(chǎn)（資產(chǎn)與負(fù)債的差額，下同）賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元。該業(yè)務(wù)的公允價(jià)值為1800萬(wàn)元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。下列關(guān)于甲公司會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是()A.甲公司應(yīng)當(dāng)按照所投出車(chē)間（業(yè)務(wù)）的賬面價(jià)值1000萬(wàn)元作為新取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本B.初始投資成本1800萬(wàn)元與所投出業(yè)務(wù)的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值1000萬(wàn)元之間的差額800萬(wàn)元應(yīng)全額計(jì)入當(dāng)期損益C.甲公司應(yīng)當(dāng)按照順流交易抵銷(xiāo)內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)的損益D.甲公司應(yīng)當(dāng)按照逆流交易抵銷(xiāo)內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)的損益正確答案：B參考解析：投資方與聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的出售資產(chǎn)的交易，該資產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務(wù)的，投資方向聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)出售業(yè)務(wù)取得的對(duì)價(jià)與業(yè)務(wù)的賬面價(jià)值之間的差額，全額計(jì)入當(dāng)期損益。即初始投資成本1800萬(wàn)元與所投出業(yè)務(wù)的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值1000萬(wàn)元之間的差額800萬(wàn)元應(yīng)全額計(jì)入當(dāng)期損益。多選題（共12題，共12分）(14.)下列關(guān)于資產(chǎn)減值測(cè)試時(shí)認(rèn)定資產(chǎn)組的表述中，正確的有()。A.資產(chǎn)組的各項(xiàng)資產(chǎn)構(gòu)成在各個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)保持一致而不得變更B.認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)使用或處置的決策方式C.認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方式D.資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入正確答案：B、C、D參考解析：資產(chǎn)組一經(jīng)確定后，在各個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更，選項(xiàng)A錯(cuò)誤。(15.)企業(yè)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成有()。A.資產(chǎn)負(fù)債表B.利潤(rùn)表C.現(xiàn)金流量表D.所有者權(quán)益變動(dòng)表正確答案：A、B、C、D參考解析：財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表及其附注。但小企業(yè)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表可以不包括現(xiàn)金流量表。(16.)在判斷資產(chǎn)是否減值時(shí)，下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)組賬面價(jià)值的有()。A.可直接歸屬于資產(chǎn)組與可以合理和一致的分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價(jià)值B.已確認(rèn)的負(fù)債的賬面價(jià)值C.對(duì)資產(chǎn)組可收回金額的確定，起決定性作用的負(fù)債的賬面價(jià)值D.可以合理和一致的分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的資產(chǎn)的公允價(jià)值正確答案：A、C參考解析：資產(chǎn)組的賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)包括可直接歸屬于資產(chǎn)組與可以合理和一致地分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價(jià)值，通常不應(yīng)當(dāng)包括已確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值，但如果不考慮該負(fù)債金額就無(wú)法確認(rèn)資產(chǎn)組的可收回金額的，也即對(duì)資產(chǎn)組可收回金額的確定起決定性作用的負(fù)債的賬面價(jià)值，應(yīng)在確定資產(chǎn)組的賬面價(jià)值時(shí)予以考慮。所以選項(xiàng)B不正確，而選項(xiàng)C正確。(17.)甲公司發(fā)生的下列各項(xiàng)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)中，不符合終止確認(rèn)條件的有()。A.采用不附追索權(quán)的方式將應(yīng)收A公司的款項(xiàng)轉(zhuǎn)移給乙公司B.將持有B公司債權(quán)投資出售給丙公司，同時(shí)簽訂一項(xiàng)看漲期權(quán)合同，且該看漲期權(quán)為一項(xiàng)深度價(jià)內(nèi)期權(quán)C.將持有的一項(xiàng)商業(yè)承兌匯票向銀行進(jìn)行貼現(xiàn)，且銀行具有追索權(quán)D.將持有的C公司債券出售給丁公司，同時(shí)簽訂一項(xiàng)買(mǎi)斷式回購(gòu)協(xié)議，約定無(wú)論回購(gòu)日市價(jià)金額高低，甲公司均需按照已確定的價(jià)格回購(gòu)該債券正確答案：B、C、D參考解析：選項(xiàng)A，不附追索權(quán)的處置金融資產(chǎn)，符合終止確認(rèn)條件；選項(xiàng)BCD，企業(yè)仍保留了該金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，不符合終止確認(rèn)金融資產(chǎn)的條件。(18.)企業(yè)如果認(rèn)定套期關(guān)系符合套期有效性要求，套期應(yīng)滿(mǎn)足的條件有()。A.被套期項(xiàng)目和套期工具經(jīng)濟(jì)關(guān)系產(chǎn)生的價(jià)值變動(dòng)中，信用風(fēng)險(xiǎn)的影響不占主導(dǎo)地位B.被套期項(xiàng)目和套期工具經(jīng)濟(jì)關(guān)系產(chǎn)生的價(jià)值變動(dòng)中，信用風(fēng)險(xiǎn)的影響占主導(dǎo)地位C.被套期項(xiàng)目和套期工具之間存在經(jīng)濟(jì)關(guān)系D.套期關(guān)系的套期比率，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谄髽I(yè)實(shí)際套期的被套期項(xiàng)目數(shù)量與對(duì)其進(jìn)行套期的套期工具實(shí)際數(shù)量之比，但不應(yīng)當(dāng)反映被套期項(xiàng)目和套期工具相對(duì)權(quán)重的失衡正確答案：A、C、D參考解析：套期同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)定套期關(guān)系符合套期有效性要求：（一）被套期項(xiàng)目和套期工具之間存在經(jīng)濟(jì)關(guān)系。該經(jīng)濟(jì)關(guān)系使得套期工具和被套期項(xiàng)目的價(jià)值因面臨相同的被套期風(fēng)險(xiǎn)而發(fā)生方向相反的變動(dòng)。（二）被套期項(xiàng)目和套期工具經(jīng)濟(jì)關(guān)系產(chǎn)生的價(jià)值變動(dòng)中，信用風(fēng)險(xiǎn)的影響不占主導(dǎo)地位。（三）套期關(guān)系的套期比率，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谄髽I(yè)實(shí)際套期的被套期項(xiàng)目數(shù)量與對(duì)其進(jìn)行套期的套期工具實(shí)際數(shù)量之比，但不應(yīng)當(dāng)反映被套期項(xiàng)目和套期工具相對(duì)權(quán)重的失衡，這種失衡會(huì)導(dǎo)致套期無(wú)效，并可能產(chǎn)生與套期會(huì)計(jì)目標(biāo)不一致的會(huì)計(jì)結(jié)果。(19.)下列交易事項(xiàng)中，不適用租賃準(zhǔn)則的有()。A.出租人授予的知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可B.出租人對(duì)不可再生資源出讓使用權(quán)C.承租人通過(guò)出讓方式取得的土地使用權(quán)D.承租人承租生物資產(chǎn)正確答案：A、B、C、D參考解析：租賃準(zhǔn)則適用范圍不包括：承租人通過(guò)許可協(xié)議取得的電影、錄像、劇本、文稿等版權(quán)、專(zhuān)利等項(xiàng)目的權(quán)利，以出讓、劃撥或轉(zhuǎn)讓方式取得的土地使用權(quán)；出租人授予的知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可；勘探或使用礦產(chǎn)、石油、天然氣及類(lèi)似不可再生資源的租賃；承租人承租生物資產(chǎn)；采用建設(shè)經(jīng)營(yíng)移交等方式參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、運(yùn)營(yíng)的特許經(jīng)營(yíng)權(quán)合同。(20.)甲公司2×19年發(fā)生的下列業(yè)務(wù)中，不會(huì)影響“本年利潤(rùn)”的有()。A.因購(gòu)置環(huán)保設(shè)備而取得政府補(bǔ)助100萬(wàn)元（假定采用總額法核算政府補(bǔ)助），該設(shè)備至年末未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)B.因自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)（已進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段）發(fā)生支出500萬(wàn)元，其中符合資本化條件的支出為300萬(wàn)元，至年末尚未研發(fā)成功C.因一項(xiàng)自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日產(chǎn)生貸方差額80萬(wàn)元D.因建造一項(xiàng)辦公樓而占用一筆外幣一般借款（假定全年均屬于資本化期間），期末確認(rèn)該項(xiàng)外幣借款匯兌差額50萬(wàn)元正確答案：A、C參考解析：企業(yè)應(yīng)設(shè)置“本年利潤(rùn)”科目，核算企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損?！氨灸昀麧?rùn)”屬于所有者權(quán)益類(lèi)科目，借方代表本年虧損，貸方表示本年的利潤(rùn)。期末損益類(lèi)科目均應(yīng)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目中。選項(xiàng)A，該項(xiàng)政府補(bǔ)助屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，總額法核算的情況下，應(yīng)先計(jì)入遞延收益，自設(shè)備達(dá)到可使用狀態(tài)時(shí)再攤銷(xiāo)計(jì)入當(dāng)期損益，由于該設(shè)備至年末未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，因此本年不需要攤銷(xiāo)，不計(jì)入損益，不影響“本年利潤(rùn)”；選項(xiàng)B，自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段符合費(fèi)用化條件的支出年末轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用，會(huì)影響“本年利潤(rùn)”；選項(xiàng)C，自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，貸方差額計(jì)入其他綜合收益，不計(jì)入損益，不影響“本年利潤(rùn)”；選項(xiàng)D，外幣一般借款的匯兌差額不計(jì)入資產(chǎn)成本，一律計(jì)入當(dāng)期損益，會(huì)影響“本年利潤(rùn)”。(21.)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》計(jì)量的規(guī)定，下列表述正確的有()。A.資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于當(dāng)期和以前期間形成的當(dāng)期所得稅負(fù)債（或資產(chǎn)），應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定計(jì)算的預(yù)期應(yīng)繳納（或返還）的所得稅金額計(jì)量B.資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定，按照當(dāng)期適用的所得稅稅率計(jì)量C.適用稅率發(fā)生變化的，應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量，除直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或者事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外，應(yīng)當(dāng)將其影響數(shù)計(jì)入變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用D.遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量，應(yīng)當(dāng)反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)預(yù)期收回資產(chǎn)或清償負(fù)債方式的所得稅影響，即在計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用與收回資產(chǎn)或清償債務(wù)的預(yù)期方式相一致的稅率和計(jì)稅基礎(chǔ)正確答案：A、C、D參考解析：資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定，按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間適用的稅率計(jì)量。(22.)下列各項(xiàng)中說(shuō)法正確的有()。A.財(cái)務(wù)報(bào)表的各個(gè)組成部分具有同等重要程度B.中期財(cái)務(wù)報(bào)表是以短于一個(gè)完整會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，不僅指半年報(bào)C.企業(yè)不應(yīng)以在附注中披露代替對(duì)交易的核算D.為交易目的而持有的金融工具形成的利得和損失，如不重要，應(yīng)按凈額列報(bào)正確答案：A、B、C、D參考解析：本題是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表定義和列報(bào)要求的考核。(23.)下列各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中需要追溯調(diào)整的有()。A.持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資由于減資由原來(lái)的成本法核算調(diào)整為權(quán)益法核算B.當(dāng)期發(fā)現(xiàn)以前期間漏記了管理用固定資產(chǎn)折舊300萬(wàn)元C.因固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生變化，將固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法變?yōu)槟陻?shù)總和法D.當(dāng)期投資性房地產(chǎn)由成本模式調(diào)整為公允價(jià)值模式正確答案：A、B、D參考解析：選項(xiàng)C，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，適用未來(lái)使用法，不需要追溯調(diào)整；選項(xiàng)D,投資性房地產(chǎn)成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式，屬于會(huì)計(jì)政策變更，需要追溯調(diào)整。各選項(xiàng)會(huì)計(jì)處理思路如下：選項(xiàng)A，持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資由于減資由原來(lái)的成本法核算調(diào)整為權(quán)益法，追溯調(diào)整負(fù)商譽(yù)【如果有】借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本貸：盈余公積利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)追溯調(diào)整實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：盈余公積利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)或相反分錄。追溯調(diào)整其他綜合收益變動(dòng)或其他權(quán)益變動(dòng)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：其他綜合收益資本公積或相反分錄。選項(xiàng)B，當(dāng)期發(fā)現(xiàn)以前期間漏記了管理用固定資產(chǎn)折舊300萬(wàn)元借：以前年度損益調(diào)整——管理費(fèi)用300貸：累計(jì)折舊300然后把以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)入留存收益【假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)】選項(xiàng)D，當(dāng)期投資性房地產(chǎn)由成本模式調(diào)整為公允價(jià)值模式【假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，且轉(zhuǎn)換日資產(chǎn)公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值】借：投資性房地產(chǎn)——成本——公允價(jià)值變動(dòng)投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)盈余公積利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)追溯調(diào)整法與追溯重述法定義的區(qū)分：1.追溯調(diào)整法是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。采用追溯調(diào)整法時(shí)，將會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額和列報(bào)前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整。2.追溯重述法是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過(guò)，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。確定前期差錯(cuò)影響數(shù)不切實(shí)可行的，可以從可追溯重述的最早期間開(kāi)始調(diào)整留存收益的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來(lái)適用法，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)后的財(cái)務(wù)報(bào)表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。(24.)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制除在遵循財(cái)務(wù)報(bào)表編制的一般原則和要求外，還應(yīng)當(dāng)遵循的原則和要求包括()。A.以個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)編制B.一體性原則C.重要性原則D.統(tǒng)一母子公司的會(huì)計(jì)政策正確答案：A、B、C參考解析：本題考查知識(shí)點(diǎn)：合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原則。選項(xiàng)D，屬于合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的前期準(zhǔn)備事項(xiàng)。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制除在遵循財(cái)務(wù)報(bào)表編制的一般原則和要求外，還應(yīng)當(dāng)遵循以下原則和要求：（1）以個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)編制。（2）一體性原則。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)于母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)視同同一會(huì)計(jì)主體內(nèi)部業(yè)務(wù)處理，視同同一會(huì)計(jì)主體之下的不同核算單位的內(nèi)部業(yè)務(wù)。（3）重要性原則。母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)整個(gè)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果影響不大時(shí)，為簡(jiǎn)化合并手續(xù)應(yīng)根據(jù)重要性原則進(jìn)行取舍，可以不編制抵銷(xiāo)分錄而直接編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。(25.)下列關(guān)于公允價(jià)值的說(shuō)法中，正確的有()。A.企業(yè)是以單項(xiàng)還是以組合的方式對(duì)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量，取決于該資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)量單元B.企業(yè)判定相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的交易不是有序交易的，在以公允價(jià)值計(jì)量該資產(chǎn)或負(fù)債時(shí)，不應(yīng)考慮該交易的價(jià)格，或者賦予該交易價(jià)格較高權(quán)重C.企業(yè)判定相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的交易是有序交易的，應(yīng)當(dāng)以交易價(jià)格為基礎(chǔ)確定該資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值D.甲上市公司的限售股具有在指定期間內(nèi)無(wú)法在公開(kāi)市場(chǎng)上出售的特征。市場(chǎng)參與者在對(duì)該甲公司限售股進(jìn)行定價(jià)時(shí)會(huì)考慮該權(quán)益工具流動(dòng)性受限的因素正確答案：A、C、D參考解析：企業(yè)判定相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的交易不是有序交易的，在以公允價(jià)值計(jì)量該資產(chǎn)或負(fù)債時(shí)，不應(yīng)考慮該交易的價(jià)格，或者賦予該交易價(jià)格較低權(quán)重。問(wèn)答題（共4題，共4分）(26.)甲公司2×20年度財(cái)務(wù)報(bào)表于2×21年3月28日對(duì)外報(bào)出，甲公司按照凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。該公司2×21年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)以及相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：（1）甲公司于2×21年4月20日依據(jù)法院判決向銀行支付連帶保證責(zé)任賠款10000萬(wàn)元，并將該事項(xiàng)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)追溯調(diào)整了2×20年度財(cái)務(wù)報(bào)表。甲公司上述連帶保證責(zé)任產(chǎn)生于2×19年。根據(jù)甲公司、乙公司及銀行三方簽訂的合同，乙公司向銀行借款9000萬(wàn)元，除以乙公司擁有的一棟房產(chǎn)向銀行提供抵押外，甲公司作為連帶責(zé)任保證人，在乙公司無(wú)力償付借款時(shí)承擔(dān)連帶保證責(zé)任。2×20年11月，乙公司無(wú)法償還到期借款。2×20年12月31日，甲公司、乙公司及銀行三方經(jīng)協(xié)商，一致同意以乙公司用于抵押的房產(chǎn)先行拍賣(mài)抵償借款本息。按當(dāng)時(shí)乙公司抵押房產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)，甲公司認(rèn)為拍賣(mài)價(jià)款足以支付乙公司所欠銀行借款本息10000萬(wàn)元。為此，甲公司在其2×20年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)上述連帶保證責(zé)任進(jìn)行了說(shuō)明，但未確認(rèn)與該事項(xiàng)相關(guān)的負(fù)債。2×21年4月1日，由于抵押的房產(chǎn)存在產(chǎn)權(quán)糾紛，乙公司無(wú)法拍賣(mài)。為此，銀行向法院提起訴訟，要求甲公司承擔(dān)連帶保證責(zé)任。2×21年4月20日，法院判決甲公司承擔(dān)連帶保證責(zé)任。甲公司于2×21年4月20日進(jìn)行會(huì)計(jì)處理如下：借：以前年度損益調(diào)整10000貸：其他應(yīng)付款10000借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)9000盈余公積1000貸：以前年度損益調(diào)整10000（2）2×21年5月，銀行要求甲公司承擔(dān)連帶償債責(zé)任，甲公司為此被扣劃了銀行存款5000萬(wàn)元。甲公司將該事項(xiàng)作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)追溯調(diào)整了2×20年度財(cái)務(wù)報(bào)表。甲公司上述連帶保證責(zé)任產(chǎn)生于2×18年。丙公司以自身土地使用權(quán)為抵押向銀行借款5000萬(wàn)元，甲公司同時(shí)開(kāi)具了面值為5000萬(wàn)元的商業(yè)承兌匯票作為質(zhì)押。2×20年，因丙公司無(wú)力償還銀行債務(wù)本金5000萬(wàn)元（利息已經(jīng)支付），銀行起訴到法院。法院于2×20年12月作出一審判決，銀行先執(zhí)行丙公司的抵押土地使用權(quán)，該土地使用權(quán)在2×20年底的評(píng)估值為6000萬(wàn)元。2×21年2月1日，法院二審判決，判定銀行可以執(zhí)行丙公司的抵押土地使用權(quán)，也可以要求甲公司就丙公司未償還的銀行借款承擔(dān)質(zhì)押票據(jù)的兌付責(zé)任。甲公司與丙公司、法院及銀行進(jìn)行了溝通，銀行和法院均同意先執(zhí)行丙公司的抵押土地使用權(quán)。2×21年3月，丙公司的抵押土地使用權(quán)經(jīng)法院評(píng)估作價(jià)，準(zhǔn)備拍賣(mài)。甲公司在2×20年資產(chǎn)負(fù)債表日判斷，由于丙公司抵押土地使用權(quán)價(jià)值約6000萬(wàn)元，甲公司與法院和債權(quán)人就該償債事項(xiàng)進(jìn)行溝通后認(rèn)為甲公司不會(huì)產(chǎn)生連帶償債損失。甲公司把上述事項(xiàng)作為或有負(fù)債進(jìn)行披露（未計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債）。2×21年4月到5月，由于丙公司瀕臨破產(chǎn)等諸多因素，法院遲遲未能執(zhí)行對(duì)丙公司土地使用權(quán)的拍賣(mài)。甲公司于2×21年5月進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理如下：借：以前年度損益調(diào)整5000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債5000借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)500盈余公積4500貸：以前年度損益調(diào)整5000（3）2×21年4月20日，甲公司收到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)返還其2×20年度已交增值稅稅款的通知，4月30日收到稅務(wù)部門(mén)返還的增值稅款項(xiàng)2000萬(wàn)元。甲公司在對(duì)外提供2×20年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因無(wú)法預(yù)計(jì)增值稅稅負(fù)是否符合有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，故全額計(jì)算交納了增值稅。稅務(wù)部門(mén)提供的稅收返還憑證中注明上述返還款項(xiàng)為2×20年的增值稅款項(xiàng)，為此，甲公司追溯調(diào)整了已對(duì)外報(bào)出的2×20年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。甲公司4月20日進(jìn)行會(huì)計(jì)處理如下：借：其他應(yīng)收款2000貸：以前年度損益調(diào)整2000借：以前年度損益調(diào)整2000貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)1800盈余公積200（4）2×21年7月，甲公司一項(xiàng)未決訴訟結(jié)案，法院判定甲公司承擔(dān)損失賠償責(zé)任3000萬(wàn)元。該訴訟事項(xiàng)源于2×20年9月一競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手提起的對(duì)甲公司的起訴，編制2×20年財(cái)務(wù)報(bào)表期間，甲公司曾在法院的調(diào)解下，與原告方達(dá)成初步和解意向。按照該意向，甲公司需向?qū)Ψ劫r償1000萬(wàn)元，甲公司據(jù)此在2×20年確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債1000萬(wàn)元。2×21年，原告方控股股東變更，新的控股股東認(rèn)為原調(diào)解決定不合理，不再承認(rèn)原初步和解相關(guān)事項(xiàng)，向法院請(qǐng)求繼續(xù)原法律程序。因?qū)嶋H結(jié)案時(shí)需賠償金額與原確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額差別較大，甲公司于2×21年進(jìn)行了以下會(huì)計(jì)處理：借：以前年度損益調(diào)整2000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債2000借：盈余公積200利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)1800貸：以前年度損益調(diào)整2000要求：根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由；如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，編制相關(guān)的更正分錄。（答案中金額單位為萬(wàn)元）正確答案：參考解析：（1）甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：2×21年4月20日法院判決甲公司承擔(dān)連帶擔(dān)保責(zé)任時(shí)，甲公司2×20年度的財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)對(duì)外報(bào)出，就支付的賠償款10000萬(wàn)元不能再追溯調(diào)整2×20年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益。更正分錄：借：營(yíng)業(yè)外支出10000貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)9000盈余公積1000（2）甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：甲公司在2×20年報(bào)中將丙公司的連帶償債責(zé)任作為或有事項(xiàng)披露是合理的。甲公司在2×20年資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)當(dāng)時(shí)存在的、預(yù)期能夠取得的證據(jù)進(jìn)行了判斷，且沒(méi)有證據(jù)表明當(dāng)時(shí)的判斷存在差錯(cuò)，因此，該事項(xiàng)不屬于前期差錯(cuò)。2×21年5月，由于法院遲遲未能執(zhí)行對(duì)丙公司土地使用權(quán)的拍賣(mài)，甲公司為此被扣劃了銀行存款5000萬(wàn)元，這是該項(xiàng)償債情況發(fā)生了變化，由此產(chǎn)生的對(duì)負(fù)債賬面價(jià)值的重估和調(diào)整，應(yīng)屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。甲公司2×21年發(fā)生的5000萬(wàn)元償債損失應(yīng)計(jì)入2×21年的損益，不需要追溯調(diào)整2×20年的相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。更正分錄：借：營(yíng)業(yè)外支出5000貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)4500盈余公積500借：預(yù)計(jì)負(fù)債5000貸：其他應(yīng)付款5000（3）甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：企業(yè)收到的增值稅返還屬于政府補(bǔ)助，應(yīng)按《政府補(bǔ)助》準(zhǔn)則的規(guī)定處理。在實(shí)際收到增值稅返還時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期其他收益，不應(yīng)追溯調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目。更正分錄：借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)1800盈余公積200貸：其他收益2000（4）甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：甲公司在編制2×20年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，按照當(dāng)時(shí)初步和解意向確認(rèn)1000萬(wàn)元預(yù)計(jì)負(fù)債不存在會(huì)計(jì)差錯(cuò)。后因情況變化導(dǎo)致法院判決結(jié)果與原預(yù)計(jì)金額存在的差額屬于新發(fā)生的情況，所承擔(dān)損失的金額與原預(yù)計(jì)負(fù)債之間的差額應(yīng)計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益，不應(yīng)追溯調(diào)整。更正分錄：借：營(yíng)業(yè)外支出2000貸：盈余公積200利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)1800借：預(yù)計(jì)負(fù)債3000貸：其他應(yīng)付款3000(27.)20×2年1月1日，A公司與B租賃公司簽訂了一份租賃合同。相關(guān)資料如下：（1）租賃標(biāo)的物：程控生產(chǎn)線。（2）租賃期開(kāi)始日：租賃物運(yùn)抵A公司生產(chǎn)車(chē)間之日（即20×2年1月1日）。（3）租賃期：從租賃期開(kāi)始日算起36個(gè)月（即20×2年1月1日～20×4年12月31日）。（4）租金支付方式：自租賃期開(kāi)始日起每年年末支付租金1000萬(wàn)元。（5）該生產(chǎn)線為全新設(shè)備，估計(jì)使用年限為4年。其在20×2年1月1日的賬面價(jià)值和公允價(jià)值均為2600萬(wàn)元。B公司為該項(xiàng)租賃發(fā)生初始直接費(fèi)用100萬(wàn)元。（6）20×3年和20×4年兩年，A公司每年按該生產(chǎn)線所生產(chǎn)產(chǎn)品的年銷(xiāo)售收入的5%向B公司支付經(jīng)營(yíng)分享收入。A公司在20×3年和20×4年分別實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入10000萬(wàn)元和15000萬(wàn)元。（7）A公司在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生可歸屬于該租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)為10萬(wàn)元。A公司對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折舊。（8）假定擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值均為0。（9）20×4年12月31日，A公司將該生產(chǎn)線退還B公司。（10）其他資料：假定A公司未能獲知該內(nèi)含利率，A公司的增量借款年利率為8%；（P/A，8%，3）＝2.5771，（P/A，5.46%，3）＝2.7000。要求：分別按年編制A公司和B公司的會(huì)計(jì)分錄。正確答案：參考解析：A公司和B公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下（單位：萬(wàn)元）(28.)甲公司為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。甲公司2×20年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2×21年4月30日經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出，2×20年所得稅匯算清繳于2×21年4月30日完成。（1）甲公司2×21年1月1日至2×21年4月30日之間發(fā)生如下事項(xiàng)。①甲公司于2×21年1月10日收到A企業(yè)通知，A企業(yè)已進(jìn)行破產(chǎn)清算，無(wú)力償還所欠部分貨款，甲公司預(yù)計(jì)可收回應(yīng)收賬款的50%。該業(yè)務(wù)系甲公司2×20年3月銷(xiāo)售給A企業(yè)一批產(chǎn)品，含稅價(jià)款為580萬(wàn)元，成本為400萬(wàn)元，開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票。A企業(yè)于2×20年3月份收到所購(gòu)商品并驗(yàn)收入庫(kù)。按合同規(guī)定A企業(yè)應(yīng)于收到所購(gòu)商品后一個(gè)月內(nèi)付款。由于A企業(yè)財(cái)務(wù)狀況不佳，面臨破產(chǎn)，至2×20年12月31日仍未付款。2×20年年末甲公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備58萬(wàn)元。②甲公司2×21年2月10日收到B公司退回的產(chǎn)品以及退回的增值稅發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)。該業(yè)務(wù)系甲公司2×20年11月1日銷(xiāo)售給B公司產(chǎn)品一批，不含稅價(jià)款600萬(wàn)元，產(chǎn)品成本為400萬(wàn)元，B公司驗(yàn)收貨物時(shí)發(fā)現(xiàn)不符合合同要求需要退貨，甲公司收到B公司的通知后希望再與B公司協(xié)商。因此甲公司編制12月31日資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，仍確認(rèn)了收入，結(jié)轉(zhuǎn)了成本，對(duì)此項(xiàng)應(yīng)收賬款于年末計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備33.9萬(wàn)元。③甲公司2×21年3月15日收到C公司因產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題退回的產(chǎn)品以及退回的增值稅發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)，并支付貨款。該業(yè)務(wù)系甲公司2×20年12月31日銷(xiāo)售給C公司產(chǎn)品一批，交易價(jià)格200萬(wàn)元，產(chǎn)品成本160萬(wàn)元，合同規(guī)定延保服務(wù)的交易價(jià)格為2萬(wàn)元。增值稅發(fā)票注明價(jià)款202萬(wàn)元，當(dāng)日尚未收到貨款。假定稅法規(guī)定，在發(fā)生退貨前，延保服務(wù)的交易價(jià)格2萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入2×20年度應(yīng)納稅所得額。④2×21年3月27日，經(jīng)法院一審判決，甲公司需要賠償D公司經(jīng)濟(jì)損失87萬(wàn)元，支付訴訟費(fèi)用3萬(wàn)元。甲公司不再上訴，賠償款和訴訟費(fèi)用已經(jīng)支付。該業(yè)務(wù)系甲公司與D公司簽訂的一項(xiàng)供銷(xiāo)合同，合同規(guī)定甲公司在2×20年9月供應(yīng)給D公司一批貨物，由于甲公司未能按照合同發(fā)貨，致使D公司發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失。D公司通過(guò)法律程序要求甲公司賠償經(jīng)濟(jì)損失150萬(wàn)元，該訴訟案在12月31日尚未判決，甲公司已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債60萬(wàn)元（含訴訟費(fèi)用3萬(wàn)元）。假定稅法規(guī)定該訴訟損失在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。⑤2×21年3月15日甲公司與E公司簽訂協(xié)議，E公司將其持有的乙公司60%的股權(quán)出售給甲公司，價(jià)款為10000萬(wàn)元。⑥2×21年3月7日，甲公司得知債務(wù)人F公司2×21年2月7日由于火災(zāi)發(fā)生重大損失，甲公司的應(yīng)收賬款預(yù)計(jì)有80%不能收回。該業(yè)務(wù)系甲公司2×20年12月銷(xiāo)售商品一批給F公司，價(jià)款300萬(wàn)元，產(chǎn)品成本200萬(wàn)元。在2×20年12月31日債務(wù)人F公司財(cái)務(wù)狀況良好，沒(méi)有任何財(cái)務(wù)狀況惡化的信息，債權(quán)人按照當(dāng)時(shí)所掌握的資料，對(duì)該筆應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備6萬(wàn)元。⑦2×21年3月20日甲公司股東會(huì)通過(guò)了董事會(huì)提請(qǐng)的利潤(rùn)分配方案，該方案為：分配現(xiàn)金股利300萬(wàn)元；分配股票股利400萬(wàn)股（每股面值為1元）。（2）2×21年4月1日，甲公司總會(huì)計(jì)師對(duì)2×20年度下列相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理提出疑問(wèn)，并要求會(huì)計(jì)部門(mén)予以更正。①2×20年12月31日，甲公司存貨中有400件A產(chǎn)品，A產(chǎn)品實(shí)際單位成本為120萬(wàn)元。其中，300件A產(chǎn)品簽訂不可撤銷(xiāo)的銷(xiāo)售合同，每件合同價(jià)格（不含增值稅）為130萬(wàn)元；其余100件沒(méi)有簽訂銷(xiāo)售合同，每件市場(chǎng)價(jià)格（不含增值稅）預(yù)期為118萬(wàn)元。銷(xiāo)售每件A產(chǎn)品預(yù)期發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用及稅金（不含增值稅）為2萬(wàn)元。此前，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。甲公司編制會(huì)計(jì)分錄為：借：資產(chǎn)減值損失1400貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1400并于年末確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)350萬(wàn)元。②2×20年甲公司以無(wú)形資產(chǎn)換入固定資產(chǎn)。換出無(wú)形資產(chǎn)的原值為580萬(wàn)元，累計(jì)攤銷(xiāo)為80萬(wàn)元，公允價(jià)值為600萬(wàn)元，甲公司向乙公司支付的補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值為36萬(wàn)元。該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。不考慮相關(guān)稅費(fèi)，甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下：借：固定資產(chǎn)536累計(jì)攤銷(xiāo)80貸：無(wú)形資產(chǎn)580銀行存款36其他資料：所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%。該公司按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積，提取盈余公積之后，不再進(jìn)行其他分配。如無(wú)特別說(shuō)明，調(diào)整事項(xiàng)按稅法規(guī)定均可調(diào)整應(yīng)交納的所得稅；涉及遞延所得稅資產(chǎn)的，均假定未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。稅法規(guī)定計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不得稅前扣除，應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)才允許稅前扣除。要求：（1）根據(jù)資料（1），判斷上述業(yè)務(wù)屬于調(diào)整事項(xiàng)還是非調(diào)整事項(xiàng)；如果屬于調(diào)整事項(xiàng)，請(qǐng)編制相關(guān)的調(diào)整分錄，如果屬于非調(diào)整事項(xiàng)，請(qǐng)說(shuō)明處理原則。（2）根據(jù)資料（2），判斷甲公司的處理是否正確，并編制有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)分錄。（3）合并編制以前年度損益調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)留存收益的會(huì)計(jì)分錄。（計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)）正確答案：參考解析：（1）①判斷：屬于調(diào)整事項(xiàng)。借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整信用減值損失（580×50%－58）232貸：壞賬準(zhǔn)備232借：遞延所得稅資產(chǎn)58貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用（232×25%）58②判斷：屬于調(diào)整事項(xiàng)。借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營(yíng)業(yè)收入600應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）78貸：應(yīng)收賬款678借：庫(kù)存商品400貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營(yíng)業(yè)成本400借：壞賬準(zhǔn)備33.9貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整信用減值損失33.9借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅［（600－400）×25%］50貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用50借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用（33.9×25%）8.48貸：遞延所得稅資產(chǎn)8.48③判斷：屬于調(diào)整事項(xiàng)。借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營(yíng)業(yè)收入200合同負(fù)債2應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）26.26貸：應(yīng)收賬款228.26借：庫(kù)存商品160貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營(yíng)業(yè)成本160借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅10.5貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用［（202－160）×25%］10.5借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用0.5貸：遞延所得稅資產(chǎn)（2×25%）0.5④判斷：屬于調(diào)整事項(xiàng)。借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營(yíng)業(yè)外支出30預(yù)計(jì)負(fù)債60貸：其他應(yīng)付款——D公司87——×法院3借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅22.5貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用（90×25%）2