會(huì)計(jì)學(xué)第4版 課件第11章 銷售業(yè)務(wù)

第11章銷售業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)目標(biāo)知識(shí)傳授：了解企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)流程，掌握應(yīng)收賬款（票據(jù)）的會(huì)計(jì)處理。能力培養(yǎng)：理解銷售業(yè)務(wù)流程的資金流動(dòng)規(guī)律，助力企業(yè)提高資金營(yíng)運(yùn)效率。價(jià)值引領(lǐng)：強(qiáng)調(diào)誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)、合規(guī)經(jīng)營(yíng)和社會(huì)責(zé)任，傳遞積極向上的價(jià)值觀念，樹(shù)立良好的企業(yè)形象，實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。2025/2/132《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第11章“銷售業(yè)務(wù)”本章內(nèi)容概要11.2應(yīng)收賬款11.3應(yīng)收票據(jù)11.1銷售業(yè)務(wù)流程11.4財(cái)務(wù)分析：數(shù)字意味著什么2025/2/133《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第11章“銷售業(yè)務(wù)”11.1銷售業(yè)務(wù)流程2025/2/134《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第11章“銷售業(yè)務(wù)”11.1銷售業(yè)務(wù)流程企業(yè)的經(jīng)營(yíng)周期始于購(gòu)貨業(yè)務(wù)，歷經(jīng)生產(chǎn)業(yè)務(wù)（其中的一個(gè)“插曲”是存貨業(yè)務(wù)），終于銷售業(yè)務(wù)。企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)，即向顧客出售商品或勞務(wù)，并為之收取款項(xiàng)。在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表上，一方面反映銀行存款或應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù)的增加，另一方面確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入。具體而言，銷售業(yè)務(wù)流程主要包括：2025/2/135《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第11章“銷售業(yè)務(wù)”11.1銷售業(yè)務(wù)流程（1）銷售部門(mén)接受顧客訂單。（2）銷售部門(mén)根據(jù)顧客訂單，編制銷售單。（3）信用部門(mén)批準(zhǔn)賒銷及其信用政策。（4）倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)按銷售單發(fā)貨、裝運(yùn)貨物。（5）會(huì)計(jì)部門(mén)向顧客開(kāi)具賬單。（6）會(huì)計(jì)部門(mén)記錄銷售收入、銀行存款和應(yīng)收賬款（票據(jù)）等事項(xiàng)。（7）會(huì)計(jì)部門(mén)辦理和記錄銷貨退回、銷貨折扣與折讓（8）會(huì)計(jì)部門(mén)處理收款事項(xiàng)。（9）注銷壞賬或提取壞賬準(zhǔn)備。2025/2/136《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第11章“銷售業(yè)務(wù)”11.1銷售業(yè)務(wù)流程銷售業(yè)務(wù)流程如《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）教材第235頁(yè)的圖11-1所示。2025/2/137《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第11章“銷售業(yè)務(wù)”Q&A2025/2/138《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第11章“銷售業(yè)務(wù)”11.2應(yīng)收賬款2025/2/139《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第11章“銷售業(yè)務(wù)”11.2應(yīng)收賬款企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)主要包括現(xiàn)銷和賒銷兩種方式。現(xiàn)銷自然不涉及應(yīng)收賬款問(wèn)題。賒銷就是商業(yè)信用。就銷貨方而言，商業(yè)信用自然產(chǎn)生應(yīng)收賬款（accountsreceivable）。因此，賒銷的會(huì)計(jì)處理其實(shí)就是應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理。2025/2/1310《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第11章“銷售業(yè)務(wù)”11.2應(yīng)收賬款11.2.1應(yīng)收賬款的確認(rèn)時(shí)間與金額根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，應(yīng)收賬款雖然在不同期間結(jié)算，但只要取得收取貨款權(quán)利，解決了商業(yè)信用所涉及的資產(chǎn)與負(fù)債的確認(rèn)時(shí)間，根據(jù)復(fù)式記賬法，確認(rèn)收入的同時(shí)即確認(rèn)資產(chǎn)（如銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù)等項(xiàng)目）的增加或負(fù)債（如預(yù)收賬款或應(yīng)付賬款等項(xiàng)目）的減少。應(yīng)收帳款金額的確認(rèn)，通常也需要考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣問(wèn)題。2025/2/1311《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第11章“銷售業(yè)務(wù)”11.2應(yīng)收賬款對(duì)于銷貨方（債權(quán)人）企業(yè)而言，現(xiàn)金折扣稱為銷貨折扣（salesdiscount），作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理?，F(xiàn)金折扣有利于企業(yè)加速貨款的回收，提高資金的周轉(zhuǎn)速度。因此，現(xiàn)金折扣使得企業(yè)（銷貨方）應(yīng)收的款項(xiàng)金額依存于購(gòu)貨方（債務(wù)人）的付款時(shí)間。由此可見(jiàn)，現(xiàn)金折扣影響了應(yīng)收賬款的金額。由此就產(chǎn)生了應(yīng)收賬款以什么金額入賬的問(wèn)題。在會(huì)計(jì)學(xué)上，存在以下兩種可供選擇的方法：總價(jià)法凈價(jià)法2025/2/1312《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第11章“銷售業(yè)務(wù)”11.2應(yīng)收賬款1.總價(jià)法總價(jià)法以尚未扣除現(xiàn)金折扣的價(jià)款作為應(yīng)收賬款的入賬金額。如果購(gòu)貨方（債務(wù)人）提前付款得到現(xiàn)金折扣，那么，企業(yè)作為財(cái)務(wù)費(fèi)處理?？們r(jià)法可以較好地反映企業(yè)購(gòu)銷業(yè)務(wù)的全過(guò)程，但是，如果購(gòu)貨方（債務(wù)人）提前付款，獲得了現(xiàn)金折扣，總價(jià)法可能高估應(yīng)收賬款和銷售收入，從而虛增應(yīng)收賬款數(shù)額。2025/2/1313《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第11章“銷售業(yè)務(wù)”11.2應(yīng)收賬款2.凈價(jià)法凈價(jià)法以扣除現(xiàn)金折扣之后的價(jià)款作為應(yīng)收賬款的入賬金額。凈價(jià)法假設(shè)購(gòu)貨方（債務(wù)人）通常會(huì)提前付款，因而，將購(gòu)貨方（債務(wù)人）獲得現(xiàn)金折扣視為一種正?，F(xiàn)象。如果購(gòu)貨方（債務(wù)人）不能獲得現(xiàn)金折扣，那么，企業(yè)（銷貨方）作為一種財(cái)務(wù)效益，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。值得注意的是，企業(yè)的購(gòu)銷業(yè)務(wù)所采用的現(xiàn)金折扣會(huì)計(jì)處理方法應(yīng)該一致。如果購(gòu)貨業(yè)務(wù)采用總價(jià)法或凈價(jià)法，其銷售業(yè)務(wù)也應(yīng)該采用總價(jià)法或凈價(jià)法。2025/2/1314《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第11章“銷售業(yè)務(wù)”11.2應(yīng)收賬款11.2.2應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理在正常情況下，企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷售收入時(shí)：一方面要反映應(yīng)收賬款的產(chǎn)生，按應(yīng)收金額（包括應(yīng)收銷貨款和增值稅）記入“應(yīng)收賬款”賬戶的借方，按確認(rèn)的銷售收入記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶的貸方，同時(shí)根據(jù)增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶的貸方。另一方面，企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶的借方和“庫(kù)存商品”賬戶的貸方。企業(yè)收回應(yīng)收賬款時(shí)，根據(jù)收到的金額記入“銀行存款”賬戶的借方和“應(yīng)收賬款”賬戶的貸方。2025/2/1315《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第11章“銷售業(yè)務(wù)”11.2應(yīng)收賬款企業(yè)銷售的商品可能有質(zhì)量或其他問(wèn)題，購(gòu)貨方（債務(wù)人）可能因此而要求部分或全部退貨，或者要求減讓部分價(jià)款。如果企業(yè)同意退回商品或減讓部分價(jià)款，就產(chǎn)生了銷貨退回與折讓（salesreturnsandallowances）。這時(shí)，企業(yè)：一方面要根據(jù)退貨或折讓價(jià)款注銷原先確認(rèn)的銷售收入，記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶的借方，根據(jù)退貨或折讓部分的增值稅額，記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶的借方，同時(shí)沖減相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額，記入“應(yīng)收賬款”賬戶的貸方。另一方面，要注銷原先結(jié)轉(zhuǎn)的退貨部分的銷售成本，記入“庫(kù)存商品”賬戶的借方和“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶的貸方。2025/2/1316《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第11章“銷售業(yè)務(wù)”11.2應(yīng)收賬款參見(jiàn)《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）教材第237頁(yè)至第238頁(yè)的[例11-1]。[例11-1]華南公司與江南公司存在密切的購(gòu)銷業(yè)務(wù)關(guān)系。華南公司商品的銷售成本為其銷售價(jià)款的80%。假設(shè)華南公司適用的增值稅稅率為13%。2X24年5月1日，華南公司以“2/10，n/30”的信用條件向江南公司賒銷一批價(jià)款為100,000元的商品。2X24年5月8日，該商品運(yùn)達(dá)江南公司，江南公司經(jīng)過(guò)驗(yàn)收發(fā)現(xiàn)部分商品存在瑕疵，但還不至于嚴(yán)重影響其質(zhì)量。經(jīng)過(guò)雙方友好協(xié)商，華南公司同意折讓10%的價(jià)款。2X24年5月11日，華南公司收到江南公司匯來(lái)的購(gòu)貨款。2X24年6月2日，華南公司以“2/10，n/30”的信用條件再向江南公司賒銷一批價(jià)款為1,000,000元的商品。該批商品當(dāng)天送達(dá)江南公司，江南公司驗(yàn)收無(wú)誤，已經(jīng)入庫(kù)。2X24年6月30日，華南公司收到江南公司匯來(lái)的購(gòu)貨款。根據(jù)上述資料，基于總價(jià)法與凈價(jià)法，華南公司上述銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）教材第238頁(yè)的表11-1所示。2025/2/1317《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第11章“銷售業(yè)務(wù)”11.2應(yīng)收賬款2025/2/1318《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第11章“銷售業(yè)務(wù)”11.2應(yīng)收賬款11.2.3壞賬損失的會(huì)計(jì)處理市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的商業(yè)信用固然有助于擴(kuò)大企業(yè)的銷售，提升其產(chǎn)品的市場(chǎng)份額，但也會(huì)產(chǎn)生大量的應(yīng)收賬款，而有些應(yīng)收賬款難免收不回來(lái)或收回來(lái)的可能性較小。這些無(wú)法收回或收回可能性較小的應(yīng)收賬款就稱為壞賬（baddebts）。壞賬的發(fā)生通常是由于信用政策過(guò)寬、信用調(diào)查不實(shí)或債務(wù)人財(cái)務(wù)狀況惡化引起的，其結(jié)果總會(huì)給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。這種損失由于難以避免，通常稱為壞賬損失（lossonbaddebts）。2025/2/1319《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第11章“銷售業(yè)務(wù)”11.2應(yīng)收賬款通常，應(yīng)收賬款只要符合下列條件之一，就可以確認(rèn)為壞賬：債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)資產(chǎn)清償之后仍然無(wú)法收回；債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償之后仍然無(wú)法收回；債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)證明無(wú)法收回或收回的可能性極小。當(dāng)然，根據(jù)上述條件確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款并不意味著企業(yè)就可以或已經(jīng)放棄追索權(quán)，一旦重新收回應(yīng)收賬款，企業(yè)應(yīng)該及時(shí)入賬。應(yīng)收賬款的壞賬損失的會(huì)計(jì)處理方法包括：直接銷賬法（directwrite-offmethod）備抵法（allowancemethod）2025/2/1320《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第11章“銷售業(yè)務(wù)”11.2應(yīng)收賬款1.直接銷賬法直接銷賬法是指在壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)，直接確認(rèn)壞賬損失的方法，即將實(shí)際壞賬損失直接從應(yīng)收賬款注銷并轉(zhuǎn)為該會(huì)計(jì)期間的損失。根據(jù)直接銷賬法，確認(rèn)壞賬與確認(rèn)壞賬損失處于同一個(gè)會(huì)計(jì)期間。企業(yè)確認(rèn)壞賬損失時(shí)，根據(jù)實(shí)際的壞賬損失記入“信用減值損失——壞賬損失”賬戶的借方和“應(yīng)收賬款”賬戶的貸方。如果企業(yè)已經(jīng)轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款重新收回，根據(jù)實(shí)際收回?cái)?shù)額記入“應(yīng)收賬款”賬戶的借方和“信用減值損失——壞賬損失”賬戶的貸方。與此同時(shí)，記入“銀行存款”賬戶的借方和“應(yīng)收賬款”賬戶的貸方。2025/2/1321《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第11章“銷售業(yè)務(wù)”11.2應(yīng)收賬款直接銷賬法簡(jiǎn)單、實(shí)用，但直接銷賬法不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則。因?yàn)槭杖肟赡芤呀?jīng)在壞賬實(shí)際發(fā)生以前的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)。這樣，壞賬損失跟與壞賬相關(guān)的應(yīng)收賬款分屬于不同會(huì)計(jì)期間。同時(shí)，直接銷賬法在一定程度上夸大或虛報(bào)了應(yīng)收賬款的價(jià)值，從而夸大或虛報(bào)了資產(chǎn)項(xiàng)目的價(jià)值。2025/2/1322《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第11章“銷售業(yè)務(wù)”11.2應(yīng)收賬款2.備抵法備抵法是指設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”（allowanceforbaddebts）賬戶，在各個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)先估計(jì)壞賬損失并計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，一旦壞賬實(shí)際發(fā)生，再根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備并注銷應(yīng)收賬款的方法。根據(jù)備抵法，確認(rèn)壞賬與估計(jì)壞賬損失處于不同會(huì)計(jì)期間。在資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)估計(jì)的壞賬損失數(shù)額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備記入“信用減值損失——壞賬損失”賬戶的借方和“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的貸方。企業(yè)實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí)，根據(jù)實(shí)際壞賬損失的數(shù)額記入“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的借方和“應(yīng)收賬款”賬戶的貸方。如果企業(yè)已經(jīng)轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款重新收回，根據(jù)實(shí)際收回?cái)?shù)額記入“應(yīng)收賬款”賬戶的借方和“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的貸方。與此同時(shí)，記入“銀行存款”賬戶的借方和“應(yīng)收賬款”賬戶的貸方。2025/2/1323《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第11章“銷售業(yè)務(wù)”11.2應(yīng)收賬款根據(jù)備抵法，壞賬損失跟與壞賬相關(guān)的應(yīng)收賬款屬于同一個(gè)會(huì)計(jì)期間，符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則。“壞賬準(zhǔn)備”賬戶是“應(yīng)收賬款”賬戶的備抵賬戶。因此，采用備抵法，在注銷不能收回的應(yīng)收賬款時(shí)，只是使得應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值及其備抵賬戶“壞賬準(zhǔn)備”的賬面價(jià)值同時(shí)減少，不會(huì)影響該會(huì)計(jì)期間的利潤(rùn)和資產(chǎn)總額。2025/2/1324《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第11章“銷售業(yè)務(wù)”11.2應(yīng)收賬款那么，基于備抵法，如何估計(jì)壞賬損失呢?通常，企業(yè)以歷史經(jīng)驗(yàn)為基礎(chǔ)，參照當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、銷售業(yè)務(wù)和賒銷政策變動(dòng)情況等因素估計(jì)壞賬損失的數(shù)額。具體地說(shuō)，估計(jì)壞賬損失的方法主要包括：賒銷凈額百分比法（percentageofsalesmethod）應(yīng)收賬款余額百分比法（percentageofaccountsreceivablemethod）應(yīng)收賬款賬齡分析法（agingofaccountsreceivablemethod）2025/2/1325《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第11章“銷售業(yè)務(wù)”11.2應(yīng)收賬款（1）賒銷凈額百分比法賒銷凈額百分比法是按照賒銷凈額的一定百分比（壞賬損失率）估計(jì)壞賬損失數(shù)額的方法。之所以采用賒銷凈額，是因?yàn)楝F(xiàn)銷不可能產(chǎn)生應(yīng)收賬款，而且賒銷總額中，已經(jīng)退回或折讓的部分也不可能再有壞賬。當(dāng)然，如果企業(yè)的銷售退回或折讓占賒銷總額的比重很小或相對(duì)固定，也可以按賒銷總額確定壞賬損失，甚至如果企業(yè)的現(xiàn)銷占銷售總額的比重不大或相對(duì)固定，也可以按銷售總額確定壞賬損失。參見(jiàn)《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）教材第241頁(yè)的[例11-2]。2025/2/1326《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第11章“銷售業(yè)務(wù)”11.2應(yīng)收賬款[例11-2]假設(shè)華南公司2X24年度的賒銷凈額為10,000,000元。根據(jù)該公司過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)，壞賬損失率估計(jì)為賒銷凈額的0.15%，那么，估計(jì)的壞賬損失數(shù)額為15,000元（10,000,000×0.15%）。如果此時(shí)華南公司的“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的貸方余額為16,800元。這就意味著華南公司估計(jì)的壞賬損失數(shù)額大于實(shí)際發(fā)生的數(shù)額。因此，需沖減“信用減值損失——壞賬損失”賬戶的數(shù)額為1,800元（16,800-15,000）。過(guò)賬之后，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的貸方余額為15,000元?！皦馁~準(zhǔn)備”賬戶余額15,000元就是華南公司2X24年度應(yīng)收賬款可能導(dǎo)致的壞賬損失數(shù)額。2025/2/1327《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第11章“銷售業(yè)務(wù)”11.2應(yīng)收賬款相對(duì)而言，賒銷凈額百分比法比較簡(jiǎn)單。從理論上說(shuō)，這種方法將全部賒銷凈額都作為估計(jì)壞賬損失的基礎(chǔ)，存在邏輯問(wèn)題。因?yàn)橘d銷凈額中已經(jīng)收回的部分與壞賬損失無(wú)關(guān)。況且，賒銷凈額中，有的拖欠時(shí)間較長(zhǎng)，有的拖欠時(shí)間較短，其壞賬損失率存在較大差別。2025/2/1328《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第11章“銷售業(yè)務(wù)”11.2應(yīng)收賬款（2）應(yīng)收賬款余額百分比法應(yīng)收賬款余額百分比法是按照應(yīng)收賬款余額的一定百分比（壞賬損失率）估計(jì)壞賬損失數(shù)額的方法。雖然應(yīng)收賬款余額法在一定程度上克服了賒銷凈額百分比法的缺陷，但是，對(duì)拖欠時(shí)間長(zhǎng)短依然不加以區(qū)分，統(tǒng)一用一個(gè)壞賬損失率估計(jì)壞賬損失數(shù)額。2025/2/1329《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第11章“銷售業(yè)務(wù)”11.2應(yīng)收賬款（3）應(yīng)收賬款賬齡分析法應(yīng)收賬款賬齡分析法是按照應(yīng)收賬款的賬齡長(zhǎng)短，采用不同的百分比（壞賬損失率）估計(jì)壞賬損失數(shù)額的方法。這里的“賬齡”是指?jìng)鶆?wù)人所欠應(yīng)收賬款的時(shí)間長(zhǎng)短。通常，應(yīng)收賬款拖欠的時(shí)間越長(zhǎng)，發(fā)生壞賬的可能性就越大；反之，應(yīng)收賬款拖欠的時(shí)間越短，發(fā)生壞賬的可能性就越小。參見(jiàn)《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）教材第242頁(yè)的[例11-3]。2025/2/1330《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第11章“銷售業(yè)務(wù)”11.2應(yīng)收賬款[例11-3]假設(shè)華南公司2X24年12月31日“應(yīng)收賬款”賬戶的借方余額為2,000,000元，其賬齡分布、估計(jì)的壞賬損失率和估計(jì)的壞賬損失數(shù)額分別如《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）教材第242頁(yè)的表11-2所示。2025/2/1331《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第11章“銷售業(yè)務(wù)”11.2應(yīng)收賬款根據(jù)表11-2，華南公司2X24年度估計(jì)的壞賬損失數(shù)額為221,000元。應(yīng)收賬款賬齡分析法是應(yīng)收賬款余額百分比法的改進(jìn)，克服了應(yīng)收賬款余額百分比法的缺陷，對(duì)不同賬齡的應(yīng)收賬款區(qū)別對(duì)待，采用不同的壞賬損失率。因此，其計(jì)算結(jié)果相對(duì)合理。無(wú)論企業(yè)采用賒銷凈額百分比法，還是應(yīng)收賬款余額百分比法，抑或是應(yīng)收賬款賬齡分析法估計(jì)壞賬損失，都只影響到壞賬損失的估計(jì)數(shù)額，并不影響壞賬損失的會(huì)計(jì)處理。參見(jiàn)《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）教材第242頁(yè)至第243頁(yè)的[例11-4]。2025/2/1332《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第11章“銷售業(yè)務(wù)”11.2應(yīng)收賬款[例11-4]華南公司應(yīng)收賬款壞賬損失的會(huì)計(jì)處理從2X21年開(kāi)始采用備抵法。根據(jù)該公司的歷史經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)的壞賬損失率為應(yīng)收賬款余額的0.3%。2X21年12月31日，華南公司的“應(yīng)收賬款”賬戶的借方余額為2,500,000元。2X22年10月28日，華南公司確認(rèn)江南公司所欠的9,000元購(gòu)貨款無(wú)法收回。2X22年12月31日，華南公司的“應(yīng)收賬款”賬戶的借方余額為3,000,000元。2X23年11月18日，華南公司確認(rèn)南方公司所欠的8,500元購(gòu)貨款無(wú)法收回。2X23年12月31日，華南公司的“應(yīng)收賬款”賬戶的借方余額為2,600,000元。2X24年10月18日，華南公司重新收回2X22年10月28日注銷的江南公司欠款9,000元。2X24年12月31日，華南公司的“應(yīng)收賬款”賬戶的借方余額為2,000,000元。根據(jù)上述資料，華南公司基于直接銷賬法和備抵法的會(huì)計(jì)處理如《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第243頁(yè)的表11-3所示。2025/2/1333《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第11章“銷售業(yè)務(wù)”11.2應(yīng)收賬款2025/2/1334《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第11章“銷售業(yè)務(wù)”11.2應(yīng)收賬款上述“應(yīng)收賬款”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，其期末余額列示于資產(chǎn)負(fù)債表流動(dòng)資產(chǎn)部分的相應(yīng)項(xiàng)目?！皦馁~準(zhǔn)備”賬戶屬于“應(yīng)收賬款”賬戶的備抵賬戶。在資產(chǎn)負(fù)債表上，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的期末貸方余額作為“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的減項(xiàng)。“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”和“信用減值損失”賬戶屬于損益類賬戶，其發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)或列示于利潤(rùn)表的相應(yīng)項(xiàng)目。2025/2/1335《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第11章“銷售業(yè)務(wù)”Q&A2025/2/1336《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第11章“銷售業(yè)務(wù)”11.3應(yīng)收票據(jù)2025/2/1337《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第11章“銷售業(yè)務(wù)”10.3應(yīng)收票據(jù)如果企業(yè)之間的交易運(yùn)用票據(jù)結(jié)算，企業(yè)取得票據(jù)，便產(chǎn)生應(yīng)收票據(jù)（notesreceivables）的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題。2025/2/1338《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第11章“銷售業(yè)務(wù)”10.3應(yīng)收票據(jù)11.3.1應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理在正常情況下，企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷售收入：一方面要反映應(yīng)收票據(jù)的產(chǎn)生，按應(yīng)收票據(jù)的票面金額（包括應(yīng)收銷貨款和增值稅）記入“應(yīng)收票據(jù)”賬戶的借方，按確認(rèn)的銷售收入記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶的貸方，同時(shí)根據(jù)增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶的貸方。另一方面，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶的借方和“庫(kù)存商品”賬戶的貸方。票據(jù)到期時(shí)，企業(yè)收回票據(jù)款時(shí)，根據(jù)實(shí)際收到的金額記入“銀行存款”賬戶的借方和“應(yīng)收票據(jù)”賬戶的貸方。參見(jiàn)《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）教材第245頁(yè)的[例11-5]。2025/2/1339《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第11章“銷售業(yè)務(wù)”10.3應(yīng)收票據(jù)[例11-5]續(xù)例11-1，假設(shè)2X24年11月21日，華南公司向江南公司賒銷一批價(jià)款為100,000元的商品。江南公司于當(dāng)天收到商品并簽發(fā)了一張3個(gè)月、票面價(jià)值為113,000元的票據(jù)給華南公司。2X25年2月21日，票據(jù)到期，華南公司收到票據(jù)款113,000元并存入銀行賬戶。根據(jù)上述資料，以總價(jià)法為例，華南公司的會(huì)計(jì)處理如《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）教材第245頁(yè)的表11-4所示。2025/2/1340《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第11章“銷售業(yè)務(wù)”10.3應(yīng)收票據(jù)2025/2/1341《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第11章“銷售業(yè)務(wù)”10.3應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)類似，應(yīng)收票據(jù)也分為不帶息應(yīng)收票據(jù)（non-interestbearingnotesreceivables）與帶息應(yīng)收票據(jù)（interestbearingnotesreceivables）。帶息應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理與前述（例11-5）的不帶息應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理有所不同。其不同之處主要體現(xiàn)在帶息應(yīng)收票據(jù)到期價(jià)值的計(jì)算與期末利息調(diào)整的會(huì)計(jì)處理上。如果企業(yè)之間的交易采用帶息票據(jù)結(jié)算，那么，企業(yè)在票據(jù)到期時(shí)，收到票據(jù)款（票據(jù)面值加上利息），記入“銀行存款”賬戶的借方，同時(shí)分別記入“應(yīng)收票據(jù)”賬戶（票據(jù)面值部分）和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶（利息部分）的貸方。參見(jiàn)《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）教材第245頁(yè)至第246頁(yè)的[例11-6]。2025/2/1342《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第11章“銷售業(yè)務(wù)”10.3應(yīng)收票據(jù)[例11-6]續(xù)例11-1，假設(shè)2X24年11月21日，江南公司簽發(fā)的是一張3個(gè)月、票面利率為8%、票面價(jià)值為116,000元的票據(jù)。那么，該票據(jù)的到期價(jià)值為：116,000×（1+8%×90/360）=118,320元。其中，票據(jù)到期利息為2,320元（118,320-116,000）。根據(jù)上述資料，2X25年2月21日，票據(jù)到期時(shí)，華南公司做出如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款

118,320

貸：應(yīng)收票據(jù)

116,000

財(cái)務(wù)費(fèi)用

2,3202025/2/1343《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第11章“銷售業(yè)務(wù)”10.3應(yīng)收票據(jù)如果帶息應(yīng)收票據(jù)的到期日在下一個(gè)會(huì)計(jì)期間，那么，在期末，為了體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，就必須確認(rèn)本會(huì)計(jì)期間已經(jīng)賺取或發(fā)生的利息。這時(shí)，企業(yè)根據(jù)本會(huì)計(jì)期間已經(jīng)賺取的利息金額記入“應(yīng)收利息”賬戶的借方和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶的貸方。票據(jù)到期時(shí)，根據(jù)收到的票據(jù)款記入“銀行存款”賬戶的借方，同時(shí)分別記入“應(yīng)收票據(jù)”賬戶、“應(yīng)收利息”賬戶和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶的貸方。參見(jiàn)《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）教材第246頁(yè)的[例11-7]。2025/2/1344《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第11章“銷售業(yè)務(wù)”10.3應(yīng)收票據(jù)[例11-7]續(xù)例11-6，2X24年12月31日，華南公司應(yīng)該計(jì)提歸屬于2X24年度的利息1,031.11元（116,000×8%×40/360），做出如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收利息

1,031.11

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

1,031.112X25年2月21日，票據(jù)到期時(shí)，華南公司做出如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款

118,320.00

貸：應(yīng)收票據(jù)

116,000.00

應(yīng)收利息

1,031.11

財(cái)務(wù)費(fèi)用

1,288.892025/2/1345《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第11章“銷售業(yè)務(wù)”10.3應(yīng)收票據(jù)為了避免會(huì)計(jì)從業(yè)人員的疏忽而造成會(huì)計(jì)處理的差錯(cuò)，與應(yīng)付票據(jù)的會(huì)計(jì)處理類似，通常運(yùn)用應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)回程序，即在下一個(gè)會(huì)計(jì)期間開(kāi)始之時(shí)為應(yīng)計(jì)項(xiàng)目做出轉(zhuǎn)回分錄。參見(jiàn)《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）教材第246頁(yè)的[例11-8]。2025/2/1346《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第11章“銷售業(yè)務(wù)”10.3應(yīng)收票據(jù)[例11-8]續(xù)案例11-7，假設(shè)華南公司運(yùn)用轉(zhuǎn)回程序，那么，2X24年12月31日（資產(chǎn)負(fù)債表日）和2X25年2月21日（票據(jù)到期日），華南公司的會(huì)計(jì)處理如《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第246頁(yè)至247頁(yè)的表11-5所示。2025/2/1347《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第11章“銷售業(yè)務(wù)”10.3應(yīng)收票據(jù)11.3.2應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理如果企業(yè)在票據(jù)到期之前需要資金周轉(zhuǎn)，可以經(jīng)過(guò)背書(shū)手續(xù)，向商業(yè)銀行借款。如果商業(yè)銀行同意借款給企業(yè)，就會(huì)按一定的利率從票據(jù)到期價(jià)值中扣除從借款日到票據(jù)到期日的利息，然后將余額支付給企業(yè)。這種運(yùn)用票據(jù)向商業(yè)銀行借入資金的融資行為就稱為應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)。商業(yè)銀行所扣除的利息稱為商業(yè)銀行貼現(xiàn)利息，所用的利率稱為貼現(xiàn)利率（discountrate）。2025/2/1348《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第11章“銷售業(yè)務(wù)”10.3應(yīng)收票據(jù)企業(yè)所得款項(xiàng)稱為貼現(xiàn)實(shí)得款（proceeds）。應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的相關(guān)計(jì)算公式分別為：貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期價(jià)值×貼現(xiàn)利率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)實(shí)得款=票據(jù)到期價(jià)值-貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期價(jià)值×（1-貼現(xiàn)利率×貼現(xiàn)期）這里的“貼現(xiàn)期”是指從票據(jù)貼現(xiàn)日到票據(jù)到期日的貼現(xiàn)天數(shù)。在計(jì)算貼現(xiàn)期時(shí)，通常也是“算頭不算尾”或“算尾不算頭”，即貼現(xiàn)日與到期日只算一天。2025/2/1349《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第11章“銷售業(yè)務(wù)”10.3應(yīng)收票據(jù)對(duì)于不帶息應(yīng)收票據(jù)，其貼現(xiàn)實(shí)得款肯定低于應(yīng)收票據(jù)面值；對(duì)于帶息應(yīng)收票據(jù)，其貼現(xiàn)實(shí)得款可能高于應(yīng)收票據(jù)面值，也可能低于應(yīng)收票據(jù)面值。無(wú)論貼現(xiàn)實(shí)得款是高于應(yīng)收票據(jù)面值還是低于應(yīng)收票據(jù)面值，其差額都作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。企業(yè)持未到期票據(jù)向商業(yè)銀行貼現(xiàn)時(shí)，根據(jù)貼現(xiàn)實(shí)得款記入“銀行存款”賬戶的借方；根據(jù)貼現(xiàn)利息記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶的借方；同時(shí)根據(jù)應(yīng)收票據(jù)面值記入“應(yīng)收票據(jù)”賬戶的貸方。如果企業(yè)貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)是帶息應(yīng)收票據(jù)，那么，貼現(xiàn)實(shí)得款高于應(yīng)收票據(jù)面值部分記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶的貸方；貼現(xiàn)實(shí)得款低于應(yīng)收票據(jù)面值部分則記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶的借方。參見(jiàn)《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）教材第247頁(yè)的[例11-9]。2025/2/1350《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第11章“銷售業(yè)務(wù)”10.3應(yīng)收票據(jù)[例11-9]續(xù)例11-1，假設(shè)2X24年11月21日，江南公司簽發(fā)的是一張3個(gè)月、票面利率為8%、票面價(jià)值為116,000元的票據(jù)。該票據(jù)的到期價(jià)值為：116,000×（1+8%×90/360）=118,320元。進(jìn)一步假設(shè)華南公司因資金周轉(zhuǎn)問(wèn)題，于2X24年12月1日將持有的江南公司簽發(fā)的應(yīng)收票據(jù)向華夏商業(yè)銀行貼現(xiàn)，華夏商業(yè)銀行的貼現(xiàn)利率為9%。那么，華南公司應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)實(shí)得款為：貼現(xiàn)實(shí)得款=118,320×（1-9%×80/360）=115,953.60（元）根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，20X1年12月1日，華南公司收到貼現(xiàn)實(shí)得款時(shí)，做如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款 115,953.60財(cái)務(wù)費(fèi)用 46.40

貸：應(yīng)收票據(jù) 116,000.002025/2/1351《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第11章“銷售業(yè)務(wù)”10.3應(yīng)收票據(jù)為了反映應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)背后的追索權(quán)問(wèn)題，在應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)，通常并不沖銷“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，而是通過(guò)“貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)”（notesreceivablediscounted）賬戶過(guò)渡。這是因?yàn)閼?yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)不等于兌現(xiàn)。如果票據(jù)的付款人到期不能償還款項(xiàng)，票據(jù)貼現(xiàn)人依然負(fù)有連帶清償責(zé)任。在會(huì)計(jì)學(xué)上，這種責(zé)任稱為或有負(fù)債（contingentliabilities）。所謂或有負(fù)債，是指不確定性的債務(wù)，只有在發(fā)生某種事件時(shí)才發(fā)生的負(fù)債。2025/2/1352《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第11章“銷售業(yè)務(wù)”10.3應(yīng)收票據(jù)在應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)，應(yīng)收票據(jù)的到期日尚未到來(lái)，票據(jù)貼現(xiàn)人所負(fù)的連帶清償責(zé)任并不確定。如果應(yīng)收票據(jù)到期時(shí)，付款人能夠承兌付款，票據(jù)貼現(xiàn)人的連帶清償責(zé)任便不存在；相反，如果應(yīng)收票據(jù)到期時(shí)，付款人違約而不能承兌付款，那么，票據(jù)貼現(xiàn)人就必須代付款人支付這項(xiàng)債務(wù)。這時(shí)，或有負(fù)債成為實(shí)際負(fù)債。由于票據(jù)貼現(xiàn)人在票據(jù)承兌之前負(fù)有或有負(fù)債，因此，不能直接沖銷“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，而是通過(guò)“貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)”賬戶來(lái)沖減“應(yīng)收票據(jù)”賬戶?！百N現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)”賬戶是“應(yīng)收票據(jù)”賬戶的備抵賬戶。只有等到付款人實(shí)際付款時(shí)，才沖銷“貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)”賬戶。參見(jiàn)《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）教材第248頁(yè)的[例11-10]。2025/2/1353《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第11章“銷售業(yè)務(wù)”10.3應(yīng)收票據(jù)[例11-10]續(xù)例11-9，2X24年12月1日，華南公司收到貼現(xiàn)實(shí)得款時(shí)，做如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款 115,953.60財(cái)務(wù)費(fèi)用 46.40貸：貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù) 116,000.002X25年2月21日，應(yīng)收票據(jù)到期時(shí)，如果江南公司能夠承兌付款，華南公司做如下會(huì)計(jì)分錄：借：貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù) 116,000

貸：應(yīng)收票據(jù) 116,0002025/2/1354《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第11章“銷售業(yè)務(wù)”10.3應(yīng)收票據(jù)2X25年2月21日，應(yīng)收票據(jù)到期時(shí)，如果江南公司違約不能承兌付款，貼現(xiàn)銀行就會(huì)通知華南公司并將該拒付票據(jù)（dishonorednotes）的到期價(jià)值全部從華南公司的銀行存款賬戶扣除，同時(shí)收取小額的拒付手續(xù)費(fèi)（protestfee）。這時(shí)，華南公司做如下會(huì)計(jì)分錄：（1）代付款人（江南公司）償付應(yīng)收票據(jù)到期價(jià)值和拒付手續(xù)費(fèi)（假設(shè)為10元）并轉(zhuǎn)為對(duì)江南公司的應(yīng)收賬款，做如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款 116,010貸：銀行存款 116,010（2）注銷或有負(fù)債，做如下會(huì)計(jì)分錄：借：貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù) 116,000貸：應(yīng)收票據(jù) 116,0002025/2/1355《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第11章“銷售業(yè)務(wù)”10.3應(yīng)收票據(jù)由此可見(jiàn)，應(yīng)收票據(jù)到期時(shí)，如果付款人能夠付款，票據(jù)貼現(xiàn)人的連帶清償責(zé)任就消失；如果付款人到期違約不能付款，票據(jù)貼現(xiàn)人的或有負(fù)債轉(zhuǎn)化為真正的負(fù)債而必須履行。因此,應(yīng)收票據(jù)到期時(shí)，不論付款人能否付款，都必須注銷或有負(fù)債即“貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)”賬戶。上述“應(yīng)收票據(jù)”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，其期末余額列示于資產(chǎn)負(fù)債表流動(dòng)資產(chǎn)部分的相應(yīng)項(xiàng)目。“貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)”賬戶屬于“應(yīng)收票據(jù)”賬戶的備抵賬戶。在資產(chǎn)負(fù)債表上，“貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)”賬戶的期末貸方余額作為“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目的減項(xiàng)。2025/2/1356《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第11章“銷售業(yè)務(wù)”Q&A2025/2/1357《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第11章“銷售業(yè)務(wù)”11.4財(cái)務(wù)分析：數(shù)字意味著什么2025/2/1358《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第11章“銷售業(yè)務(wù)”11.4財(cái)務(wù)分析：數(shù)字意味著什么企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)既實(shí)現(xiàn)銷售收入，又形成大量的應(yīng)收款項(xiàng)（應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)），占用企業(yè)大量的資金。更重要的是，銷售業(yè)務(wù)的不斷增長(zhǎng)意味著企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品具有強(qiáng)勁的競(jìng)爭(zhēng)力。因此，財(cái)務(wù)分析者應(yīng)該關(guān)注：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率流動(dòng)比率營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率2025/2/1359《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第11章“銷售業(yè)務(wù)”11.4財(cái)務(wù)分析：數(shù)字意味著什么11.4.1應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率基于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，企業(yè)普遍采用商業(yè)信用銷售產(chǎn)品或提供服務(wù)。由此，企業(yè)通常存在應(yīng)收賬款。顯然，應(yīng)收賬款占用企業(yè)的資金，因此，應(yīng)收賬款的流動(dòng)性顯得尤為重要。應(yīng)收賬款的流動(dòng)性可以通過(guò)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率（accountsreceivableturnoverratio）指標(biāo)來(lái)衡量。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率可以表述為應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)或應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)的計(jì)算公式分別為：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)=營(yíng)業(yè)收入/應(yīng)收賬款平均余額應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)=365/應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)2025/2/1360《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第11章“銷售業(yè)務(wù)”11.4財(cái)務(wù)分析：數(shù)字意味著什么應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率可以用于評(píng)估應(yīng)收賬款的變現(xiàn)速度和管理效率。一般認(rèn)為應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)得越快（周轉(zhuǎn)次數(shù)越多或周轉(zhuǎn)天數(shù)越少）越好。因?yàn)閼?yīng)收賬款周轉(zhuǎn)得越快，企業(yè)收回貨款的速度越迅速，可以減少壞賬損失，資產(chǎn)流動(dòng)性強(qiáng)，收賬費(fèi)用較少。更為重要的是，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)得越快，企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)越快，企業(yè)就可以“少花錢(qián),多賺錢(qián)”，從而達(dá)到“流動(dòng)性與盈利性齊增”的雙贏局面。參見(jiàn)《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）教材第251頁(yè)的[例11-11]。2025/2/1361《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第11章“銷售業(yè)務(wù)”11.4財(cái)務(wù)分析：數(shù)字意味著什么[例11-11]根據(jù)《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）教材第2章的表2-1（第21頁(yè)至第22頁(yè)）和表2-5（第27頁(yè)至第28頁(yè)），四川長(zhǎng)虹電器股份有限公司2021年度應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率指標(biāo)如《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）教材第251頁(yè)的表11-6所示。2025/2/1362《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第11章“銷售業(yè)務(wù)”11.4財(cái)務(wù)分析：數(shù)字意味著什么根據(jù)表11-6，四川長(zhǎng)虹電器股份有限公司2021年度應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)為10.97次，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)為33.27天。2025/2/1363《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第11章“銷售業(yè)務(wù)”11.4財(cái)務(wù)分析：數(shù)字意味著什么11.4.2流動(dòng)比率流動(dòng)資產(chǎn)總額與流動(dòng)負(fù)債總額之間的比較與分析可以反映企業(yè)的短期償債能力。因此，反映企業(yè)短期償債能力的指標(biāo)主要是流動(dòng)比率（currentratio）。流動(dòng)比率是企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)總額與流動(dòng)負(fù)債總額之間的比值。其計(jì)算公式為：流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)總額/流動(dòng)負(fù)債總額流動(dòng)比率是衡量企業(yè)短期償債能力最通用的財(cái)務(wù)比率。流動(dòng)比率說(shuō)明企業(yè)的短期債務(wù)可由預(yù)期在該債務(wù)到期之前轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金的流動(dòng)資產(chǎn)來(lái)償還的能力。流動(dòng)比率的經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)為2：1，但近年來(lái)，財(cái)務(wù)分析者已經(jīng)逐漸放棄這種單憑經(jīng)驗(yàn)的標(biāo)準(zhǔn)。2025/2/1364《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第11章“銷售業(yè)務(wù)”11.4財(cái)務(wù)分析：數(shù)字意味著什么當(dāng)然，流動(dòng)比率過(guò)高未必就是一個(gè)好的現(xiàn)象。因?yàn)榱鲃?dòng)比率過(guò)高，可能是存貨積壓或滯銷的結(jié)果，也可能是因?yàn)閾碛羞^(guò)多閑置現(xiàn)金。營(yíng)運(yùn)資金（workingcapital）是流動(dòng)比率的絕對(duì)數(shù)表現(xiàn)形式。其計(jì)算公式為：營(yíng)運(yùn)資金=流動(dòng)資產(chǎn)總額-流動(dòng)負(fù)債總額由此可見(jiàn)，流動(dòng)資產(chǎn)總額大于流動(dòng)負(fù)債總額，流動(dòng)比率大于1，營(yíng)運(yùn)資金大于零，表明企業(yè)的短期償債能力較強(qiáng)。參見(jiàn)《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）教材第252頁(yè)的[例11-12]。2025/2/1365《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第11章“銷售業(yè)務(wù)”11.4財(cái)務(wù)分析：數(shù)字意味著什么[例11-12]根據(jù)《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）教材第2章的表2-1（第21頁(yè)至第22頁(yè)），四川長(zhǎng)虹電器股份有限公司2021年度與2020年度流動(dòng)比率指標(biāo)如《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第252頁(yè)的表11-7所示。2025/2/1366《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第11章“銷售業(yè)務(wù)”11.4財(cái)務(wù)分析：數(shù)字意味著什么根據(jù)表11-7，四川長(zhǎng)虹電器股份有限公司2021年度與2020年度的流動(dòng)比率分別為1.04和1.03。流動(dòng)比率雖然說(shuō)明企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)總額與流動(dòng)負(fù)債總額之間的關(guān)系，但并沒(méi)有揭示流動(dòng)資產(chǎn)的構(gòu)成及其質(zhì)量。因此，企業(yè)有可能流動(dòng)比率較高，但其流動(dòng)資產(chǎn)的流動(dòng)性卻很低，企業(yè)的短期償債能力可能較差。這時(shí)，流動(dòng)比率未必能夠真正衡量企業(yè)的短期償債能力。20