國家稅收(第八版)第四章-消費稅

第四章消費稅（重點章+考點；掌握）◎?qū)W習目標：

通過學習,要求學生了解消費稅的特點，消費稅與增值稅的區(qū)別與聯(lián)系;掌握消費稅的征稅范圍；熟悉消費稅的納稅人、適用稅率；重點掌握從價定率計征消費稅的計算、從價定率和從量定額復合計征消費稅的計算、自產(chǎn)自用、用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅的計算、委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅的計算、外購或委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款扣除的計算、進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅的計算;熟悉出口應(yīng)稅消費品退（免）稅的計算,以及消費稅的納稅義務(wù)發(fā)生的時間、期限和地點；熟悉消費稅的會計處理。。第一節(jié)消費稅概述一、消費稅基本概念和特點

消費稅是對我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。簡單的說，消費稅是對特定的消費品和消費行為征收的一種稅。1.征稅項目具有選擇性2.征稅環(huán)節(jié)具有單一性3.征稅方法具有多樣性4.稅收的調(diào)節(jié)具有特殊性5.消費稅具有轉(zhuǎn)嫁性第一節(jié)消費稅概述二、征稅范圍和環(huán)節(jié)消費稅的征稅范圍包括煙、酒、化妝品等15個稅目，有的稅目還進一步劃分若干子目１．煙２．酒３．高檔化妝品4．貴重首飾及珠寶玉石6．成品油5．鞭炮焰火7．摩托車8．小汽車9．高爾夫球及球具10．高檔手表11．游艇12．木制一次性筷子13．實木地板14．電池15．涂料第一節(jié)消費稅概述在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，境內(nèi)環(huán)節(jié)征稅對象以及國務(wù)院確定的批發(fā)、銷售應(yīng)稅消費品的

其他單位和個人。納稅義務(wù)人征稅范圍

++二、征稅范圍和納稅人第一節(jié)消費稅概述二、征稅范圍和環(huán)節(jié)生產(chǎn)銷售的由生產(chǎn)者于銷售環(huán)節(jié)納稅

委托加工的

由受托方于委托方提貨時代收代繳稅款

進口的由進口報關(guān)者于報關(guān)進口環(huán)節(jié)納稅

零售金銀首飾、鉑金飾品、鉆石及飾品超豪華小轎車在零售環(huán)節(jié)征收

批發(fā)卷煙的由批發(fā)卷煙者在批發(fā)環(huán)節(jié)納稅

消費稅納稅環(huán)節(jié)第一節(jié)消費稅概述三、消費稅納稅人生產(chǎn)銷售的以生產(chǎn)銷售的單位和個人為納稅人委托加工的以委托加工的單位和個人為納稅人進口的以進口的單位和個人為納稅人

零售金銀首飾、鉑金飾品、鉆石及飾品超豪華小轎車以零售的單位和個人為納稅人批發(fā)卷煙的以批發(fā)的單位和個人為納稅人第一節(jié)消費稅概述四、消費稅稅率1從價定率征收消費稅

其余2從量定額征收消費稅

啤酒、黃酒、成品油3復合計稅方法征收消費稅卷煙、白酒

3第二節(jié)消費稅計算二、從量定額計征消費稅的計算方法一、從價定率計征消費稅的計算方法三、從價定率和從量定額混合計征消費稅的計算方法四、自產(chǎn)自用、用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅的計算五、委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅的計算六、外購或委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款扣除的計算辦法七、進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅的計算八、金銀首飾應(yīng)納消費稅的計算九、卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)征收消費稅的規(guī)定第二節(jié)消費稅計算一、從價定率計征消費稅的計算方法是指納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方所收取的全部價款和價外費用，但不包括應(yīng)向購貨方收取的增值稅稅款。銷售額=含稅銷售額

1+增值稅稅率或征收率應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率包裝物作價銷售包裝物收取押金銷售額的一般規(guī)定包裝物的稅務(wù)處理第二節(jié)消費稅計算一、從價定率計征消費稅的計算方法+全部價款價外費用價外費用是指價外收取的基金、集資費、返還利潤、補貼、違約金（延期付款利息）和手續(xù)費、包裝費、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項，以及其他各種性質(zhì)的價外收費。其他價外收費，無論是否屬于納稅人的收入，均應(yīng)并入銷售額計算征稅。價外費用不包括下列項目：（1）向購買方收取的增值稅稅款；（2）同時符合下列條件的代墊運費：一是承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方；二是納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方。（一）銷售額的確定第二節(jié)消費稅計算一、從價定率計征消費稅的計算方法應(yīng)稅消費品的銷售額中未扣除增值稅稅款或因不得開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)生價款和增值稅稅款合并收取的，在計算消費稅時，應(yīng)當換算為不含增值稅稅款的銷售額其換算公式為：（二）含稅銷售額的換算

應(yīng)稅消費品的銷售額=

第二節(jié)消費稅計算一、從價定率計征消費稅的計算方法（三）應(yīng)稅消費品連同包裝物銷售計稅的規(guī)定包裝物押金流轉(zhuǎn)稅征收的法律規(guī)定流轉(zhuǎn)稅增值稅消費稅包裝產(chǎn)品種類收到押金時逾期時收到押金時逾期時非酒類產(chǎn)品不征征收不征征收酒類產(chǎn)品黃酒、啤酒不征征收不征不征除黃酒、啤酒外的其他酒征收不征征收不征第二節(jié)消費稅計算一、從價定率計征消費稅的計算方法（四）銷售額的其他規(guī)定1.納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，以外匯結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或者當月1日的國家外匯牌價（原則上為中間價），納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。2.納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)當按照門市部對外銷售數(shù)量或者銷售額計算繳納消費稅。3.納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)，計算繳納消費稅。第二節(jié)消費稅計算一、從價定率計征消費稅的計算方法（五）應(yīng)納稅額計算應(yīng)納稅額=銷售額×適用稅率納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，如因質(zhì)量等原因由購買者退回時，經(jīng)機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)審核批準后，可退還已繳納的消費稅稅款。第二節(jié)消費稅計算二、從量定額計征消費稅的計算方法應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×定額稅率從量定額辦法銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售量；自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用量；委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅銷售量；進口的應(yīng)稅消費品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口征稅量。第二節(jié)消費稅計算三、從價定率和從量定額混合計征消費稅的計算方法銷售額×比例稅率+課稅數(shù)量×定額稅率復合計稅辦法第二節(jié)消費稅計算四、自產(chǎn)自用、用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅的計算1.從價定率征稅的應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納消費稅額=應(yīng)稅消費品銷售額或組成計稅價格×消費稅稅率2.從量定額征稅的應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納消費稅額=應(yīng)稅消費品移送使用數(shù)量×消費稅單位稅額3.復合計稅方法征稅的應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納消費稅額=

應(yīng)稅消費品移送使用數(shù)量×消費稅單位稅額+應(yīng)稅消費品銷售額或組成計稅價格×消費稅稅率（1）一般規(guī)定（2）組成計稅價格第二節(jié)消費稅計算四、自產(chǎn)自用、用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅的計算1.從價定率征稅的應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納消費稅額=應(yīng)稅消費品銷售額或組成計稅價格×消費稅稅率等于納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格，即納稅人當月銷售的同類消費品的銷售價格。如果當月無銷售或當月未完結(jié)，則應(yīng)按同類消費品上月或最近月份的銷售價格作為同類產(chǎn)品的銷售價格（上述“同類消費品的銷售價格”，是指納稅人或代收代繳義務(wù)人當月銷售的同類消費品的銷售價格。如果當月同類消費品各期銷售價格高低不同的，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計算。但銷售的應(yīng)稅消費品如果銷售價格明顯偏低又無正當理由，或無銷售價格的，不得加權(quán)平均計算）一般規(guī)定第二節(jié)消費稅計算四、自產(chǎn)自用、用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅的計算1.從價定率征稅的應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納消費稅額=應(yīng)稅消費品銷售額或組成計稅價格×消費稅稅率第二節(jié)消費稅計算五、委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅的計算第二節(jié)消費稅計算六、外購或委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款扣除的計算辦法1.準予從應(yīng)納稅額中扣除已納消費稅的應(yīng)稅消費品范圍為：（1）以外購或委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙；（2）以外購或委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品；（3）以外購或委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；（4）以外購或委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火；（5）以外購或委托加工收回的已稅摩托車連續(xù)生產(chǎn)的摩托車（如用外購兩輪摩托車改裝成三輪摩托車）；（6）以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；（7）以外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；（8）以外購或委托加工收回的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板；（9）以外購或委托加工收回的已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油；（10）以外購或委托加工收回的汽油、柴油用于連續(xù)生產(chǎn)甲醇汽油、生物柴油。第二節(jié)消費稅計算六、外購或委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款扣除的計算辦法=X=+-第二節(jié)消費稅計算七、進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅的計算1.從價定率征稅的應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納消費稅額

=組成計稅價格×消費稅稅率2.從量定額征稅的應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納消費稅額

=海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口征稅數(shù)量×消費稅單位稅額3.復合計稅方法征稅的應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納消費稅額

=海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口征稅數(shù)量×消費稅單位稅額

+組成計稅價格×消費稅稅率組成計稅價格的確定第二節(jié)消費稅計算七、進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅的計算組成計稅價格=“關(guān)稅完稅價格”海關(guān)核定的關(guān)稅計稅價格組成計稅價格=復合計稅組成計稅價格公式第三節(jié)出口應(yīng)稅消費品退（免）稅的計算一、政策規(guī)定1.出口免稅退稅：有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進應(yīng)稅消費品直接出口，以及外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費品，這里需要重申的是，外貿(mào)企業(yè)只有受其他外貿(mào)企業(yè)委托，代理出口應(yīng)稅消費品才可以辦理退稅，外貿(mào)受其他企業(yè)（主要是非生產(chǎn)性的商貿(mào)企業(yè)）委托，代理出口應(yīng)稅消費品是不退（免）稅的。這個政策限定與出口貨物退（免）增值稅的政策規(guī)定是一致的。第三節(jié)出口應(yīng)稅消費品退（免）稅的計算2.免稅但不退稅：有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，依據(jù)其實際出口數(shù)量免征消費稅，不予辦理退還消費稅。這里，免征消費稅是指對生產(chǎn)性企業(yè)按其實際出口數(shù)量免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅。不予辦理退還消費稅，是指因已免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅，該應(yīng)稅消費品出口時，已不含消費稅，所以也無須再辦理退還消費稅了。這項政策規(guī)定與前述生產(chǎn)性企業(yè)自營出口或委托代理出口自產(chǎn)貨物即（免）增值稅的規(guī)定是不一樣的。其政策區(qū)別的原因時，消費稅僅在生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，生產(chǎn)環(huán)節(jié)免稅了，出口的應(yīng)稅消費品就不含有消費稅了；而增值稅卻在貨物銷售的各個環(huán)節(jié)征收，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物時，已納的增值稅就需要退還。第三節(jié)出口應(yīng)稅消費品退（免）稅的計算3.不免也不退稅：除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的其他企業(yè)，具體是指一般商貿(mào)企業(yè)，這類企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費品一律不予退（免）稅。二、出口退稅率計算出口應(yīng)稅消費品應(yīng)退消費稅的稅率或單位稅額，依據(jù)《消費稅暫行條例》所附消費稅稅目稅率（稅額）表執(zhí)行。這是退（免）消費稅與退（免）增值稅的一個重要區(qū)別。當出口的貨物是應(yīng)稅消費品時，其退還增值稅要按規(guī)定的退稅率計算，而退還消費稅則按該應(yīng)稅消費品所適用的消費稅稅率計算。第三節(jié)出口應(yīng)稅消費品退（免）稅的計算三、出口應(yīng)稅消費品退稅的計算出口應(yīng)稅消費品只有適用出口免稅并退稅政策時，才會涉及計算應(yīng)退消費稅的問題。生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費品或委托外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品，按規(guī)定直接予以免稅的，可不計算應(yīng)繳消費稅。外貿(mào)企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)購進應(yīng)稅消費品直接出口或受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費品的，應(yīng)退消費稅。屬于從價定率計征消費稅的應(yīng)稅消費品，應(yīng)以外貿(mào)企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)購進該應(yīng)稅消費品時征收消費稅的價格作為退稅計稅依據(jù)，計算應(yīng)退消費稅稅額。應(yīng)退消費稅稅額=出口貨物的工廠銷售額×稅率屬于從量定額計征消費稅的應(yīng)稅消費品，應(yīng)以貨物購進和報關(guān)出口的數(shù)量作為退稅計稅依據(jù)，計算應(yīng)退消費稅稅額。應(yīng)退消費稅稅額=出口數(shù)量×單位稅額屬于復合計征消費稅的應(yīng)稅消費品，應(yīng)以外貿(mào)企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)購進該應(yīng)稅消費品時征收消費稅的價格以及貨物購進和報關(guān)出口的數(shù)量為退稅計稅依據(jù)，計算應(yīng)退消費稅稅額。應(yīng)退消費稅稅額=出口貨物的工廠銷售額×稅率+出口數(shù)量×單位稅額第四節(jié)消費稅的申報與繳納

學習消費稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅期限、納稅地點要與增值稅的相關(guān)內(nèi)容聯(lián)系起來，基本規(guī)定是一致的，關(guān)注其特別之處即可。第五節(jié)消費稅的會計處理

消費稅與增值稅之間存在稅基一致和交叉納稅的關(guān)系。消費稅是價內(nèi)稅的性質(zhì)決定了其會計處理只需對應(yīng)繳納以及已繳納消費稅進行核算。在“應(yīng)交稅費”賬戶下增設(shè)“應(yīng)交消費稅”明細賬戶進行會計核算，貸方核算企業(yè)按規(guī)定應(yīng)繳納的消費稅，借方核算企業(yè)實際繳納的消費稅或待扣的消費稅；期末借方余額表示企業(yè)多繳的消費稅，期末貸方余額表示企業(yè)尚未繳納的消費稅。該賬戶的對應(yīng)賬戶主要有“稅金及附加”“其他業(yè)務(wù)成本”“委托加工物資”“應(yīng)付職工薪酬”“銷售費用”“長期股權(quán)投資”等。第四章消費稅經(jīng)典考點

◎◎經(jīng)典考題：（判斷題；選擇題）□□下列貴重首飾中，在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅的有（）。A.包金首飾B.鍍金首飾C.金基、銀基合金首飾D.鉆石飾品

考點：消費稅的征稅范圍

【答案：C、D】□□下列屬于復合計征消費稅的貨物有（）。A.煙絲B.卷煙C.啤酒D.糧食白酒

考點：消費稅的適用稅率

【答案：A、D】□□委托個體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費品，其消費稅的納稅義務(wù)人應(yīng)當是（）。A.委托方B.受托方C.委托方或受托方D.銷售方

考點：消費稅的特點

【答案：A】□□某化妝品生產(chǎn)企業(yè)，銷售化妝品的同時，向購買方收取的以下款項屬于價外費用性質(zhì)的收入有（）。A.手續(xù)費B.返還利潤C.承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方由銷售方轉(zhuǎn)交的運費D.違約金

考點：銷售額的確認；【答案：A、B、D】□□下列外購商品中已繳納的消費稅，可以從本企業(yè)應(yīng)納消費稅額中扣除的有（）。A.進口已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙B.從工業(yè)企業(yè)購進已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的珠寶玉石C.進口已稅溶劑油為原料生產(chǎn)的溶劑油D.從工業(yè)企業(yè)購進已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車考點：準予從應(yīng)納稅額中扣除外購或委托加工已稅消費品【答案：A、B】□□納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于下列情形的，應(yīng)當以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅的有（）。A.用于換取生產(chǎn)資料B.用于抵償債務(wù)C.用于投資入股D.用于換取消費資料考點：計稅依據(jù)的確認

【答案：A、B、C、D】□□出口應(yīng)稅消費品的消費稅退稅率為該應(yīng)稅消費品的消費稅稅率。（）考點：（出口應(yīng)稅消費品退（免）稅；【答案：√】

□□下列各項中，適用增值稅出口退稅“免退稅”辦法的是（）。A.收購貨物出口的外貿(mào)企業(yè)B.受托代理出口貨物的外貿(mào)企業(yè)C.自營出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)D.委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)考點：出口貨物和服務(wù)退（免）稅；【答案：A】□□下列項目中，屬于