注會(huì)綜合-職業(yè)能力綜合測(cè)試真題匯編2

注會(huì)綜合-職業(yè)能力綜合測(cè)試真題匯編2問(wèn)答題（共10題，共10分）(1.)1、資料（一）A公司是一家A股上市公司，主要從事鋼鐵產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售，母公司為P公司。A公司為紅星會(huì)計(jì)師事務(wù)（江南博哥）所的常年審計(jì)客戶(hù)。紅星會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲擔(dān)任A公司20×2年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人，并委派注冊(cè)會(huì)計(jì)師乙擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人。A公司于20×2年12月31日擁有B公司、C公司、D公司和E公司等若干被投資企業(yè)，上述被投資企業(yè)有關(guān)情況摘錄如下：（1）B公司的注冊(cè)地為某西部城市，自20×1年起十年內(nèi)享受西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠，適用15%的企業(yè)所得稅稅率。B公司是當(dāng)?shù)卣攸c(diǎn)扶持企業(yè)，于20×2年收到多項(xiàng)政府補(bǔ)助及扶持資金。（2）C公司原為P公司的全資子公司，是B公司的主要供應(yīng)商之一，B公司的主要原材料鐵礦石有約35%從C公司購(gòu)入。C公司對(duì)原有ERP系統(tǒng)進(jìn)行升級(jí)，并自20×2年1月1日起采用升級(jí)版的ERP系統(tǒng)，所有主要管理職能和業(yè)務(wù)流程均通過(guò)升級(jí)后的ERP系統(tǒng)進(jìn)行，ERP系統(tǒng)通過(guò)處理各類(lèi)交易記錄自動(dòng)生成財(cái)務(wù)報(bào)表。20×2年1月末，為整合集團(tuán)產(chǎn)業(yè)鏈，以增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，A公司購(gòu)入P公司所持有C公司的全部股權(quán)，自此C公司成為A公司的全資子公司。（3）D公司是A公司于20×2年1月以現(xiàn)金出資設(shè)立的子公司，實(shí)收資本為2000萬(wàn)元。20×2年下半年起，D公司開(kāi)展若干鋼鐵產(chǎn)品品種的期貨交易。（4）E公司是A公司于20×l年以現(xiàn)金出資設(shè)立的全資子公司，實(shí)收資本為2000萬(wàn)元。20×2年12月31日，A公司將其所持E公司的40%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給Z公司（非關(guān)聯(lián)公司）。20×2年初，為了促進(jìn)子公司改善業(yè)績(jī)，A公司管理層決定將子公司管理層的年終獎(jiǎng)金與子公司的利潤(rùn)總額直接掛鉤。20×2年下半年以來(lái)，A公司的部分主要鋼材產(chǎn)品出現(xiàn)供過(guò)于求的情況，市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌。根據(jù)行業(yè)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，國(guó)內(nèi)主要鋼鐵企業(yè)20×2年的營(yíng)業(yè)收入普遍較20×1年下降超過(guò)15%。盡管A公司20×2年全年有所盈利，但其中20×2年下半年業(yè)績(jī)出現(xiàn)虧損。由于20×2年末存在較多庫(kù)存積壓，A公司將部分存貨存放于某物流公司（非關(guān)聯(lián)公司）倉(cāng)庫(kù)。A公司20×2年度部分合并財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)摘錄如下金額單位：萬(wàn)元資料（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師乙針對(duì)A公司20×2年度審計(jì)業(yè)務(wù)，制定了集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的總體審計(jì)策略，部分內(nèi)容摘錄如下：1.沿用審計(jì)A公司20×l年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)確定集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的方法，將A公司20×2年度的合并利潤(rùn)總額作為初步確定集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的基準(zhǔn)。2.考慮到C公司20×2年末資產(chǎn)總額在集團(tuán)中所占比例超過(guò)30%,將C公司確定為集團(tuán)審計(jì)的重要組成部分，并將該組成部分重要性設(shè)定為與集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性相等的金額。3.考慮到D公司20×2年末資產(chǎn)總額在集團(tuán)中所占比例小于10%,將D公司確定為集團(tuán)審計(jì)的非重要組成部分，由集團(tuán)項(xiàng)目組在集團(tuán)層面實(shí)施分析程序。資料（三）審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)過(guò)程中注意到以下事項(xiàng)：1.20×2年1月31日，A公司以現(xiàn)金8億元向母公司P公司購(gòu)入其所持C公司的全部股權(quán)，并在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中將其全額計(jì)入對(duì)C公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資。20×2年1月31日（股權(quán)收購(gòu)?fù)瓿扇眨?，C公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為6億元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為7億元。A公司在20×2年1月合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)商譽(yù)1億元。2.20×2年12月31日，A公司以現(xiàn)金900萬(wàn)元將其所持E公司的40%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給Z公司，當(dāng)日E公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為2200萬(wàn)元，A公司所持E公司剩余60%股權(quán)的公允價(jià)值為1500萬(wàn)元。20×2年12月31日，A公司和Z公司分別向E公司委派了1名董事（E公司董事會(huì)共2名董事）。根據(jù)E公司變更后的章程，E公司所有重大財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策須經(jīng)全體董事一致同意方可通過(guò)。E公司20×1年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元，20×2年實(shí)現(xiàn)凈虧損50萬(wàn)元，除按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積外，E公司于20×l年和20×2年均未進(jìn)行利潤(rùn)分配，并且除凈損益的影響外，E公司也無(wú)其他所有者權(quán)益的變動(dòng)。20×1年和20×2年A公司與E公司沒(méi)有任何交易。20×2年12月31日，A公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中將出售上述股權(quán)所收到的900萬(wàn)元全額沖減了長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，并對(duì)剩余的所持E公司長(zhǎng)期股權(quán)投資繼續(xù)采用成本法核算。在A公司20×2年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，A公司繼續(xù)將E公司作為子公司納入合并范圍。3.A公司在編制20×2年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，將C公司向B公司銷(xiāo)售鐵礦石所形成的內(nèi)部交易予以抵消。截至20×2年末，B公司從C公司購(gòu)入的鐵礦石尚有5億元未投入使用而留存于B公司存貨余額中，由此產(chǎn)生的該存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)為500萬(wàn)元。A公司在編制20×2年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)上述存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)，按照C公司的企業(yè)所得稅適用稅率25%確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)125萬(wàn)元。資料（四）審計(jì)項(xiàng)目組在對(duì)B公司20×2年度財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審計(jì)時(shí)，注意到以下事項(xiàng)：1.B公司在20×2年度收到購(gòu)置環(huán)保設(shè)備補(bǔ)助資金50萬(wàn)元和20×2年度進(jìn)出口業(yè)務(wù)獎(jiǎng)勵(lì)款80萬(wàn)元，全部計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。2.B公司于20×2年12月31日將其一項(xiàng)對(duì)某客戶(hù)的應(yīng)收賬款3000萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓給銀行（附追索權(quán)），并于當(dāng)日收到轉(zhuǎn)讓款時(shí)終止確認(rèn)了上述應(yīng)收賬款。3.B公司于20×2年7月10日購(gòu)買(mǎi)1000萬(wàn)元的短期公司債券，期限為6個(gè)月，年利率5%。B公司已在20×3年1月10日（債券到期日）全額收回本息。B公司在20×2年度現(xiàn)金流量表中將該1000萬(wàn)元短期公司債券投資作為現(xiàn)金等價(jià)物列示。4.20×2年2月1日，B公司停止自用一座辦公樓，并與Y公司（非關(guān)聯(lián)公司）簽訂租賃協(xié)議，將其租賃給Y公司使用，租賃期開(kāi)始日為20×2年2月1日。20×2年2月1曰，B公司將該辦公樓從固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算，并采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該辦公樓20×2年2月1日的賬面價(jià)值為800萬(wàn)元，公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，20×2年12月31日的公允價(jià)值為1100萬(wàn)元。20×2年12月31日，B公司將上述辦公樓列示為投資性房地產(chǎn)（余額為1100萬(wàn)元），并在20×2年度損益中確認(rèn)300萬(wàn)元公允價(jià)值變動(dòng)收益（投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益）。5.20×2年末，B公司通過(guò)銀行向某非關(guān)聯(lián)公司提供一筆一年期的委托貸款，年利率為5%。B公司于20×2年末將其作為持有至到期投資核算。6.B公司的一項(xiàng)在建工程于20×2年8月投入使用，并于20×2年10月完成竣工決算。B公司20×2年10月將該在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并自20×2年11月起計(jì)提折舊。資料（五）審計(jì)項(xiàng)目組在對(duì)B公司20×2年度企業(yè)所得稅申報(bào)內(nèi)容進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下事項(xiàng)：1.B公司20×2年共發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)1000萬(wàn)元。B公司在申報(bào)20×2年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額時(shí)將其作了全額稅前扣除。2.B公司20×2年向某高爾夫球倶樂(lè)部支付贊助費(fèi)100萬(wàn)元。B公司在申報(bào)20×2年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額時(shí)將其作為廣告費(fèi)作了全額稅前扣除。3.B公司20×2年向某幼兒園直接捐贈(zèng)了200萬(wàn)元。B公司在申報(bào)20×2年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額時(shí)將其作了全額稅前扣除。4.B公司20×2年按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付了人身安全保險(xiǎn)費(fèi)200萬(wàn)元。B公司在申報(bào)20×2年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額時(shí)將其作了全額稅前扣除。5.由于鋼鐵產(chǎn)品價(jià)格波動(dòng)，部分存貨于20×2年12月31日出現(xiàn)了減值，B公司20×2年末對(duì)該部分存貨計(jì)提100萬(wàn)元減值準(zhǔn)備，并在申報(bào)20×2年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額時(shí)將其作為存貨損失作了全額稅前扣除。6.20×2年12月，B公司一批賬面凈值為100萬(wàn)元的存貨被盜。20×3年1月，B公司向保險(xiǎn)公司申請(qǐng)理賠，并于20×3年2月收到保險(xiǎn)理賠款50萬(wàn)元。針對(duì)上述被盜的存貨，B公司在申報(bào)20×2年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將其列為財(cái)產(chǎn)損失100萬(wàn)元作了全額稅前扣除。7.B公司20×2年向殘疾職工支付50萬(wàn)元工資費(fèi)用。針對(duì)該項(xiàng)工資費(fèi)用，B公司在申報(bào)20×2年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額時(shí)作了加計(jì)扣除，總計(jì)稅前扣除金額為75萬(wàn)元。8.A公司以管理費(fèi)形式向B公司提取費(fèi)用，B公司于20×2年向A公司支付500萬(wàn)元的管理費(fèi)。B公司在申報(bào)20×2年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額時(shí)將其作了全額稅前扣除。資料（六）注冊(cè)會(huì)計(jì)師乙在復(fù)核審計(jì)項(xiàng)目組部分成員編制的C公司20×2年度財(cái)務(wù)信息審計(jì)工作底稿時(shí)，注意到以下事項(xiàng)：1.C公司于20×2年12月31日對(duì)存貨實(shí)施了盤(pán)點(diǎn)。由于存貨鐵礦石是成堆擺放的，其數(shù)量的確定需要依賴(lài)具有相關(guān)專(zhuān)業(yè)技術(shù)的人員，故C公司在盤(pán)點(diǎn)時(shí)聘請(qǐng)了H測(cè)繪公司（非關(guān)聯(lián)公司）對(duì)其鐵礦石數(shù)量進(jìn)行測(cè)算和報(bào)告，并據(jù)此確定盤(pán)點(diǎn)結(jié)果。H測(cè)繪公司主要提供礦產(chǎn)資源類(lèi)存貨的測(cè)繪服務(wù)。項(xiàng)目組成員核對(duì)了H測(cè)繪公司對(duì)C公司20×2年12月31日存貨數(shù)量出具的工作報(bào)告，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)差異，并據(jù)此得出了“C公司20×2年12月31日的存貨鐵礦石數(shù)量與賬面記錄一致”的結(jié)論。2.C公司20×2年12月31日的應(yīng)收賬款中包含應(yīng)收某客戶(hù)的重大余額。項(xiàng)目組成員對(duì)該余額采用積極的函證方式實(shí)施了函證程序，但一直未收到回函。項(xiàng)目組成員隨后又以消極的函證方式發(fā)出一份詢(xún)證函，也沒(méi)有收到回函。項(xiàng)目組成員據(jù)此得出“于20×2年12月31日，該應(yīng)收賬款余額沒(méi)有差異”的結(jié)論。3.C公司20×2年12月31日的應(yīng)收票據(jù)余額為若干銀行承兌匯票。C公司財(cái)務(wù)經(jīng)理表示這些銀行承兌匯票均已于20×3年初向銀行貼現(xiàn)，因此無(wú)法安排項(xiàng)目組監(jiān)盤(pán)這些銀行承兌匯票。項(xiàng)目組成員檢查了C公司編制的已貼現(xiàn)銀行承兌匯票的備查簿，未發(fā)現(xiàn)差異，據(jù)此得出“于20×2年12月31日，該應(yīng)收票據(jù)余額沒(méi)有差異”的結(jié)論。4.C公司20×2年12月31日的其他應(yīng)收款中有一項(xiàng)應(yīng)收銷(xiāo)售人員的備用金10萬(wàn)元。財(cái)務(wù)經(jīng)理表示，該余額為銷(xiāo)售人員20×2年11月出國(guó)參加為期一周的展會(huì)而預(yù)借的差旅費(fèi)備用金，相關(guān)差旅費(fèi)共計(jì)10萬(wàn)元已于20×3年1月報(bào)銷(xiāo)完畢，上述其他應(yīng)收款余額也已轉(zhuǎn)入20×3年1月的銷(xiāo)售費(fèi)用。項(xiàng)目組成員檢查了20×3年1月的相關(guān)差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)憑證，相關(guān)差旅費(fèi)金額與上述備用金金額相符，據(jù)此得出“于20×2年12月31日，該其他應(yīng)收款余額沒(méi)有差異”的結(jié)論。資料（七）A公司財(cái)務(wù)總監(jiān)就以下事項(xiàng)征詢(xún)注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲的意見(jiàn)：1.A公司20×3年1月初向T公司（非關(guān)聯(lián)公司）銷(xiāo)售一批產(chǎn)品，并在應(yīng)收賬款中相應(yīng)確認(rèn)了一筆應(yīng)收T公司的款項(xiàng)800萬(wàn)元。在此之后，由于T公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，一直無(wú)法支付該款項(xiàng)，A公司已經(jīng)對(duì)該應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備400萬(wàn)元。近期，經(jīng)與T公司協(xié)商，A公司同意T公司以其生產(chǎn)的一批鋼材償還債務(wù)。該批鋼材的公允價(jià)值為700萬(wàn)元。財(cái)務(wù)總監(jiān)希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲就A公司應(yīng)如何對(duì)該債務(wù)重組事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理提出分析意見(jiàn)。2.A公司在20×3年初收購(gòu)了W公司（非關(guān)聯(lián)公司）下屬全資子公司——F公司的全部股權(quán)。根據(jù)與W公司簽訂的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，若F公司20×3年度利潤(rùn)總額達(dá)到預(yù)定目標(biāo)，則A公司需向W公司額外支付若干現(xiàn)金作為追加的合并對(duì)價(jià)；若F公司20×3年度利潤(rùn)總額未達(dá)到預(yù)定目標(biāo)，則W公司需向A公司返還之前已經(jīng)收取對(duì)價(jià)的一部分。針對(duì)上述企業(yè)合并交易，財(cái)務(wù)總監(jiān)希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲就上述或有對(duì)價(jià)安排對(duì)A公司應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)金額的影響提出分析意見(jiàn)。根據(jù)資料（一），假定不考慮其他條件，識(shí)別A公司20×2年度財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定層次存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，指出所影響的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定，并相應(yīng)逐項(xiàng)設(shè)計(jì)進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序。正確答案：參考解析：根據(jù)資料(一)，假定不考慮其他條件，識(shí)別A公司20×2年度財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定層次存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，指出所影響的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定，并相應(yīng)逐項(xiàng)設(shè)計(jì)進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序。答：A公司20×2年度財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定層次存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、所影響的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定、應(yīng)實(shí)施的主要進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序如下：(1)風(fēng)險(xiǎn)：國(guó)內(nèi)主要鋼鐵企業(yè)20×2年的營(yíng)業(yè)收入普遍較20×1年下降超過(guò)15%，而A公司20×2年的營(yíng)業(yè)收入較20×1年僅下降8.6%，A公司營(yíng)業(yè)收入可能存在高估的風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定：營(yíng)業(yè)收入的“發(fā)生”認(rèn)定。進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序主要包括：①對(duì)營(yíng)業(yè)收入實(shí)施分析程序，對(duì)有異常情況的項(xiàng)目做進(jìn)一步調(diào)查：——按收入類(lèi)別或產(chǎn)品名稱(chēng)對(duì)銷(xiāo)售數(shù)量、毛利率等進(jìn)行比較分析。——按月度對(duì)本期和上期毛利率進(jìn)行比較分析。②檢查營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)條件、方法是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定并保持前后期一致。③對(duì)本期交易額進(jìn)行測(cè)試，抽取本期營(yíng)業(yè)收入賬面記錄，核查至發(fā)貨單、客戶(hù)簽收記錄等原始單據(jù)。進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序主要包括：①檢查期貨交易相關(guān)的合同;②檢查期貨交易的交易對(duì)手于期末提供的有關(guān)交易品種報(bào)價(jià)資料;③檢查期貨交易形成的相關(guān)金融工具的會(huì)計(jì)處理是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定;④必要時(shí)聘請(qǐng)專(zhuān)家確定交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值(2.)1、資料（一）A公司是一家A股上市公司，主要從事鋼鐵產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售，母公司為P公司。A公司為紅星會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶(hù)。紅星會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲擔(dān)任A公司20×2年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人，并委派注冊(cè)會(huì)計(jì)師乙擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人。A公司于20×2年12月31日擁有B公司、C公司、D公司和E公司等若干被投資企業(yè)，上述被投資企業(yè)有關(guān)情況摘錄如下：（1）B公司的注冊(cè)地為某西部城市，自20×1年起十年內(nèi)享受西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠，適用15%的企業(yè)所得稅稅率。B公司是當(dāng)?shù)卣攸c(diǎn)扶持企業(yè)，于20×2年收到多項(xiàng)政府補(bǔ)助及扶持資金。（2）C公司原為P公司的全資子公司，是B公司的主要供應(yīng)商之一，B公司的主要原材料鐵礦石有約35%從C公司購(gòu)入。C公司對(duì)原有ERP系統(tǒng)進(jìn)行升級(jí)，并自20×2年1月1日起采用升級(jí)版的ERP系統(tǒng)，所有主要管理職能和業(yè)務(wù)流程均通過(guò)升級(jí)后的ERP系統(tǒng)進(jìn)行，ERP系統(tǒng)通過(guò)處理各類(lèi)交易記錄自動(dòng)生成財(cái)務(wù)報(bào)表。20×2年1月末，為整合集團(tuán)產(chǎn)業(yè)鏈，以增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，A公司購(gòu)入P公司所持有C公司的全部股權(quán)，自此C公司成為A公司的全資子公司。（3）D公司是A公司于20×2年1月以現(xiàn)金出資設(shè)立的子公司，實(shí)收資本為2000萬(wàn)元。20×2年下半年起，D公司開(kāi)展若干鋼鐵產(chǎn)品品種的期貨交易。（4）E公司是A公司于20×l年以現(xiàn)金出資設(shè)立的全資子公司，實(shí)收資本為2000萬(wàn)元。20×2年12月31日，A公司將其所持E公司的40%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給Z公司（非關(guān)聯(lián)公司）。20×2年初，為了促進(jìn)子公司改善業(yè)績(jī)，A公司管理層決定將子公司管理層的年終獎(jiǎng)金與子公司的利潤(rùn)總額直接掛鉤。20×2年下半年以來(lái)，A公司的部分主要鋼材產(chǎn)品出現(xiàn)供過(guò)于求的情況，市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌。根據(jù)行業(yè)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，國(guó)內(nèi)主要鋼鐵企業(yè)20×2年的營(yíng)業(yè)收入普遍較20×1年下降超過(guò)15%。盡管A公司20×2年全年有所盈利，但其中20×2年下半年業(yè)績(jī)出現(xiàn)虧損。由于20×2年末存在較多庫(kù)存積壓，A公司將部分存貨存放于某物流公司（非關(guān)聯(lián)公司）倉(cāng)庫(kù)。A公司20×2年度部分合并財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)摘錄如下金額單位：萬(wàn)元資料（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師乙針對(duì)A公司20×2年度審計(jì)業(yè)務(wù)，制定了集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的總體審計(jì)策略，部分內(nèi)容摘錄如下：1.沿用審計(jì)A公司20×l年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)確定集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的方法，將A公司20×2年度的合并利潤(rùn)總額作為初步確定集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的基準(zhǔn)。2.考慮到C公司20×2年末資產(chǎn)總額在集團(tuán)中所占比例超過(guò)30%,將C公司確定為集團(tuán)審計(jì)的重要組成部分，并將該組成部分重要性設(shè)定為與集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性相等的金額。3.考慮到D公司20×2年末資產(chǎn)總額在集團(tuán)中所占比例小于10%,將D公司確定為集團(tuán)審計(jì)的非重要組成部分，由集團(tuán)項(xiàng)目組在集團(tuán)層面實(shí)施分析程序。資料（三）審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)過(guò)程中注意到以下事項(xiàng)：1.20×2年1月31日，A公司以現(xiàn)金8億元向母公司P公司購(gòu)入其所持C公司的全部股權(quán)，并在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中將其全額計(jì)入對(duì)C公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資。20×2年1月31日（股權(quán)收購(gòu)?fù)瓿扇眨珻公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為6億元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為7億元。A公司在20×2年1月合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)商譽(yù)1億元。2.20×2年12月31日，A公司以現(xiàn)金900萬(wàn)元將其所持E公司的40%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給Z公司，當(dāng)日E公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為2200萬(wàn)元，A公司所持E公司剩余60%股權(quán)的公允價(jià)值為1500萬(wàn)元。20×2年12月31日，A公司和Z公司分別向E公司委派了1名董事（E公司董事會(huì)共2名董事）。根據(jù)E公司變更后的章程，E公司所有重大財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策須經(jīng)全體董事一致同意方可通過(guò)。E公司20×1年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元，20×2年實(shí)現(xiàn)凈虧損50萬(wàn)元，除按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積外，E公司于20×l年和20×2年均未進(jìn)行利潤(rùn)分配，并且除凈損益的影響外，E公司也無(wú)其他所有者權(quán)益的變動(dòng)。20×1年和20×2年A公司與E公司沒(méi)有任何交易。20×2年12月31日，A公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中將出售上述股權(quán)所收到的900萬(wàn)元全額沖減了長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，并對(duì)剩余的所持E公司長(zhǎng)期股權(quán)投資繼續(xù)采用成本法核算。在A公司20×2年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，A公司繼續(xù)將E公司作為子公司納入合并范圍。3.A公司在編制20×2年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，將C公司向B公司銷(xiāo)售鐵礦石所形成的內(nèi)部交易予以抵消。截至20×2年末，B公司從C公司購(gòu)入的鐵礦石尚有5億元未投入使用而留存于B公司存貨余額中，由此產(chǎn)生的該存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)為500萬(wàn)元。A公司在編制20×2年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)上述存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)，按照C公司的企業(yè)所得稅適用稅率25%確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)125萬(wàn)元。資料（四）審計(jì)項(xiàng)目組在對(duì)B公司20×2年度財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審計(jì)時(shí)，注意到以下事項(xiàng)：1.B公司在20×2年度收到購(gòu)置環(huán)保設(shè)備補(bǔ)助資金50萬(wàn)元和20×2年度進(jìn)出口業(yè)務(wù)獎(jiǎng)勵(lì)款80萬(wàn)元，全部計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。2.B公司于20×2年12月31日將其一項(xiàng)對(duì)某客戶(hù)的應(yīng)收賬款3000萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓給銀行（附追索權(quán)），并于當(dāng)日收到轉(zhuǎn)讓款時(shí)終止確認(rèn)了上述應(yīng)收賬款。3.B公司于20×2年7月10日購(gòu)買(mǎi)1000萬(wàn)元的短期公司債券，期限為6個(gè)月，年利率5%。B公司已在20×3年1月10日（債券到期日）全額收回本息。B公司在20×2年度現(xiàn)金流量表中將該1000萬(wàn)元短期公司債券投資作為現(xiàn)金等價(jià)物列示。4.20×2年2月1日，B公司停止自用一座辦公樓，并與Y公司（非關(guān)聯(lián)公司）簽訂租賃協(xié)議，將其租賃給Y公司使用，租賃期開(kāi)始日為20×2年2月1日。20×2年2月1曰，B公司將該辦公樓從固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算，并采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該辦公樓20×2年2月1日的賬面價(jià)值為800萬(wàn)元，公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，20×2年12月31日的公允價(jià)值為1100萬(wàn)元。20×2年12月31日，B公司將上述辦公樓列示為投資性房地產(chǎn)（余額為1100萬(wàn)元），并在20×2年度損益中確認(rèn)300萬(wàn)元公允價(jià)值變動(dòng)收益（投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益）。5.20×2年末，B公司通過(guò)銀行向某非關(guān)聯(lián)公司提供一筆一年期的委托貸款，年利率為5%。B公司于20×2年末將其作為持有至到期投資核算。6.B公司的一項(xiàng)在建工程于20×2年8月投入使用，并于20×2年10月完成竣工決算。B公司20×2年10月將該在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并自20×2年11月起計(jì)提折舊。資料（五）審計(jì)項(xiàng)目組在對(duì)B公司20×2年度企業(yè)所得稅申報(bào)內(nèi)容進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下事項(xiàng)：1.B公司20×2年共發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)1000萬(wàn)元。B公司在申報(bào)20×2年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額時(shí)將其作了全額稅前扣除。2.B公司20×2年向某高爾夫球倶樂(lè)部支付贊助費(fèi)100萬(wàn)元。B公司在申報(bào)20×2年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額時(shí)將其作為廣告費(fèi)作了全額稅前扣除。3.B公司20×2年向某幼兒園直接捐贈(zèng)了200萬(wàn)元。B公司在申報(bào)20×2年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額時(shí)將其作了全額稅前扣除。4.B公司20×2年按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付了人身安全保險(xiǎn)費(fèi)200萬(wàn)元。B公司在申報(bào)20×2年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額時(shí)將其作了全額稅前扣除。5.由于鋼鐵產(chǎn)品價(jià)格波動(dòng)，部分存貨于20×2年12月31日出現(xiàn)了減值，B公司20×2年末對(duì)該部分存貨計(jì)提100萬(wàn)元減值準(zhǔn)備，并在申報(bào)20×2年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額時(shí)將其作為存貨損失作了全額稅前扣除。6.20×2年12月，B公司一批賬面凈值為100萬(wàn)元的存貨被盜。20×3年1月，B公司向保險(xiǎn)公司申請(qǐng)理賠，并于20×3年2月收到保險(xiǎn)理賠款50萬(wàn)元。針對(duì)上述被盜的存貨，B公司在申報(bào)20×2年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將其列為財(cái)產(chǎn)損失100萬(wàn)元作了全額稅前扣除。7.B公司20×2年向殘疾職工支付50萬(wàn)元工資費(fèi)用。針對(duì)該項(xiàng)工資費(fèi)用，B公司在申報(bào)20×2年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額時(shí)作了加計(jì)扣除，總計(jì)稅前扣除金額為75萬(wàn)元。8.A公司以管理費(fèi)形式向B公司提取費(fèi)用，B公司于20×2年向A公司支付500萬(wàn)元的管理費(fèi)。B公司在申報(bào)20×2年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額時(shí)將其作了全額稅前扣除。資料（六）注冊(cè)會(huì)計(jì)師乙在復(fù)核審計(jì)項(xiàng)目組部分成員編制的C公司20×2年度財(cái)務(wù)信息審計(jì)工作底稿時(shí)，注意到以下事項(xiàng)：1.C公司于20×2年12月31日對(duì)存貨實(shí)施了盤(pán)點(diǎn)。由于存貨鐵礦石是成堆擺放的，其數(shù)量的確定需要依賴(lài)具有相關(guān)專(zhuān)業(yè)技術(shù)的人員，故C公司在盤(pán)點(diǎn)時(shí)聘請(qǐng)了H測(cè)繪公司（非關(guān)聯(lián)公司）對(duì)其鐵礦石數(shù)量進(jìn)行測(cè)算和報(bào)告，并據(jù)此確定盤(pán)點(diǎn)結(jié)果。H測(cè)繪公司主要提供礦產(chǎn)資源類(lèi)存貨的測(cè)繪服務(wù)。項(xiàng)目組成員核對(duì)了H測(cè)繪公司對(duì)C公司20×2年12月31日存貨數(shù)量出具的工作報(bào)告，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)差異，并據(jù)此得出了“C公司20×2年12月31日的存貨鐵礦石數(shù)量與賬面記錄一致”的結(jié)論。2.C公司20×2年12月31日的應(yīng)收賬款中包含應(yīng)收某客戶(hù)的重大余額。項(xiàng)目組成員對(duì)該余額采用積極的函證方式實(shí)施了函證程序，但一直未收到回函。項(xiàng)目組成員隨后又以消極的函證方式發(fā)出一份詢(xún)證函，也沒(méi)有收到回函。項(xiàng)目組成員據(jù)此得出“于20×2年12月31日，該應(yīng)收賬款余額沒(méi)有差異”的結(jié)論。3.C公司20×2年12月31日的應(yīng)收票據(jù)余額為若干銀行承兌匯票。C公司財(cái)務(wù)經(jīng)理表示這些銀行承兌匯票均已于20×3年初向銀行貼現(xiàn)，因此無(wú)法安排項(xiàng)目組監(jiān)盤(pán)這些銀行承兌匯票。項(xiàng)目組成員檢查了C公司編制的已貼現(xiàn)銀行承兌匯票的備查簿，未發(fā)現(xiàn)差異，據(jù)此得出“于20×2年12月31日，該應(yīng)收票據(jù)余額沒(méi)有差異”的結(jié)論。4.C公司20×2年12月31日的其他應(yīng)收款中有一項(xiàng)應(yīng)收銷(xiāo)售人員的備用金10萬(wàn)元。財(cái)務(wù)經(jīng)理表示，該余額為銷(xiāo)售人員20×2年11月出國(guó)參加為期一周的展會(huì)而預(yù)借的差旅費(fèi)備用金，相關(guān)差旅費(fèi)共計(jì)10萬(wàn)元已于20×3年1月報(bào)銷(xiāo)完畢，上述其他應(yīng)收款余額也已轉(zhuǎn)入20×3年1月的銷(xiāo)售費(fèi)用。項(xiàng)目組成員檢查了20×3年1月的相關(guān)差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)憑證，相關(guān)差旅費(fèi)金額與上述備用金金額相符，據(jù)此得出“于20×2年12月31日，該其他應(yīng)收款余額沒(méi)有差異”的結(jié)論。資料（七）A公司財(cái)務(wù)總監(jiān)就以下事項(xiàng)征詢(xún)注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲的意見(jiàn)：1.A公司20×3年1月初向T公司（非關(guān)聯(lián)公司）銷(xiāo)售一批產(chǎn)品，并在應(yīng)收賬款中相應(yīng)確認(rèn)了一筆應(yīng)收T公司的款項(xiàng)800萬(wàn)元。在此之后，由于T公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，一直無(wú)法支付該款項(xiàng)，A公司已經(jīng)對(duì)該應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備400萬(wàn)元。近期，經(jīng)與T公司協(xié)商，A公司同意T公司以其生產(chǎn)的一批鋼材償還債務(wù)。該批鋼材的公允價(jià)值為700萬(wàn)元。財(cái)務(wù)總監(jiān)希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲就A公司應(yīng)如何對(duì)該債務(wù)重組事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理提出分析意見(jiàn)。2.A公司在20×3年初收購(gòu)了W公司（非關(guān)聯(lián)公司）下屬全資子公司——F公司的全部股權(quán)。根據(jù)與W公司簽訂的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，若F公司20×3年度利潤(rùn)總額達(dá)到預(yù)定目標(biāo)，則A公司需向W公司額外支付若干現(xiàn)金作為追加的合并對(duì)價(jià)；若F公司20×3年度利潤(rùn)總額未達(dá)到預(yù)定目標(biāo)，則W公司需向A公司返還之前已經(jīng)收取對(duì)價(jià)的一部分。針對(duì)上述企業(yè)合并交易，財(cái)務(wù)總監(jiān)希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲就上述或有對(duì)價(jià)安排對(duì)A公司應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)金額的影響提出分析意見(jiàn)。針對(duì)資料（二）第1項(xiàng)至第3項(xiàng)，結(jié)合資料（一），假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師乙編制的總體審計(jì)策略是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并提出改進(jìn)建議。正確答案：參考解析：針對(duì)資料(二)第1項(xiàng)至第3項(xiàng)，結(jié)合資料(一)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師乙編制的總體審計(jì)策略是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并提出改進(jìn)建議。答：(1)沿用合并利潤(rùn)總額作為確定集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的基準(zhǔn)存在不當(dāng)之處。理由：A公司20×2年的利潤(rùn)總額較20×1年出現(xiàn)大幅下降，已接近盈虧臨界點(diǎn)，因此20×2年的合并利潤(rùn)總額不宜作為確定集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的基準(zhǔn)。改進(jìn)建議：選用其他基準(zhǔn)作為確定集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的基準(zhǔn)，例如營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額、近幾年平均利潤(rùn)總額、毛利等。(2)將該組成部分重要性設(shè)定為與集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性相等的金額存在不當(dāng)之處。理由：組成部分重要性應(yīng)當(dāng)?shù)陀诩瘓F(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性。改進(jìn)建議：將該組成部分重要性設(shè)定為低于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性。(3)僅考慮D公司20×2年末資產(chǎn)總額在集團(tuán)中所占比例小于10%，就將D公司確定為集團(tuán)審計(jì)的非重要組成部分并在集團(tuán)層面實(shí)施分析程序存在不當(dāng)之處。理由：是否具有財(cái)務(wù)重大性不能僅以資產(chǎn)比例為依據(jù)，還需考慮利潤(rùn)總額、營(yíng)業(yè)收入等其他基準(zhǔn)，并且某些組成部分由于其特定性質(zhì)或情況，可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)，也可能因此將其設(shè)定為重要組成部分。改進(jìn)建議：由于D公司20×2年下半年起開(kāi)展了若干鋼鐵產(chǎn)品品種的期貨交易，期貨交易的特定性質(zhì)可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)將D公司確定為重要的組成部分，執(zhí)行下列一項(xiàng)或多項(xiàng)工作：使用組成部分重要性對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì);針對(duì)與可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的一個(gè)或多個(gè)賬戶(hù)余額、一類(lèi)或多類(lèi)交易或披露事項(xiàng)實(shí)施審計(jì);針對(duì)可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施特定的審計(jì)程序。(3.)1、資料（一）A公司是一家A股上市公司，主要從事鋼鐵產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售，母公司為P公司。A公司為紅星會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶(hù)。紅星會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲擔(dān)任A公司20×2年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人，并委派注冊(cè)會(huì)計(jì)師乙擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人。A公司于20×2年12月31日擁有B公司、C公司、D公司和E公司等若干被投資企業(yè)，上述被投資企業(yè)有關(guān)情況摘錄如下：（1）B公司的注冊(cè)地為某西部城市，自20×1年起十年內(nèi)享受西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠，適用15%的企業(yè)所得稅稅率。B公司是當(dāng)?shù)卣攸c(diǎn)扶持企業(yè)，于20×2年收到多項(xiàng)政府補(bǔ)助及扶持資金。（2）C公司原為P公司的全資子公司，是B公司的主要供應(yīng)商之一，B公司的主要原材料鐵礦石有約35%從C公司購(gòu)入。C公司對(duì)原有ERP系統(tǒng)進(jìn)行升級(jí)，并自20×2年1月1日起采用升級(jí)版的ERP系統(tǒng)，所有主要管理職能和業(yè)務(wù)流程均通過(guò)升級(jí)后的ERP系統(tǒng)進(jìn)行，ERP系統(tǒng)通過(guò)處理各類(lèi)交易記錄自動(dòng)生成財(cái)務(wù)報(bào)表。20×2年1月末，為整合集團(tuán)產(chǎn)業(yè)鏈，以增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，A公司購(gòu)入P公司所持有C公司的全部股權(quán)，自此C公司成為A公司的全資子公司。（3）D公司是A公司于20×2年1月以現(xiàn)金出資設(shè)立的子公司，實(shí)收資本為2000萬(wàn)元。20×2年下半年起，D公司開(kāi)展若干鋼鐵產(chǎn)品品種的期貨交易。（4）E公司是A公司于20×l年以現(xiàn)金出資設(shè)立的全資子公司，實(shí)收資本為2000萬(wàn)元。20×2年12月31日，A公司將其所持E公司的40%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給Z公司（非關(guān)聯(lián)公司）。20×2年初，為了促進(jìn)子公司改善業(yè)績(jī)，A公司管理層決定將子公司管理層的年終獎(jiǎng)金與子公司的利潤(rùn)總額直接掛鉤。20×2年下半年以來(lái)，A公司的部分主要鋼材產(chǎn)品出現(xiàn)供過(guò)于求的情況，市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌。根據(jù)行業(yè)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，國(guó)內(nèi)主要鋼鐵企業(yè)20×2年的營(yíng)業(yè)收入普遍較20×1年下降超過(guò)15%。盡管A公司20×2年全年有所盈利，但其中20×2年下半年業(yè)績(jī)出現(xiàn)虧損。由于20×2年末存在較多庫(kù)存積壓，A公司將部分存貨存放于某物流公司（非關(guān)聯(lián)公司）倉(cāng)庫(kù)。A公司20×2年度部分合并財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)摘錄如下金額單位：萬(wàn)元資料（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師乙針對(duì)A公司20×2年度審計(jì)業(yè)務(wù)，制定了集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的總體審計(jì)策略，部分內(nèi)容摘錄如下：1.沿用審計(jì)A公司20×l年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)確定集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的方法，將A公司20×2年度的合并利潤(rùn)總額作為初步確定集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的基準(zhǔn)。2.考慮到C公司20×2年末資產(chǎn)總額在集團(tuán)中所占比例超過(guò)30%,將C公司確定為集團(tuán)審計(jì)的重要組成部分，并將該組成部分重要性設(shè)定為與集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性相等的金額。3.考慮到D公司20×2年末資產(chǎn)總額在集團(tuán)中所占比例小于10%,將D公司確定為集團(tuán)審計(jì)的非重要組成部分，由集團(tuán)項(xiàng)目組在集團(tuán)層面實(shí)施分析程序。資料（三）審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)過(guò)程中注意到以下事項(xiàng)：1.20×2年1月31日，A公司以現(xiàn)金8億元向母公司P公司購(gòu)入其所持C公司的全部股權(quán)，并在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中將其全額計(jì)入對(duì)C公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資。20×2年1月31日（股權(quán)收購(gòu)?fù)瓿扇眨?，C公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為6億元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為7億元。A公司在20×2年1月合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)商譽(yù)1億元。2.20×2年12月31日，A公司以現(xiàn)金900萬(wàn)元將其所持E公司的40%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給Z公司，當(dāng)日E公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為2200萬(wàn)元，A公司所持E公司剩余60%股權(quán)的公允價(jià)值為1500萬(wàn)元。20×2年12月31日，A公司和Z公司分別向E公司委派了1名董事（E公司董事會(huì)共2名董事）。根據(jù)E公司變更后的章程，E公司所有重大財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策須經(jīng)全體董事一致同意方可通過(guò)。E公司20×1年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元，20×2年實(shí)現(xiàn)凈虧損50萬(wàn)元，除按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積外，E公司于20×l年和20×2年均未進(jìn)行利潤(rùn)分配，并且除凈損益的影響外，E公司也無(wú)其他所有者權(quán)益的變動(dòng)。20×1年和20×2年A公司與E公司沒(méi)有任何交易。20×2年12月31日，A公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中將出售上述股權(quán)所收到的900萬(wàn)元全額沖減了長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，并對(duì)剩余的所持E公司長(zhǎng)期股權(quán)投資繼續(xù)采用成本法核算。在A公司20×2年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，A公司繼續(xù)將E公司作為子公司納入合并范圍。3.A公司在編制20×2年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，將C公司向B公司銷(xiāo)售鐵礦石所形成的內(nèi)部交易予以抵消。截至20×2年末，B公司從C公司購(gòu)入的鐵礦石尚有5億元未投入使用而留存于B公司存貨余額中，由此產(chǎn)生的該存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)為500萬(wàn)元。A公司在編制20×2年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)上述存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)，按照C公司的企業(yè)所得稅適用稅率25%確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)125萬(wàn)元。資料（四）審計(jì)項(xiàng)目組在對(duì)B公司20×2年度財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審計(jì)時(shí)，注意到以下事項(xiàng)：1.B公司在20×2年度收到購(gòu)置環(huán)保設(shè)備補(bǔ)助資金50萬(wàn)元和20×2年度進(jìn)出口業(yè)務(wù)獎(jiǎng)勵(lì)款80萬(wàn)元，全部計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。2.B公司于20×2年12月31日將其一項(xiàng)對(duì)某客戶(hù)的應(yīng)收賬款3000萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓給銀行（附追索權(quán)），并于當(dāng)日收到轉(zhuǎn)讓款時(shí)終止確認(rèn)了上述應(yīng)收賬款。3.B公司于20×2年7月10日購(gòu)買(mǎi)1000萬(wàn)元的短期公司債券，期限為6個(gè)月，年利率5%。B公司已在20×3年1月10日（債券到期日）全額收回本息。B公司在20×2年度現(xiàn)金流量表中將該1000萬(wàn)元短期公司債券投資作為現(xiàn)金等價(jià)物列示。4.20×2年2月1日，B公司停止自用一座辦公樓，并與Y公司（非關(guān)聯(lián)公司）簽訂租賃協(xié)議，將其租賃給Y公司使用，租賃期開(kāi)始日為20×2年2月1日。20×2年2月1曰，B公司將該辦公樓從固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算，并采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該辦公樓20×2年2月1日的賬面價(jià)值為800萬(wàn)元，公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，20×2年12月31日的公允價(jià)值為1100萬(wàn)元。20×2年12月31日，B公司將上述辦公樓列示為投資性房地產(chǎn)（余額為1100萬(wàn)元），并在20×2年度損益中確認(rèn)300萬(wàn)元公允價(jià)值變動(dòng)收益（投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益）。5.20×2年末，B公司通過(guò)銀行向某非關(guān)聯(lián)公司提供一筆一年期的委托貸款，年利率為5%。B公司于20×2年末將其作為持有至到期投資核算。6.B公司的一項(xiàng)在建工程于20×2年8月投入使用，并于20×2年10月完成竣工決算。B公司20×2年10月將該在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并自20×2年11月起計(jì)提折舊。資料（五）審計(jì)項(xiàng)目組在對(duì)B公司20×2年度企業(yè)所得稅申報(bào)內(nèi)容進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下事項(xiàng)：1.B公司20×2年共發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)1000萬(wàn)元。B公司在申報(bào)20×2年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額時(shí)將其作了全額稅前扣除。2.B公司20×2年向某高爾夫球倶樂(lè)部支付贊助費(fèi)100萬(wàn)元。B公司在申報(bào)20×2年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額時(shí)將其作為廣告費(fèi)作了全額稅前扣除。3.B公司20×2年向某幼兒園直接捐贈(zèng)了200萬(wàn)元。B公司在申報(bào)20×2年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額時(shí)將其作了全額稅前扣除。4.B公司20×2年按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付了人身安全保險(xiǎn)費(fèi)200萬(wàn)元。B公司在申報(bào)20×2年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額時(shí)將其作了全額稅前扣除。5.由于鋼鐵產(chǎn)品價(jià)格波動(dòng)，部分存貨于20×2年12月31日出現(xiàn)了減值，B公司20×2年末對(duì)該部分存貨計(jì)提100萬(wàn)元減值準(zhǔn)備，并在申報(bào)20×2年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額時(shí)將其作為存貨損失作了全額稅前扣除。6.20×2年12月，B公司一批賬面凈值為100萬(wàn)元的存貨被盜。20×3年1月，B公司向保險(xiǎn)公司申請(qǐng)理賠，并于20×3年2月收到保險(xiǎn)理賠款50萬(wàn)元。針對(duì)上述被盜的存貨，B公司在申報(bào)20×2年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將其列為財(cái)產(chǎn)損失100萬(wàn)元作了全額稅前扣除。7.B公司20×2年向殘疾職工支付50萬(wàn)元工資費(fèi)用。針對(duì)該項(xiàng)工資費(fèi)用，B公司在申報(bào)20×2年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額時(shí)作了加計(jì)扣除，總計(jì)稅前扣除金額為75萬(wàn)元。8.A公司以管理費(fèi)形式向B公司提取費(fèi)用，B公司于20×2年向A公司支付500萬(wàn)元的管理費(fèi)。B公司在申報(bào)20×2年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額時(shí)將其作了全額稅前扣除。資料（六）注冊(cè)會(huì)計(jì)師乙在復(fù)核審計(jì)項(xiàng)目組部分成員編制的C公司20×2年度財(cái)務(wù)信息審計(jì)工作底稿時(shí)，注意到以下事項(xiàng)：1.C公司于20×2年12月31日對(duì)存貨實(shí)施了盤(pán)點(diǎn)。由于存貨鐵礦石是成堆擺放的，其數(shù)量的確定需要依賴(lài)具有相關(guān)專(zhuān)業(yè)技術(shù)的人員，故C公司在盤(pán)點(diǎn)時(shí)聘請(qǐng)了H測(cè)繪公司（非關(guān)聯(lián)公司）對(duì)其鐵礦石數(shù)量進(jìn)行測(cè)算和報(bào)告，并據(jù)此確定盤(pán)點(diǎn)結(jié)果。H測(cè)繪公司主要提供礦產(chǎn)資源類(lèi)存貨的測(cè)繪服務(wù)。項(xiàng)目組成員核對(duì)了H測(cè)繪公司對(duì)C公司20×2年12月31日存貨數(shù)量出具的工作報(bào)告，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)差異，并據(jù)此得出了“C公司20×2年12月31日的存貨鐵礦石數(shù)量與賬面記錄一致”的結(jié)論。2.C公司20×2年12月31日的應(yīng)收賬款中包含應(yīng)收某客戶(hù)的重大余額。項(xiàng)目組成員對(duì)該余額采用積極的函證方式實(shí)施了函證程序，但一直未收到回函。項(xiàng)目組成員隨后又以消極的函證方式發(fā)出一份詢(xún)證函，也沒(méi)有收到回函。項(xiàng)目組成員據(jù)此得出“于20×2年12月31日，該應(yīng)收賬款余額沒(méi)有差異”的結(jié)論。3.C公司20×2年12月31日的應(yīng)收票據(jù)余額為若干銀行承兌匯票。C公司財(cái)務(wù)經(jīng)理表示這些銀行承兌匯票均已于20×3年初向銀行貼現(xiàn)，因此無(wú)法安排項(xiàng)目組監(jiān)盤(pán)這些銀行承兌匯票。項(xiàng)目組成員檢查了C公司編制的已貼現(xiàn)銀行承兌匯票的備查簿，未發(fā)現(xiàn)差異，據(jù)此得出“于20×2年12月31日，該應(yīng)收票據(jù)余額沒(méi)有差異”的結(jié)論。4.C公司20×2年12月31日的其他應(yīng)收款中有一項(xiàng)應(yīng)收銷(xiāo)售人員的備用金10萬(wàn)元。財(cái)務(wù)經(jīng)理表示，該余額為銷(xiāo)售人員20×2年11月出國(guó)參加為期一周的展會(huì)而預(yù)借的差旅費(fèi)備用金，相關(guān)差旅費(fèi)共計(jì)10萬(wàn)元已于20×3年1月報(bào)銷(xiāo)完畢，上述其他應(yīng)收款余額也已轉(zhuǎn)入20×3年1月的銷(xiāo)售費(fèi)用。項(xiàng)目組成員檢查了20×3年1月的相關(guān)差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)憑證，相關(guān)差旅費(fèi)金額與上述備用金金額相符，據(jù)此得出“于20×2年12月31日，該其他應(yīng)收款余額沒(méi)有差異”的結(jié)論。資料（七）A公司財(cái)務(wù)總監(jiān)就以下事項(xiàng)征詢(xún)注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲的意見(jiàn)：1.A公司20×3年1月初向T公司（非關(guān)聯(lián)公司）銷(xiāo)售一批產(chǎn)品，并在應(yīng)收賬款中相應(yīng)確認(rèn)了一筆應(yīng)收T公司的款項(xiàng)800萬(wàn)元。在此之后，由于T公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，一直無(wú)法支付該款項(xiàng)，A公司已經(jīng)對(duì)該應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備400萬(wàn)元。近期，經(jīng)與T公司協(xié)商，A公司同意T公司以其生產(chǎn)的一批鋼材償還債務(wù)。該批鋼材的公允價(jià)值為700萬(wàn)元。財(cái)務(wù)總監(jiān)希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲就A公司應(yīng)如何對(duì)該債務(wù)重組事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理提出分析意見(jiàn)。2.A公司在20×3年初收購(gòu)了W公司（非關(guān)聯(lián)公司）下屬全資子公司——F公司的全部股權(quán)。根據(jù)與W公司簽訂的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，若F公司20×3年度利潤(rùn)總額達(dá)到預(yù)定目標(biāo)，則A公司需向W公司額外支付若干現(xiàn)金作為追加的合并對(duì)價(jià)；若F公司20×3年度利潤(rùn)總額未達(dá)到預(yù)定目標(biāo)，則W公司需向A公司返還之前已經(jīng)收取對(duì)價(jià)的一部分。針對(duì)上述企業(yè)合并交易，財(cái)務(wù)總監(jiān)希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲就上述或有對(duì)價(jià)安排對(duì)A公司應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)金額的影響提出分析意見(jiàn)。針對(duì)資料（三）第1項(xiàng)和第2項(xiàng)，結(jié)合資料（一），假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷A公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表層面和合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面的會(huì)計(jì)處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖?jiàn)（不考慮相關(guān)稅費(fèi)或遞延所得稅的影響）。正確答案：參考解析：【正確答案】（1）Inaccordancewiththe“BasicStandardforEnterpriseInternalControl”，thefiveelementsofinternalcontrolare：①I(mǎi)nternalenvironment：Internalenvironmentlaysthefoundationfortheapplicationofinternalcontrol.Thistypicallyincludesthefollowingaspects：thecorporategovernanceframework；organizationstructureandallocationofauthoritiesandresponsibilities；internalaudit；humanresourcepolices;corporatecultureetc.②Riskassessment：Riskassessmentisthetimelyidentificationandsystematicanalysisofrisksthataffecteitherbusinessactivitiesortheaccomplishmentofestablishedinternalcontrolobjectivestogetherwiththeformulationofreasonableresponsestoidentifiedrisks.③Controlactivities：Controlactivitiesarethestepstakenbyanenterpriseinresponsetoitsriskassessment,inordertomanageidentifiedriskswithintherespectiverisktolerancelevel.④Informationandcommunication：Informationandcommunicationreferstothetimelyandaccurategatheringanddisseminationofinternalcontrolrelatedinformationtoenabletheeffectivecommunicationofsuchinformationwithinandoutsidetheentity.⑤Internalmonitoring：Internalmonitoringrelatestoanenterprise’smonitoringoftheinternalcontrolithasdesignedandputintooperation,theassessmentoftheenterprise’sinternalcontroleffectivenessindesignandoperation，andthemitigationtakenbytheenterprisetorectifyanyidentifiedcontrolweaknessesinatimelymanner.（2）Majorrisksinthefundmanagementactivities：ctivities：isksfinancingdecisionsaremade,whichwouldresultinineffectivefinancingorunbalancedcapitalstructure.Thiscouldleadtooverlyhighfinancingcostsordebtcrisis.ctivities：isksfinancingdecisionsaremade,whichwouldresultinineffectivefinancinorlossofdevelopmentopportunities.Thiscouldleadtocashflowproblemsorinefficientuseoffunds.ctivities：isksfinancingdecisionsarefunds，whichwouldleadtofinancialdifficultiesorsurplusoffundsonhand.ctivities：whichwouldleadtofinancialdiffineffective，whichwouldleadtounauthorizeduseormisappropriationoffunds,orevenfraud.【答案解析】【翻譯】（1）根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，內(nèi)部控制的五個(gè)要素是：①內(nèi)部環(huán)境：內(nèi)部環(huán)境是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。主要包括以下方面：公司治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策和公司文化等等。②風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。③控制活動(dòng)：控制活動(dòng)是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受程度之內(nèi)。④信息與溝通：信息與溝通是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。⑤內(nèi)部監(jiān)督：內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn)。（2）在資金管理活動(dòng)中的主要風(fēng)險(xiǎn)：資籌資決策不當(dāng)，引發(fā)資本結(jié)構(gòu)不合理或無(wú)效融資，可能導(dǎo)致企業(yè)籌資成本過(guò)高或債務(wù)危機(jī)。資投資決策失誤，引發(fā)盲目擴(kuò)張或喪失發(fā)展機(jī)遇，可能導(dǎo)致資金鏈斷裂或資金使用效益低下。資資金調(diào)度不合理、營(yíng)運(yùn)不暢，可能導(dǎo)致企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境或資金冗余。金資金活動(dòng)管控不嚴(yán)，可能導(dǎo)致資金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺詐。(4.)1、資料（一）A公司是一家A股上市公司，主要從事鋼鐵產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售，母公司為P公司。A公司為紅星會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶(hù)。紅星會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲擔(dān)任A公司20×2年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人，并委派注冊(cè)會(huì)計(jì)師乙擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人。A公司于20×2年12月31日擁有B公司、C公司、D公司和E公司等若干被投資企業(yè)，上述被投資企業(yè)有關(guān)情況摘錄如下：（1）B公司的注冊(cè)地為某西部城市，自20×1年起十年內(nèi)享受西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠，適用15%的企業(yè)所得稅稅率。B公司是當(dāng)?shù)卣攸c(diǎn)扶持企業(yè)，于20×2年收到多項(xiàng)政府補(bǔ)助及扶持資金。（2）C公司原為P公司的全資子公司，是B公司的主要供應(yīng)商之一，B公司的主要原材料鐵礦石有約35%從C公司購(gòu)入。C公司對(duì)原有ERP系統(tǒng)進(jìn)行升級(jí)，并自20×2年1月1日起采用升級(jí)版的ERP系統(tǒng)，所有主要管理職能和業(yè)務(wù)流程均通過(guò)升級(jí)后的ERP系統(tǒng)進(jìn)行，ERP系統(tǒng)通過(guò)處理各類(lèi)交易記錄自動(dòng)生成財(cái)務(wù)報(bào)表。20×2年1月末，為整合集團(tuán)產(chǎn)業(yè)鏈，以增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，A公司購(gòu)入P公司所持有C公司的全部股權(quán)，自此C公司成為A公司的全資子公司。（3）D公司是A公司于20×2年1月以現(xiàn)金出資設(shè)立的子公司，實(shí)收資本為2000萬(wàn)元。20×2年下半年起，D公司開(kāi)展若干鋼鐵產(chǎn)品品種的期貨交易。（4）E公司是A公司于20×l年以現(xiàn)金出資設(shè)立的全資子公司，實(shí)收資本為2000萬(wàn)元。20×2年12月31日，A公司將其所持E公司的40%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給Z公司（非關(guān)聯(lián)公司）。20×2年初，為了促進(jìn)子公司改善業(yè)績(jī)，A公司管理層決定將子公司管理層的年終獎(jiǎng)金與子公司的利潤(rùn)總額直接掛鉤。20×2年下半年以來(lái)，A公司的部分主要鋼材產(chǎn)品出現(xiàn)供過(guò)于求的情況，市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌。根據(jù)行業(yè)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，國(guó)內(nèi)主要鋼鐵企業(yè)20×2年的營(yíng)業(yè)收入普遍較20×1年下降超過(guò)15%。盡管A公司20×2年全年有所盈利，但其中20×2年下半年業(yè)績(jī)出現(xiàn)虧損。由于20×2年末存在較多庫(kù)存積壓，A公司將部分存貨存放于某物流公司（非關(guān)聯(lián)公司）倉(cāng)庫(kù)。A公司20×2年度部分合并財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)摘錄如下金額單位：萬(wàn)元資料（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師乙針對(duì)A公司20×2年度審計(jì)業(yè)務(wù)，制定了集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的總體審計(jì)策略，部分內(nèi)容摘錄如下：1.沿用審計(jì)A公司20×l年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)確定集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的方法，將A公司20×2年度的合并利潤(rùn)總額作為初步確定集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的基準(zhǔn)。2.考慮到C公司20×2年末資產(chǎn)總額在集團(tuán)中所占比例超過(guò)30%,將C公司確定為集團(tuán)審計(jì)的重要組成部分，并將該組成部分重要性設(shè)定為與集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性相等的金額。3.考慮到D公司20×2年末資產(chǎn)總額在集團(tuán)中所占比例小于10%,將D公司確定為集團(tuán)審計(jì)的非重要組成部分，由集團(tuán)項(xiàng)目組在集團(tuán)層面實(shí)施分析程序。資料（三）審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)過(guò)程中注意到以下事項(xiàng)：1.20×2年1月31日，A公司以現(xiàn)金8億元向母公司P公司購(gòu)入其所持C公司的全部股權(quán)，并在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中將其全額計(jì)入對(duì)C公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資。20×2年1月31日（股權(quán)收購(gòu)?fù)瓿扇眨?，C公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為6億元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為7億元。A公司在20×2年1月合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)商譽(yù)1億元。2.20×2年12月31日，A公司以現(xiàn)金900萬(wàn)元將其所持E公司的40%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給Z公司，當(dāng)日E公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為2200萬(wàn)元，A公司所持E公司剩余60%股權(quán)的公允價(jià)值為1500萬(wàn)元。20×2年12月31日，A公司和Z公司分別向E公司委派了1名董事（E公司董事會(huì)共2名董事）。根據(jù)E公司變更后的章程，E公司所有重大財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策須經(jīng)全體董事一致同意方可通過(guò)。E公司20×1年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元，20×2年實(shí)現(xiàn)凈虧損50萬(wàn)元，除按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積外，E公司于20×l年和20×2年均未進(jìn)行利潤(rùn)分配，并且除凈損益的影響外，E公司也無(wú)其他所有者權(quán)益的變動(dòng)。20×1年和20×2年A公司與E公司沒(méi)有任何交易。20×2年12月31日，A公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中將出售上述股權(quán)所收到的900萬(wàn)元全額沖減了長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，并對(duì)剩余的所持E公司長(zhǎng)期股權(quán)投資繼續(xù)采用成本法核算。在A公司20×2年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，A公司繼續(xù)將E公司作為子公司納入合并范圍。3.A公司在編制20×2年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，將C公司向B公司銷(xiāo)售鐵礦石所形成的內(nèi)部交易予以抵消。截至20×2年末，B公司從C公司購(gòu)入的鐵礦石尚有5億元未投入使用而留存于B公司存貨余額中，由此產(chǎn)生的該存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)為500萬(wàn)元。A公司在編制20×2年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)上述存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)，按照C公司的企業(yè)所得稅適用稅率25%確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)125萬(wàn)元。資料（四）審計(jì)項(xiàng)目組在對(duì)B公司20×2年度財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審計(jì)時(shí)，注意到以下事項(xiàng)：1.B公司在20×2年度收到購(gòu)置環(huán)保設(shè)備補(bǔ)助資金50萬(wàn)元和20×2年度進(jìn)出口業(yè)務(wù)獎(jiǎng)勵(lì)款80萬(wàn)元，全部計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。2.B公司于20×2年12月31日將其一項(xiàng)對(duì)某客戶(hù)的應(yīng)收賬款3000萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓給銀行（附追索權(quán)），并于當(dāng)日收到轉(zhuǎn)讓款時(shí)終止確認(rèn)了上述應(yīng)收賬款。3.B公司于20×2年7月10日購(gòu)買(mǎi)1000萬(wàn)元的短期公司債券，期限為6個(gè)月，年利率5%。B公司已在20×3年1月10日（債券到期日）全額收回本息。B公司在20×2年度現(xiàn)金流量表中將該1000萬(wàn)元短期公司債券投資作為現(xiàn)金等價(jià)物列示。4.20×2年2月1日，B公司停止自用一座辦公樓，并與Y公司（非關(guān)聯(lián)公司）簽訂租賃協(xié)議，將其租賃給Y公司使用，租賃期開(kāi)始日為20×2年2月1日。20×2年2月1曰，B公司將該辦公樓從固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算，并采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該辦公樓20×2年2月1日的賬面價(jià)值為800萬(wàn)元，公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，20×2年12月31日的公允價(jià)值為1100萬(wàn)元。20×2年12月31日，B公司將上述辦公樓列示為投資性房地產(chǎn)（余額為1100萬(wàn)元），并在20×2年度損益中確認(rèn)300萬(wàn)元公允價(jià)值變動(dòng)收益（投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益）。5.20×2年末，B公司通過(guò)銀行向某非關(guān)聯(lián)公司提供一筆一年期的委托貸款，年利率為5%。B公司于20×2年末將其作為持有至到期投資核算。6.B公司的一項(xiàng)在建工程于20×2年8月投入使用，并于20×2年10月完成竣工決算。B公司20×2年10月將該在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并自20×2年11月起計(jì)提折舊。資料（五）審計(jì)項(xiàng)目組在對(duì)B公司20×2年度企業(yè)所得稅申報(bào)內(nèi)容進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下事項(xiàng)：1.B公司20×2年共發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)1000萬(wàn)元。B公司在申報(bào)20×2年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額時(shí)將其作了全額稅前扣除。2.B公司20×2年向某高爾夫球倶樂(lè)部支付贊助費(fèi)100萬(wàn)元。B公司在申報(bào)20×2年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額時(shí)將其作為廣告費(fèi)作了全額稅前扣除。3.B公司20×2年向某幼兒園直接捐贈(zèng)了200萬(wàn)元。B公司在申報(bào)20×2年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額時(shí)將其作了全額稅前扣除。4.B公司20×2年按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付了人身安全保險(xiǎn)費(fèi)200萬(wàn)元。B公司在申報(bào)20×2年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額時(shí)將其作了全額稅前扣除。5.由于鋼鐵產(chǎn)品價(jià)格波動(dòng)，部分存貨于20×2年12月31日出現(xiàn)了減值，B公司20×2年末對(duì)該部分存貨計(jì)提100萬(wàn)元減值準(zhǔn)備，并在申報(bào)20×2年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額時(shí)將其作為存貨損失作了全額稅前扣除。6.20×2年12月，B公司一批賬面凈值為100萬(wàn)元的存貨被盜。20×3年1月，B公司向保險(xiǎn)公司申請(qǐng)理賠，并于20×3年2月收到保險(xiǎn)理賠款50萬(wàn)元。針對(duì)上述被盜的存貨，B公司在申報(bào)20×2年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將其列為財(cái)產(chǎn)損失100萬(wàn)元作了全額稅前扣除。7.B公司20×2年向殘疾職工支付50萬(wàn)元工資費(fèi)用。針對(duì)該項(xiàng)工資費(fèi)用，B公司在申報(bào)20×2年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額時(shí)作了加計(jì)扣除，總計(jì)稅前扣除金額為75萬(wàn)元。8.A公司以管理費(fèi)形式向B公司提取費(fèi)用，B公司于20×2年向A公司支付500萬(wàn)元的管理費(fèi)。B公司在申報(bào)20×2年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額時(shí)將其作了全額稅前扣除。資料（六）注冊(cè)會(huì)計(jì)師乙在復(fù)核審計(jì)項(xiàng)目組部分成員編制的C公司20×2年度財(cái)務(wù)信息審計(jì)工作底稿時(shí)，注意到以下事項(xiàng)：1.C公司于20×2年12月31日對(duì)存貨實(shí)施了盤(pán)點(diǎn)。由于存貨鐵礦石是成堆擺放的，其數(shù)量的確定需要依賴(lài)具有相關(guān)專(zhuān)業(yè)技術(shù)的人員，故C公司在盤(pán)點(diǎn)時(shí)聘請(qǐng)了H測(cè)繪公司（非關(guān)聯(lián)公司）對(duì)其鐵礦石數(shù)量進(jìn)行測(cè)算和報(bào)告，并據(jù)此確定盤(pán)點(diǎn)結(jié)果。H測(cè)繪公司主要提供礦產(chǎn)資源類(lèi)存貨的測(cè)繪服務(wù)。項(xiàng)目組成員核對(duì)了H測(cè)繪公司對(duì)C公司20×2年12月31日存貨數(shù)量出具的工作報(bào)告，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)差異，并據(jù)此得出了“C公司20×2年12月31日的存貨鐵礦石數(shù)量與賬面記錄一致”的結(jié)論。2.C公司20×2年12月31日的應(yīng)收賬款中包含應(yīng)收某客戶(hù)的重大余額。項(xiàng)目組成員對(duì)該余額采用積極的函證方式實(shí)施了函證程序，但一直未收到回函。項(xiàng)目組成員隨后又以消極的函證方式發(fā)出一份詢(xún)證函，也沒(méi)有收到回函。項(xiàng)目組成員據(jù)此得出“于20×2年12月31日，該應(yīng)收賬款余額沒(méi)有差異”的結(jié)論。3.C公司20×2年12月31日的應(yīng)收票據(jù)余額為若干銀行承兌匯票。C公司財(cái)務(wù)經(jīng)理表示這些銀行承兌匯票均已于20×3年初向銀行貼現(xiàn)，因此無(wú)法安排項(xiàng)目組監(jiān)盤(pán)這些銀行承兌匯票。項(xiàng)目組成員檢查了C公司編制的已貼現(xiàn)銀行承兌匯票的備查簿，未發(fā)現(xiàn)差異，據(jù)此得出“于20×2年12月31日，該應(yīng)收票據(jù)余額沒(méi)有差異”的結(jié)論。4.C公司20×2年12月31日的其他應(yīng)收款中有一項(xiàng)應(yīng)收銷(xiāo)售人員的備用金10萬(wàn)元。財(cái)務(wù)經(jīng)理表示，該余額為銷(xiāo)售人員20×2年11月出國(guó)參加為期一周的展會(huì)而預(yù)借的差旅費(fèi)備用金，相關(guān)差旅費(fèi)共計(jì)10萬(wàn)元已于20×3年1月報(bào)銷(xiāo)完畢，上述其他應(yīng)收款余額也已轉(zhuǎn)入20×3年1月的銷(xiāo)售費(fèi)用。項(xiàng)目組成員檢查了20×3年1月的相關(guān)差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)憑證，相關(guān)差旅費(fèi)金額與上述備用金金額相符，據(jù)此得出“于20×2年12月31日，該其他應(yīng)收款余額沒(méi)有差異”的結(jié)論。資料（七）A公司財(cái)務(wù)總監(jiān)就以下事項(xiàng)征詢(xún)注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲的意見(jiàn)：1.A公司20×3年1月初向T公司（非關(guān)聯(lián)公司）銷(xiāo)售一批產(chǎn)品，并在應(yīng)收賬款中相應(yīng)確認(rèn)了一筆應(yīng)收T公司的款項(xiàng)800萬(wàn)元。在此之后，由于T公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，一直無(wú)法支付該款項(xiàng)，A公司已經(jīng)對(duì)該應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備400萬(wàn)元。近期，經(jīng)與T公司協(xié)商，A公司同意T公司以其生產(chǎn)的一批鋼材償還債務(wù)。該批鋼材的公允價(jià)值為700萬(wàn)元。財(cái)務(wù)總監(jiān)希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲就A公司應(yīng)如何對(duì)該債務(wù)重組事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理提出分析意見(jiàn)。2.A公司在20×3年初收購(gòu)了W公司（非關(guān)聯(lián)公司）下屬全資子公司——F公司的全部股權(quán)。根據(jù)與W公司簽訂的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，若F公司20×3年度利潤(rùn)總額達(dá)到預(yù)定目標(biāo)，則A公司需向W公司額外支付若干現(xiàn)金作為追加的合并對(duì)價(jià)；若F公司20×3年度利潤(rùn)總額未達(dá)到預(yù)定目標(biāo)，則W公司需向A公司返還之前已經(jīng)收取對(duì)價(jià)的一部分。針對(duì)上述企業(yè)合并交易，財(cái)務(wù)總監(jiān)希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲就上述或有對(duì)價(jià)安排對(duì)A公司應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)金額的影響提出分析意見(jiàn)。針對(duì)資料（三）第3項(xiàng)，結(jié)合資料（一），假定不考慮其他條件，判斷A公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面的遞延所得稅會(huì)計(jì)處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖?jiàn)。正確答案：參考解析：針對(duì)資料(三)第3項(xiàng)，結(jié)合資料(一)，假定不考慮其他條件，判斷A公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面的遞延所得稅會(huì)計(jì)處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖?jiàn)。答：A公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面的遞延所得稅會(huì)計(jì)處理存在不當(dāng)之處。理由：相關(guān)內(nèi)部交易形成的存貨留存于B公司，不應(yīng)當(dāng)按C公司的所得稅稅率計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)。處理意見(jiàn)：應(yīng)當(dāng)按照B公司的企業(yè)所得稅15%來(lái)計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)(500萬(wàn)元×15%=75萬(wàn)元)。(5.)1、資料（一）A公司是一家A股上市公司，主要從事鋼鐵產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售，母公司為P公司。A公司為紅星會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶(hù)。紅星會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲擔(dān)任A公司20×2年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人，并委派注冊(cè)會(huì)計(jì)師乙擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人。A公司于20×2年12月31日擁有B公司、C公司、D公司和E公司等若干被投資企業(yè)，上述被投資企業(yè)有關(guān)情況摘錄如下：（1）B公司的注冊(cè)地為某西部城市，自20×1年起十年內(nèi)享受西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠，適用15%的企業(yè)所得稅稅率。B公司是當(dāng)?shù)卣攸c(diǎn)扶持企業(yè)，于20×2年收到多項(xiàng)政府補(bǔ)助及扶持資金。（2）C公司原為P公司的全資子公司，是B公司的主要供應(yīng)商之一，B公司的主要原材料鐵礦石有約35%從C公司購(gòu)入。C公司對(duì)原有ERP系統(tǒng)進(jìn)行升級(jí)，并自20×2年1月1日起采用升級(jí)版的ERP系統(tǒng)，所有主要管理職能和業(yè)務(wù)流程均通過(guò)升級(jí)后的ERP系統(tǒng)進(jìn)行，ERP系統(tǒng)通過(guò)處理各類(lèi)交易記錄自動(dòng)生成財(cái)務(wù)報(bào)表。20×2年1月末，為整合集團(tuán)產(chǎn)業(yè)鏈，以增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，A公司購(gòu)入P公司所持有C公司的全部股權(quán)，自此C公司成為A公司的全資子公司。（3）D公司是A公司于20×2年1月以現(xiàn)金出資設(shè)立的子公司，實(shí)收資本為2000萬(wàn)元。20×2年下半年起，D公司開(kāi)展若干鋼鐵產(chǎn)品品種的期貨交易。（4）E公司是A公司于20×l年以現(xiàn)金出資設(shè)立的全資子公司，實(shí)收資本為2000萬(wàn)元。20×2年12月31日，A公司將其所持E公司的40%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給Z公司（非關(guān)聯(lián)公司）。20×2年初，為了促進(jìn)子公司改善業(yè)績(jī)，A公司管理層決定將子公司管理層的年終獎(jiǎng)金與子公司的利潤(rùn)總額直接掛鉤。20×2年下半年以來(lái)，A公司的部分主要鋼材產(chǎn)品出現(xiàn)供過(guò)于求的情況，市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌。根據(jù)行業(yè)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，國(guó)內(nèi)主要鋼鐵企業(yè)20×2年的營(yíng)業(yè)收入普遍較20×1年下降超過(guò)15%。盡管A公司20×2年全年有所盈利，但其中20×2年下半年業(yè)績(jī)出現(xiàn)虧損。由于20×2年末存在較多庫(kù)存積壓，A公司將部分存貨存放于某物流公司（非關(guān)聯(lián)公司）倉(cāng)庫(kù)。A公司20×2年度部分合并財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)摘錄如下金額單位：萬(wàn)元資料（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師乙針對(duì)A公司20×2年度審計(jì)業(yè)務(wù)，制定了集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的總體審計(jì)策略，部分內(nèi)容摘錄如下：1.沿用審計(jì)A公司20×l年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)確定集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的方法，將A公司20×2年度的合并利潤(rùn)總額作為初步確定集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的基準(zhǔn)。2.考慮到C公司20×2年末資產(chǎn)總額在集團(tuán)中所占比例超過(guò)30%,將C公司確定為集團(tuán)審計(jì)的重要組成部分，并將該組成部分重要性設(shè)定為與集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性相等的金額。3.考慮到D公司20×2年末資產(chǎn)總額在集團(tuán)中所占比例小于10%,將D公司確定為集團(tuán)審計(jì)的非重要組成部分，由集團(tuán)項(xiàng)目組在集團(tuán)層面實(shí)施分析程序。資料（三）審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)過(guò)程中注意到以下事項(xiàng)：1.20×2年1月31日，A公司以現(xiàn)金8億元向母公司P公司購(gòu)入其所持C公司的全部股權(quán)，并在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中將其全額計(jì)入對(duì)C公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資。20×2年1月31日（股權(quán)收購(gòu)?fù)瓿扇眨?，C公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為6億元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為7億元。A公司在20×2年1月合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)商譽(yù)1億元。2.20×2年12月31日，A公司以現(xiàn)金900萬(wàn)元將其所持E公司的40%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給Z公司，當(dāng)日E公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為2200萬(wàn)元，A公司所持E公司剩余60%股權(quán)的公允價(jià)值為1500萬(wàn)元。20×2年12月31日，A公司和Z公司分別向E公司委派了1名董事（E公司董事會(huì)共2名董事）。根據(jù)E公司變更后的章程，E公司所有重大財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策須經(jīng)全體董事一致同意方可通過(guò)。E公司20×1年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元，20×2年實(shí)現(xiàn)凈虧損50萬(wàn)元，除按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積外，E公司于20×l年和20×2年均未進(jìn)行利潤(rùn)分配，并且除凈損益的影響外，E公司也無(wú)其他所有者權(quán)益的變動(dòng)。20×1年和20×2年A公司與E公司沒(méi)有任何交易。20×2年12月31日，A公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中將出售上述股權(quán)所收到的900萬(wàn)元全額沖減了長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，并對(duì)剩余的所持E公司長(zhǎng)期股權(quán)投資繼續(xù)采用成本法核算。在A公司20×2年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，A公司繼續(xù)將E公司作為子公司納入合并范圍。3.A公司在編制20×2年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，將C公司向B公司銷(xiāo)售鐵礦石所形成的內(nèi)部交易予以抵消。截至20×2年末，B公司從C公司購(gòu)入的鐵礦石尚有5億元未投入使用而留存于B公司存貨余額中，由此產(chǎn)生的該存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)為500萬(wàn)元。A公司在編制20×2年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)上述存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)，按照C公司的企業(yè)所得稅適用稅率25%確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)125萬(wàn)元。資料（四）審計(jì)項(xiàng)目組在對(duì)B公司20×2年度財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審計(jì)時(shí)，注意到以下事項(xiàng)：1.B公司在20×2年度收到購(gòu)置環(huán)保設(shè)備補(bǔ)助資金50萬(wàn)元和20×2年度進(jìn)出口業(yè)務(wù)獎(jiǎng)勵(lì)款80萬(wàn)元，全部計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。2.B公司于20×2年12月31日將其一項(xiàng)對(duì)某客戶(hù)的應(yīng)收賬款3000萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓給銀行（附追索權(quán)），并于當(dāng)日收到轉(zhuǎn)讓款時(shí)終止確認(rèn)了上述應(yīng)收賬款。3.B公司于20×2年7月10日購(gòu)買(mǎi)1000萬(wàn)元的短期公司債券，期限為6個(gè)月，年利率5%。B公司已在20×3年1月10日（債券到期日）全額收回本息。B公司在20×2年度現(xiàn)金流量表中將該1000萬(wàn)元短期公司債券投資作為現(xiàn)金等價(jià)物列示。4.20×2年2月1日，B公司停止自用一座辦公樓，并與Y公司（非關(guān)聯(lián)公司）簽訂租賃協(xié)議，將其租賃給Y公司使用，租賃期開(kāi)始日為20×2年2月1日。20×2年2月1曰，B公司將該辦公樓從固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算，并采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該辦公樓20×2年2月1日的賬面價(jià)值為800萬(wàn)元，公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，20×2年12月31日的公允價(jià)值為1100萬(wàn)元。20×2年12月31日，B公司將上述辦公樓列示為投資性房地產(chǎn)（余額為1100萬(wàn)元），并在20×2年度損益中確認(rèn)300萬(wàn)元公允價(jià)值變動(dòng)收益（投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益）。5.20×2年末，B公司通過(guò)銀行向某非關(guān)聯(lián)公司提供一筆一年期的委托貸款，年利率為5%。B公司于20×2年末將其作為持有至到期投資核算。6.B公司的一項(xiàng)在建工程于20×2年8月投入使用，并于20×2年10月完成竣工決算。B公司20×2年10月將該在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并自20×2年11月起計(jì)提折舊。資料（五）審計(jì)項(xiàng)目組在對(duì)B公司20×2年度企業(yè)所得稅申報(bào)內(nèi)容進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下事項(xiàng)：1.B公司20×2年共發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)1000萬(wàn)元。B公司在申報(bào)20×2年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額時(shí)將其作了全額稅前扣除。2.B公司20×2年向某高爾夫球倶樂(lè)部支付贊助費(fèi)100萬(wàn)元。B公司在申報(bào)20×2年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額時(shí)將其作為廣告費(fèi)作了全額稅前扣除。3.B公司20×2年向某幼兒園直接捐贈(zèng)了200萬(wàn)元。B公司在申報(bào)20×2年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額時(shí)將其作了全額稅前扣除。4.B公司20×2年按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付了人身安全保險(xiǎn)費(fèi)200萬(wàn)元。B公司在申報(bào)20×2年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額時(shí)將其作了全額稅前扣除。5.由于鋼鐵產(chǎn)品價(jià)格波動(dòng)，部分存貨于20×2年12月31日出現(xiàn)了減值，B公司20×2年末對(duì)該部分存貨計(jì)提100萬(wàn)元減值準(zhǔn)備，并在申報(bào)20×2年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額時(shí)將其作為存貨損失作了全額稅前扣除。6.20×2年12月，B公司一批賬面凈值為100萬(wàn)元的存貨被盜。20×3年1月，B公司向保險(xiǎn)公司申請(qǐng)理賠，并于20×3年2月收到保險(xiǎn)理賠款50萬(wàn)元。針對(duì)上述被盜的存貨，B公司在申報(bào)20×2年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將其列為財(cái)產(chǎn)損失100萬(wàn)元作了全額稅前扣除。7.B公司20×2年向殘疾職工支付50萬(wàn)元工資費(fèi)用。針對(duì)該項(xiàng)工資費(fèi)用，B公司在申報(bào)20×2年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額時(shí)作了加計(jì)扣除，總計(jì)稅前扣除金額為75萬(wàn)元。8.A公司以管理費(fèi)形式向B公司提取費(fèi)用，B公司于20×2年向A公司支付500萬(wàn)元的管理費(fèi)。B公司在申報(bào)20×2年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額時(shí)將其作了全額稅前扣除。資料（六）注冊(cè)會(huì)計(jì)師乙在復(fù)核審計(jì)項(xiàng)目組部分成員編制的C公司20×2年度財(cái)務(wù)信息審計(jì)工作底稿時(shí)，注意到以下事項(xiàng)：1.C公司于20×2年12月31日對(duì)存貨實(shí)施了盤(pán)點(diǎn)。由于存貨鐵礦石是成堆擺放的，其數(shù)量的確定需要依賴(lài)具有相關(guān)專(zhuān)業(yè)技術(shù)的人員，故C公司在盤(pán)點(diǎn)時(shí)聘請(qǐng)了H測(cè)繪公司（非關(guān)聯(lián)公司）對(duì)其鐵礦石數(shù)量進(jìn)行測(cè)算和報(bào)告，并據(jù)此確定盤(pán)點(diǎn)結(jié)果。H測(cè)繪公司主要提供礦產(chǎn)資源類(lèi)存貨的測(cè)繪服務(wù)。項(xiàng)目組成員核對(duì)了H測(cè)繪公司對(duì)C公司20×2年12月31日存貨數(shù)量出具的工作報(bào)告，沒(méi)有