公司治理與內(nèi)部控制計(jì)劃

刨花板

公司治理與內(nèi)部把握方案

XX投資管理公司

名目

一、信息把握4

二、溝通把握13

三、舉報(bào)投訴制度17

四、反舞弊機(jī)制21

五、內(nèi)部把握的種類33

六、把握活動(dòng)的基本原理37

七、把握手段類業(yè)務(wù)流程38

八、把握活動(dòng)類業(yè)務(wù)流程45

九、財(cái)產(chǎn)愛護(hù)把握60

十、會(huì)計(jì)系統(tǒng)把握62

H^一、內(nèi)部把握的重要性65

十二、內(nèi)部把握的局限性69

十三、企業(yè)內(nèi)部把握規(guī)范的基本內(nèi)容72

十四、企業(yè)內(nèi)部把握規(guī)范體系的結(jié)構(gòu)83

十五、內(nèi)部把握與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系分析85

十六、內(nèi)部牽制87

十七、項(xiàng)目基本狀況90

十八、產(chǎn)業(yè)環(huán)境分析92

十九、必要性分析98

二十、SWOT分析98

二■一、法人治理結(jié)構(gòu)107

二十二、項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)分析117

項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策119

（一）加強(qiáng)項(xiàng)目建設(shè)及運(yùn)營(yíng)管理119

本項(xiàng)目的建設(shè)采用招標(biāo)方式選擇工程設(shè)計(jì)承包商，在保證建設(shè)質(zhì)量的同時(shí)，努

力降低建設(shè)投資和設(shè)備選購(gòu)成本。項(xiàng)目建設(shè)依據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，招標(biāo)選擇項(xiàng)目

監(jiān)理，確保項(xiàng)目的建設(shè)質(zhì)量、建設(shè)工期和降低項(xiàng)目造價(jià)。建成投入運(yùn)營(yíng)后，加

強(qiáng)管理降低生產(chǎn)成本，構(gòu)成較大的價(jià)格變動(dòng)空間，以增加企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力

量。119

一、信息把握

（一）信息的收集與整理

《企業(yè)內(nèi)部把握基本規(guī)范》第三十九條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)收集的各

種內(nèi)部信息和外部信息進(jìn)行合理篩選、核對(duì)、整合，以提高信息的有用

性。

I、信息收集的含義

信息收集是指通過各種方式獵取所需要的信息。信息的收集是信息

得以利用、傳遞的第一步，也是關(guān)鍵的一步。信息收集工作的好壞，直

接關(guān)系到信息與溝通的質(zhì)量信息可以分為原始信息和加工信息兩大類

原始信息是指在企業(yè)管理中直接產(chǎn)生或獵取的數(shù)據(jù)、概念、學(xué)問、閱歷

及其總結(jié)，是未經(jīng)加工的信息；加工信息則是對(duì)原始信息經(jīng)過加工、分

析、改編和重組而形成的具有新形式、新內(nèi)容的信

依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部把握基本規(guī)范》第三十九條的規(guī)定，企業(yè)可以通過

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料、經(jīng)營(yíng)管理資料、調(diào)研報(bào)告、專項(xiàng)信息、內(nèi)部刊物、辦公

網(wǎng)絡(luò)等渠道，獵取內(nèi)部信息；外部信息的收集渠道主要有行業(yè)協(xié)會(huì)組織、

社會(huì)中介機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)往來單位、市場(chǎng)調(diào)查、來信來訪、網(wǎng)絡(luò)媒體以及有

關(guān)監(jiān)管部門等。

2、信息收集的原則

為了保證信息收集的質(zhì)量，應(yīng)堅(jiān)持以下原則C

（1）精確性原則。該原則要求所收集到的信息要真實(shí)牢

靠。當(dāng)然，這個(gè)原則是信息收集工作最基本的要求。為達(dá)到這樣的要

求，信息收集者就必需洌收集到的信息反復(fù)核實(shí)、不斷檢驗(yàn)，力求把誤

差減少到最低限度。

（2）全面性原則。該原則要求所收集到的信息要廣泛、全面完

整。只有廣泛、全面地收集信息，才能完整地反映管理活動(dòng)和決策對(duì)象

進(jìn)展的全貌，為決策的科學(xué)性供應(yīng)保障。當(dāng)然，實(shí)際所收集到的信息不

行能做到確定的全面完整，因此，如何在不完整、不完備的信息下做出

科學(xué)的決策就是一個(gè)格外值得探討的問題。

（3）時(shí)效性原則。信息的利用價(jià)值取決于該信息是否能準(zhǔn)時(shí)地提

供，即信息的時(shí)效性。信息只有準(zhǔn)時(shí)、快速地供應(yīng)應(yīng)它的使用者才能有

效地發(fā)揮作用。特殊是決策對(duì)信息的要求是“事前”的消息和情報(bào)，而

不是“馬后炮”。所以，只有信息是“事前”的，對(duì)決策才是有效的。

3、信息收集的范圍

信息收集的范圍可從3個(gè)角度來劃分。

（1）內(nèi)容范圍。內(nèi)容范圍是指依據(jù)信息內(nèi)容與信息收集目標(biāo)和需

求相關(guān)性特征所確定的范圍，包括本身內(nèi)容范圍和環(huán)境內(nèi)容范圍。本身

內(nèi)容范圍是由事物木身信息相關(guān)內(nèi)容特征組成的范圍；環(huán)境內(nèi)容范圍是

由事物周邊、與事物相關(guān)口勺信息的內(nèi)容特征組成的范圍。

（2）時(shí)間范圍。時(shí)間范圍是指在信息發(fā)生的時(shí)間上，依據(jù)與信息收

集目標(biāo)和需求具有肯定相關(guān)性的特征所確定的范圍，這是由信息的歷史

性和時(shí)效性所打算的。

（3）地域范圍。地域范圍是指在信息發(fā)生的地點(diǎn)上，依據(jù)與信息收

集目標(biāo)和需求具有肯定相關(guān)性的特征所確定的范圍。這是由信息

的地域分布特征和信息收集的相關(guān)性要求所打算的。

4、信息收集的方法

。）調(diào)查法。調(diào)查法一般分為普查和抽樣調(diào)查兩大類。普查是調(diào)查

有限總體中每個(gè)個(gè)體的有關(guān)指標(biāo)值。抽樣調(diào)查是依據(jù)肯定的科學(xué)原理和

方法，從事物的總體中抽取部分稱為樣本的個(gè)體進(jìn)行調(diào)查，用所得到的

調(diào)查數(shù)據(jù)推斷總體。抽樣調(diào)查是較常用的調(diào)查方法，也是統(tǒng)計(jì)學(xué)爭(zhēng)辯的

主要內(nèi)容。抽樣調(diào)查的關(guān)鍵是樣本抽樣方法、樣本量大小的確定等。欄

本抽樣方法，又稱抽樣組織的方式，打算樣本集合的選擇方式，直接影

響信息收集的質(zhì)量。抽樣方法一般分為非隨機(jī)抽樣、隨機(jī)抽樣和綜合拍

樣。常用的調(diào)查方法主要有訪問調(diào)查法、問卷調(diào)查法、觀看調(diào)查法、試

驗(yàn)調(diào)查法、文案調(diào)查法等，這里主要介紹訪問調(diào)查法和問卷調(diào)查法。

訪問調(diào)查法又稱采訪法，是通過訪問信息收集對(duì)象，與之直接交談

而獲得有關(guān)信息的方法。它又分為座談采訪、會(huì)議采訪以及電話采訪和

信函采訪等方式。采訪需要做好充分預(yù)備，認(rèn)真選擇調(diào)查對(duì)象了解調(diào)查

對(duì)象，收集有關(guān)業(yè)務(wù)資料和相關(guān)的背景資料。其主要優(yōu)點(diǎn)是可以就問題

進(jìn)行深化的爭(zhēng)辯，獲得高質(zhì)量的信息；缺點(diǎn)是費(fèi)用高，采訪對(duì)象不行能

很多，因此受訪問者要具有代表性。它對(duì)采訪者的語(yǔ)言交際素養(yǎng)要求較

同J0

問卷調(diào)查法是一種包含統(tǒng)計(jì)調(diào)查和定量分析的信息收集方法。這種

方法主要考慮的問題是：所收集信息的內(nèi)容范圍和數(shù)量，所選定的調(diào)查

對(duì)象的代表性和數(shù)量，問卷的細(xì)心設(shè)計(jì)，問卷的回收率把握等。其具有

調(diào)查面廣、費(fèi)用低的特點(diǎn)，但對(duì)調(diào)查對(duì)象無法把握，問卷回收率一般都

不高，回答的質(zhì)量也較差，受訪者的態(tài)度具有打算性影響。

（2）觀看法。觀看法主要通過開會(huì)、深化現(xiàn)場(chǎng)、參與生產(chǎn)和經(jīng)

營(yíng)、實(shí)地采樣等方法進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)觀看并精確記錄（包括測(cè)繪、

錄音、錄像、拍照、筆錄等）調(diào)研狀況、收集信息。主要包括兩個(gè)方

面：一是對(duì)人的行為的觀看，二是對(duì)客觀事物的觀看。觀看法應(yīng)用很廣

泛，常與詢問法、實(shí)物搜集結(jié)合使用，以提高所收集信息的牢靠性。

（3）試驗(yàn)方法。試驗(yàn)方法能通過試驗(yàn)過程獵取其他手段難以獲得

的信息或結(jié)論。試驗(yàn)者通過主動(dòng)把握試驗(yàn)條件，包括對(duì)參與者類型的恰

當(dāng)限定、對(duì)信息產(chǎn)生條件的恰當(dāng)限定和對(duì)信息產(chǎn)生過程的合理設(shè)計(jì)，可

以獲得在真實(shí)狀況下用調(diào)查法或觀看法無法獲得的、某些重要的、能客

觀反映事物運(yùn)動(dòng)表征的有效信息，還可以在肯定程度上直接觀看、爭(zhēng)辯

某些參量之間的相互關(guān)系，有利于對(duì)事物本質(zhì)的爭(zhēng)辯。

試驗(yàn)方法也有多種形式，照試驗(yàn)室試驗(yàn)、現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)、計(jì)算機(jī)模擬試

驗(yàn)、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下人機(jī)結(jié)合試驗(yàn)等。現(xiàn)代管理科學(xué)中新興的管理試

驗(yàn)、現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)中正在形成的試驗(yàn)經(jīng)濟(jì)學(xué)中的經(jīng)濟(jì)試驗(yàn)，實(shí)質(zhì)上就是通

過試驗(yàn)獵取與管理或經(jīng)濟(jì)相關(guān)的信息。

（4）文獻(xiàn)檢索。文獻(xiàn)檢索就是從浩繁的文獻(xiàn)中檢索出所需的信息的

過程。文獻(xiàn)檢索分為手工檢索和計(jì)算機(jī)檢索。手工檢索主要是通過信息

服務(wù)部門收集和建立的文獻(xiàn)名目、索引、文摘、參考指南和文獻(xiàn)綜述等

來查找有關(guān)的文獻(xiàn)信息。計(jì)算機(jī)文獻(xiàn)檢索，是文獻(xiàn)檢索的計(jì)算機(jī)實(shí)現(xiàn)，

其特點(diǎn)是檢索速度快、信息量大，是當(dāng)前收集文獻(xiàn)信息的主要方法。文

獻(xiàn)檢索過程一般包括分析爭(zhēng)辯課題和制定檢索策略、利用檢索工具查找

文獻(xiàn)線索、依據(jù)文獻(xiàn)出處索取原始文獻(xiàn)三個(gè)階段。

文獻(xiàn)依據(jù)加工深度的不同可分為四個(gè)級(jí)別：零次文獻(xiàn)、一次文獻(xiàn)、

二次文獻(xiàn)和三次文獻(xiàn)，所獵取的相應(yīng)信息分別是零次信息、一次信息、

二次信息和三次信息。零次文獻(xiàn)是指未經(jīng)出版社發(fā)行的或未進(jìn)入社會(huì)溝

通的最原始的文獻(xiàn)，如私人筆記、考察筆記等，內(nèi)容新穎，但不成熟，

因不公開溝通而難以獲得；一次文獻(xiàn)是以作者本人取得的成果為依據(jù)而

創(chuàng)作的論文、報(bào)告等經(jīng)公開發(fā)表或出版的各種文獻(xiàn)，如期刊論文、科技

報(bào)告等，其特點(diǎn)是內(nèi)容新穎豐富、敘述詳盡以及參考價(jià)值大，但數(shù)量浩

大而且分散；二次文獻(xiàn)是指報(bào)道和查找一次文獻(xiàn)的檢索工具書刊，如各

種名目、題錄、文摘和索引等。二次文獻(xiàn)是依據(jù)特定目的對(duì)肯定范圍和

學(xué)科領(lǐng)域內(nèi)的一次文獻(xiàn)進(jìn)行鑒別、篩選、分析、歸納和加工整理后，使

之有序化后出版的。其主要功能是檢索、把握一次文獻(xiàn)，掛念人們較快

地獵取所需的信息，具有匯合性、，具

性、綜合性和溝通性等特點(diǎn)：三次文獻(xiàn)是依據(jù)二次文獻(xiàn)供應(yīng)的線索選用

大量的一次文獻(xiàn)的內(nèi)容，經(jīng)過篩選、分析、綜合和濃縮而再度出版的文

獻(xiàn)，包括專題評(píng)述、年鑒、百科全書、詞典、導(dǎo)讀與文獻(xiàn)服務(wù)目錄、工

具書名目等。

（5）網(wǎng)絡(luò)信息收集。網(wǎng)絡(luò)信息是指通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)發(fā)布、傳遞和存

儲(chǔ)的各種信息。收集網(wǎng)絡(luò)信息的最終目標(biāo)是給寬敞用戶供應(yīng)網(wǎng)絡(luò)信息資

源服務(wù)，整個(gè)過程經(jīng)過網(wǎng)絡(luò)信息搜尋、整合、保存和服務(wù)四個(gè)步驟，網(wǎng)

絡(luò)信息搜尋是基于網(wǎng)絡(luò)信息收集系統(tǒng)自動(dòng)完成的。網(wǎng)絡(luò)信息搜索系統(tǒng)首

先依據(jù)用戶指定的信息需求或主題，調(diào)用各種搜尋引擎進(jìn)行網(wǎng)頁(yè)搜尋和

數(shù)據(jù)挖掘，將搜尋的信息經(jīng)過濾等處理過程別除無關(guān)信息，從而完成網(wǎng)

絡(luò)信息資源的“收集〃；然后通過計(jì)算機(jī)自動(dòng)搜尋、重排等處理過程，剔

除重復(fù)信息，再依據(jù)不同類別或主題自動(dòng)進(jìn)行信息的分類，從而完成網(wǎng)

絡(luò)信息的“整合〃；分類整合后的網(wǎng)絡(luò)信息采用元數(shù)據(jù)方案進(jìn)行索引編目,

并采用數(shù)據(jù)壓縮及數(shù)據(jù)傳輸技術(shù)實(shí)現(xiàn)本地化的海量數(shù)據(jù)存儲(chǔ)?，從而完成

網(wǎng)絡(luò)信息的“保存〃，當(dāng)然要通過網(wǎng)絡(luò)準(zhǔn)時(shí)更新；經(jīng)過索引編目組織的網(wǎng)

絡(luò)信息正式發(fā)布后，即可通過檢索為讀者供應(yīng)網(wǎng)絡(luò)信息資源的“服務(wù)”

5、信息的整理

信息的整理就是對(duì)收集到的原始信息，通過篩選、核對(duì)以及整合，

在數(shù)量上加以濃縮，在品質(zhì)上加以提高，在形式上賜予表現(xiàn)，使之便于

傳遞、利用和貯存。信息整理是整個(gè)信息處理工作的核心。

內(nèi)部把握活動(dòng)所需要的信息來自于企業(yè)內(nèi)部及外部的、與企業(yè)經(jīng)營(yíng)

管理相關(guān)的財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)信息。即，內(nèi)部把握中的信息收集活動(dòng)涵蓋了

企業(yè)內(nèi)部及外部、主觀及客觀、正式與非正式，并影響企業(yè)內(nèi)部環(huán)境、

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、把握活動(dòng)及內(nèi)部監(jiān)督的信息。因此，確定信息的收集內(nèi)容時(shí)，

應(yīng)在內(nèi)部把握掩蓋的信息范圍內(nèi)，強(qiáng)化對(duì)信息需求的分析。即在與內(nèi)控

相關(guān)的信息范圍內(nèi)，依據(jù)不同的信息需求收集不同的信息。

（二）信息的傳遞

信息傳遞是指人們通過聲音、文字或圖像相互溝通信息的過程。信

息傳遞爭(zhēng)辯的是什么人向誰表達(dá)，用什么方式表達(dá)通過什么途徑表達(dá)，

達(dá)到什么目的。信息傳遞程序中有三個(gè)基本環(huán)節(jié)。第一個(gè)環(huán)節(jié)是傳達(dá)人

為了把信息傳達(dá)給接受人，必需把信息“譯出”，成為接受人所能懂得

的語(yǔ)言或圖像等。其次個(gè)環(huán)節(jié)是接受人要把信息轉(zhuǎn)化為自己所能理解的

解釋，稱為“譯進(jìn)”。第三個(gè)環(huán)節(jié)是接受人對(duì)信息的反應(yīng)，要再傳遞給

傳達(dá)人，稱為反饋。

《企業(yè)內(nèi)部把握基本規(guī)范》第四十條指出：企業(yè)應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部把握相

關(guān)信息在企業(yè)內(nèi)部各管理級(jí)次、責(zé)任單位、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間，以及企業(yè)與

外部投資者、債權(quán)人、客戶、供應(yīng)商、中介機(jī)構(gòu)和監(jiān)管部門等有關(guān)方面

之間進(jìn)行溝通和反饋。信息與溝通過程中發(fā)覺的問題，應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告尹

加以解決。重要信息應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)時(shí)傳遞給董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層。

內(nèi)部信息傳遞，一方面要完善信息向下傳遞機(jī)制，使企業(yè)內(nèi)部參與

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)方面和全體人員了解企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)方面的信息，明

確各自職責(zé)，了解自身在內(nèi)部把握體系中的地位和作用；另一方面要完

善信息向上傳遞機(jī)制，使企業(yè)員工能夠準(zhǔn)時(shí)將其在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所了

解的重要信息向管理層及董事會(huì)等方面?zhèn)鬟f。止匕外，還需建立信息橫向

傳遞機(jī)制，特殊是要使信息在管理層與企業(yè)董事會(huì)及其委員會(huì)之間進(jìn)行

傳遞。

（三）信息系統(tǒng)與內(nèi)部把握

《企業(yè)內(nèi)部把握基本規(guī)范》第四十一條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)利用信息技

術(shù)促進(jìn)信息的集成與共享，充分發(fā)揮信息技術(shù)在信息與溝通中的作用。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)信息系統(tǒng)開發(fā)與維護(hù)、訪問與變更、數(shù)據(jù)輸入與輸出、

文件儲(chǔ)存與保管、網(wǎng)絡(luò)平安等方面的把握，保證信息系統(tǒng)平安穩(wěn)定運(yùn)行。

I、信息技術(shù)與信息集成

隨著信息技術(shù)的快速進(jìn)展，企業(yè)所面臨的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境不斷變化，信息

已經(jīng)成為一種資源，能夠給企業(yè)帶來現(xiàn)實(shí)的或者潛在的利益。那么，我

們應(yīng)如何使自己盡快適應(yīng)這種變化？一個(gè)關(guān)鍵的工作就是對(duì)企業(yè)內(nèi)外

部的各種信息進(jìn)行集成管理，以便被企業(yè)有效利用。就大多數(shù)企業(yè)的現(xiàn)

狀來看，出于組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)、實(shí)際工作流程的需要等原因，各企業(yè)都

存在多個(gè)不同的信息系統(tǒng)，它們分別關(guān)注企業(yè)某一方面的信息，具有不

同的信息結(jié)構(gòu)和收集、處理渠道，類似于一個(gè)個(gè)信息孤島，從而使信息

無法得到有效整合。這對(duì)企業(yè)的管理者來說是格外不利的，尤其是高層

管理者在做戰(zhàn)略決策時(shí)，需要大量相關(guān)的信息單一部門的信息系統(tǒng)根本

不能滿足其需求。這時(shí)，就需要對(duì)各部門的信息進(jìn)行有效的整合和集成。

有效整合的信息將對(duì)管理者決策供應(yīng)極大的掛念。信息系統(tǒng)的消滅在肯

定程度上解決了這個(gè)問題。

2、信息技術(shù)與內(nèi)部把握

隨著企業(yè)信息集成與共享的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)價(jià)值鏈中各環(huán)節(jié)的資源得到

了有效的利用，同時(shí)信息技術(shù)對(duì)內(nèi)部把握與風(fēng)險(xiǎn)管理也將產(chǎn)生重大的影

響。企業(yè)的內(nèi)部把握系統(tǒng)也必定隨著信息技術(shù)的更新而發(fā)生改變，例如

數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)的進(jìn)展，使得企業(yè)有條件實(shí)現(xiàn)信息的實(shí)時(shí)、動(dòng)態(tài)把握和反

饋，相對(duì)于過去利用匯總的文件進(jìn)行檢查和評(píng)估的事后控制模式，此時(shí)

的把握模式可以實(shí)現(xiàn)事前、事中、事后的全過程把握。

內(nèi)部把握制度與計(jì)算機(jī)程序?qū)崿F(xiàn)融合，對(duì)于內(nèi)把握度的設(shè)計(jì)提出了

更高的要求，常用的把握手段為訪問權(quán)限的設(shè)置、操作口令的管理等。

內(nèi)部把握內(nèi)容的變化主要體現(xiàn)為信息技術(shù)相關(guān)的把握范圍的增力口，如計(jì)

算機(jī)硬軟件平安性的把握、信息系統(tǒng)管理人員職責(zé)的把握等。信息集成

下的內(nèi)部把握系統(tǒng)能準(zhǔn)時(shí)發(fā)覺內(nèi)部把握的薄弱環(huán)節(jié)并及址反饋，因此有

必要對(duì)此類關(guān)鍵的薄弱環(huán)節(jié)特地設(shè)置把握措施，健全內(nèi)部把握系統(tǒng)，使

內(nèi)部把握差錯(cuò)帶來的損失最小。

信息漸漸被人們當(dāng)作一種戰(zhàn)略資源，企業(yè)內(nèi)部各部門之間以及企業(yè)

之間都會(huì)發(fā)生大規(guī)模的信息交換，不同部門或不同企業(yè)間的信息需

要協(xié)同，因此信息系統(tǒng)的重要性日靛增加。隨著整個(gè)社會(huì)信息化進(jìn)程的

加快，企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)越來越離不開信息系統(tǒng)的支持。完善的

信息系統(tǒng)是企業(yè)建立有效的內(nèi)部把握體系的前提。

二、溝通把握

在一個(gè)組織中，溝通是指組織內(nèi)部以及組織和外部組織間旨在完成

組織目標(biāo)而進(jìn)行的信息交換。溝通交換了有意義、有價(jià)值的各種信息，

從而使團(tuán)隊(duì)合作、組織協(xié)調(diào)、企業(yè)戰(zhàn)略制定等企業(yè)組織功能得以實(shí)現(xiàn)。

可以看出，溝通的對(duì)象并不局限于管理者與被管理者之間，員工與員工、

員工與管理層、管理層與管理層之間需要溝通，企業(yè)內(nèi)部與外部也需要

溝通。

溝通是信息系統(tǒng)所固有的功能，信息系統(tǒng)必需將其信息供應(yīng)應(yīng)相關(guān)

人員，以使其能夠合理地履行相關(guān)的職責(zé)。信息應(yīng)在更為廣泛的范圍內(nèi)

自上而下、自下而上地在整個(gè)企業(yè)內(nèi)外進(jìn)行溝通。信息溝通按溝通的對(duì)

象可以分為內(nèi)部信息溝通和外部信息溝通。內(nèi)部信息溝通指的是企業(yè)經(jīng)

營(yíng)、管理所需的內(nèi)部信息、外部信息在企業(yè)內(nèi)部的傳遞和共享；外部信

息溝通是指企業(yè)與利益相關(guān)者之間信息的溝通。

（一）內(nèi)部信息溝通

一個(gè)健康的企業(yè)需要長(zhǎng)期保持系統(tǒng)上下開放式的溝通溝通。開放式

溝通能夠避開和消退誤會(huì)，并使信息得到最好的利用。一個(gè)企業(yè)或組織

要協(xié)調(diào)全體員工實(shí)現(xiàn)某項(xiàng)目標(biāo)，必需使每個(gè)員工都明確其目標(biāo)，這就需

要某種形式的溝通。缺乏溝通，其員工將如一盤散沙，由于所有的協(xié)調(diào)

活動(dòng)都是在肯定形式的溝通下進(jìn)行的，缺乏有效的溝通、溝通，就無法

協(xié)調(diào)。通過組織內(nèi)部的溝通，可以了解各部門的生產(chǎn)或工作進(jìn)度、各部

門之間的關(guān)系、各部門員工的士氣以及管理的效能等，從而做出如何協(xié)

調(diào)的打算。充分的內(nèi)部溝通對(duì)于企業(yè)把握環(huán)境、把握作業(yè)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等

各方面都起著至關(guān)重要的作用，企業(yè)所采取的溝通方式要能夠達(dá)到順暢

溝通的目的，使員工們了解自己應(yīng)擔(dān)當(dāng)?shù)呢?zé)任、應(yīng)實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)以及這些

目標(biāo)對(duì)企業(yè)的影限有效的信息溝通需要合理考慮來自不同部門和崗修

不同渠道的相關(guān)信息，并進(jìn)行合理篩選和相互核對(duì)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)行互聯(lián)

網(wǎng)、電子郵件、電話傳真、信息快報(bào)、例行會(huì)議、專項(xiàng)報(bào)告、調(diào)查爭(zhēng)辯、

員工手冊(cè)、教育培訓(xùn)、內(nèi)部刊物等多種方式，實(shí)現(xiàn)所需的內(nèi)部信息和外

部信息在企業(yè)內(nèi)部精確準(zhǔn)時(shí)地傳遞和共享從而確保堇事會(huì)、

管理層和員工之間的有效溝通。

（二）外部信息溝通

企業(yè)有責(zé)任建立良好的外部溝通渠道，對(duì)外部有關(guān)方面的建議、投

訴和收到的其他信息進(jìn)行記錄，并準(zhǔn)時(shí)予以處理、反饋。有效的外部溝

通既可以擴(kuò)大企業(yè)的影響力還可以獲得很多有效內(nèi)部把握的重要信息9

外部溝通應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下方面。

］、與投資者和債權(quán)人的溝通

企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)《中華人民共和國(guó)公司法》《中華人民共和國(guó)證券法》

等法律法規(guī)、企業(yè)規(guī)章的規(guī)定，通過股東大會(huì)、投資者會(huì)議、定向信息

報(bào)告等方式，準(zhǔn)時(shí)向投資者和債權(quán)人報(bào)告企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)方針、

投融資方案、年度預(yù)算、經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況、利潤(rùn)安排方案以及重大

擔(dān)保、合并分立、資產(chǎn)重組等方面的信息，聽取投資者和債權(quán)人的意見

和要求，妥當(dāng)處理企業(yè)與投資者和債權(quán)人之間的關(guān)系。

2、與客戶的溝通

企業(yè)可以通過客戶座談會(huì)、走訪客戶等多種形式，定期聽取客戶對(duì)

消費(fèi)偏好、銷售策略、產(chǎn)品質(zhì)量、售后服務(wù)、貨款結(jié)算等方面的意見和

建議，收集客戶需求和客戶的意見，妥當(dāng)解決可能存在的把握不當(dāng)問題。

3、與供應(yīng)商的溝通

企業(yè)可以通過供需見面會(huì)、訂貨會(huì)、業(yè)務(wù)洽談會(huì)等多種形式與供應(yīng)

商就供貨渠道、產(chǎn)品質(zhì)量、技術(shù)性能、交易價(jià)格、信用政策等問題進(jìn)行

溝通，準(zhǔn)時(shí)發(fā)覺可能存在的把握不當(dāng)問題。

4、與監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通

企業(yè)應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)時(shí)向監(jiān)管機(jī)構(gòu)了解監(jiān)管政策和監(jiān)管要求及其變化，并相

應(yīng)完善自身的管理制度；同時(shí)，認(rèn)真了解自身存在的問題，樂觀反映訴

求和建議，努力加強(qiáng)與監(jiān)管機(jī)構(gòu)的協(xié)調(diào)。

5、與外部審計(jì)師的溝通

企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期與外部審計(jì)師進(jìn)行會(huì)語(yǔ)，聽取外部審計(jì)師有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)

表審計(jì)、內(nèi)部把握等方面的建議，以保證內(nèi)部把握的有效運(yùn)行以及雙方

工作的協(xié)調(diào)。

三、舉報(bào)投訴制度

《企業(yè)內(nèi)部把握基本規(guī)范》第四十三條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立舉報(bào)

投訴制度和舉報(bào)人愛護(hù)制度，設(shè)置舉報(bào)專線，明確舉報(bào)投訴處理程序、

辦理時(shí)限和辦結(jié)要求，確保舉報(bào)、投訴成為企業(yè)有效把握信息的重要途

徑。舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人愛護(hù)制度應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)時(shí)傳達(dá)至全體員工。

投訴是信息溝通的重要手段之一，是信息自下而上溝通的重要形式

企業(yè)員工處于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的第一線，能夠準(zhǔn)時(shí)發(fā)覺經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部把握實(shí)

施過程中存在的不足、問題和缺陷以及舞弊行為，并能就完善內(nèi)部把握

體系提出合理化建議和改進(jìn)意見。為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立舉報(bào)投訴制度，

設(shè)置舉報(bào)專線明確舉報(bào)投訴處理程序、辦理時(shí)限和辦結(jié)要求，確保舉報(bào)、

投訴成為企業(yè)有效把握信息的重要途徑。

（一）投訴舉報(bào)范圍及管理職責(zé)歸屬

I、投訴舉報(bào)范圍

投訴舉報(bào)范圍主要包括以下幾個(gè)方面。

（I）收受賄賂或回扣；

（2）將正常狀況下可以使企業(yè)合法獲利的交易事項(xiàng)轉(zhuǎn)移給他人：

（3）有意隱瞞、錯(cuò)報(bào)交易事項(xiàng)，使信息披露存在虛假記載、誤導(dǎo)

性陳述或重大遺漏;

（4）貪污、挪用、盜竊企業(yè)資產(chǎn)；

（5）偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)記錄或憑證，供應(yīng)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告；

（6）泄露公司的商業(yè)機(jī)密、技術(shù)隱秘；

（7）董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高管人員以權(quán)謀私；

（8）其他損害公司經(jīng)濟(jì)利益或謀取不正值利益的經(jīng)濟(jì)行為以及使

員工個(gè)人的正值利益受到損害的行為。

2、管理職責(zé)歸屬

一般而言，企'1k內(nèi)部審計(jì)、監(jiān)察等部門是投訴及舉報(bào)人愛護(hù)的管S

部門，具體職責(zé)如下。

（1）負(fù)責(zé)管理投訴舉農(nóng)電話、電子郵箱，接收實(shí)名或匿名投訴舉報(bào)，

并依據(jù)需要公布投訴舉報(bào)電話號(hào)碼、電子郵箱、通信地址等；

（2）書面記錄舉報(bào)內(nèi)容并準(zhǔn)時(shí)向管理層或董事會(huì)報(bào)告；

（3）對(duì)接受的投訴舉報(bào)進(jìn)行調(diào)查并將調(diào)查結(jié)果向管理層或董事會(huì)

報(bào)告；

（4）對(duì)投訴舉報(bào)和調(diào)查處理后的報(bào)告材料準(zhǔn)時(shí)立卷歸檔。

（二）投訴舉報(bào)方式

投訴舉報(bào)人可以采用書面、電子郵件、電話等形式進(jìn)行投訴舉報(bào)。

投訴舉報(bào)時(shí)應(yīng)當(dāng)說明事情的基本經(jīng)過，被投訴舉報(bào)對(duì)象的名稱、地址、

具體當(dāng)事人、投訴舉報(bào)人的姓名、聯(lián)系方式、投訴舉報(bào)人的具體投訴要

求，并應(yīng)同時(shí)供應(yīng)投訴舉報(bào)人利益或公司利益受到侵害的證據(jù)，以及與

投訴舉報(bào)事項(xiàng)相關(guān)的其他對(duì)料

企業(yè)應(yīng)提倡實(shí)名投訴舉報(bào)。凡實(shí)名投訴舉報(bào)的，審計(jì)，監(jiān)察部門將

嚴(yán)格保密并以適當(dāng)?shù)姆绞铰逄幚斫Y(jié)果反饋給投訴舉報(bào)人。

（三）投訴舉報(bào)處理程序

投訴舉報(bào)的處理程序主要包括以下幾個(gè)方面C

（1）投訴舉報(bào)時(shí)投訴舉報(bào)人應(yīng)當(dāng)照實(shí)供應(yīng)狀況，審計(jì)、監(jiān)察部門接

收工作人員應(yīng)對(duì)投訴舉報(bào)內(nèi)容進(jìn)行記錄投訴舉報(bào)人捏造事實(shí)偽造證據(jù)

利用投訴舉報(bào)誣告、陷害他人的，應(yīng)當(dāng)擔(dān)當(dāng)相應(yīng)的責(zé)任。

（2）對(duì)涉及一般員工及中級(jí)管理人員（包括控股子公司管理層）的

實(shí)名投訴舉報(bào)，審計(jì)、監(jiān)察部門自接到投訴舉報(bào)后兩個(gè)工作日內(nèi)報(bào)總經(jīng)

理；對(duì)涉及一般員工及中級(jí)管理人員（包括控股子公司管理層）的匿名

投訴舉報(bào)，審計(jì)、監(jiān)察部門進(jìn)行初步評(píng)估后報(bào)總經(jīng)理。由總經(jīng)理打算是

否接受該投訴舉報(bào)。

（3）對(duì)投訴舉報(bào)牽涉到公司高級(jí)管理人員的，審計(jì)、監(jiān)察部門自接

到投訴舉報(bào)后肯定（如兩個(gè)）工作日內(nèi)報(bào)公司董事會(huì)，由董事會(huì)決定是

否接受該投訴舉報(bào)。董事會(huì)在接受投訴舉報(bào)后，視需要可聘請(qǐng)外部審計(jì)

師或其他機(jī)構(gòu)幫忙調(diào)查。

（4）接受投訴舉報(bào)事項(xiàng)后，審計(jì)、監(jiān)察部門對(duì)其開放調(diào)查，對(duì)涉及

一般員工及中級(jí)管理人員（包括控股子公司管理層）的調(diào)查結(jié)果上報(bào)總

經(jīng)理并形成處理意見，對(duì)牽涉到高級(jí)管理人員的調(diào)查結(jié)果上報(bào)董事會(huì)并

形成處理意見。

（5）接受投訴舉報(bào)事項(xiàng)后，審計(jì)、監(jiān)察部門應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)將調(diào)查

狀況或處理結(jié)果告知投訴舉報(bào)人。具體分為以下幾種狀況。

①對(duì)屬于職權(quán)范圍內(nèi)的，自收到舉報(bào)后肯定時(shí)期（如2個(gè)月）

內(nèi)，將調(diào)查狀況或處理結(jié)果告知投訴舉報(bào)人；逾期不能告知的，應(yīng)當(dāng)向

投訴舉報(bào)人說明緣由。

②對(duì)不屬于職權(quán)范圍內(nèi)的，自收到投訴舉報(bào)后肯定時(shí)期（如1。日）

內(nèi)，將不予接受的緣由告知投訴舉報(bào)人，并告知受理機(jī)關(guān)；需要代轉(zhuǎn)或

送交有關(guān)部門辦理的，應(yīng)告知投訴舉報(bào)人所轉(zhuǎn)送部門和轉(zhuǎn)辦時(shí)間。

③投訴舉報(bào)人未署真實(shí)姓名、地址，無法告知的，不適用前兩款規(guī)

定。

（6）投訴舉報(bào)人認(rèn)為接收、辦理投訴舉報(bào)的工作人員與被投訴舉

報(bào)人是近親屬或有利害關(guān)系，可能影響舉報(bào)事項(xiàng)客觀、公正處理的，有

權(quán)鳧出回避要求。狀況屬實(shí)的，有關(guān)人員必需回避。

（7）投訴舉報(bào)人對(duì)處理結(jié)果有異議或多次投訴舉報(bào)不予接受的，

可以向董事會(huì)陳述意見，并由董事會(huì)在肯定時(shí)期（如30日）內(nèi)將辦理狀

況答復(fù)投訴舉報(bào)人。

四、反舞弊機(jī)制

（一）反舞弊機(jī)制的概念

反舞弊機(jī)制指為了防止舞弊，加強(qiáng)公司治理卻內(nèi)部把握，降低企業(yè)

風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范經(jīng)營(yíng)行為，維于企業(yè)合法權(quán)益，確保經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和企業(yè)

持續(xù)、穩(wěn)定、健康進(jìn)展，愛護(hù)股東合法權(quán)益，依據(jù)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及法律、法

規(guī)，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際狀況，制定的用以規(guī)范企業(yè)中高級(jí)管理人員及全部

員工的職業(yè)行為的一種制度。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立反舞弊機(jī)制，堅(jiān)持“懲防并舉、重在預(yù)防”的原則，

明確反舞弊工作的重點(diǎn)領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和有關(guān)機(jī)構(gòu)在反舞弊工作中的職

責(zé)權(quán)限，規(guī)范舞弊案件的舉報(bào)、調(diào)查、處理、報(bào)告和補(bǔ)救程序。通過反

舞弊機(jī)制的建立，企業(yè)要將反舞弊工作的重點(diǎn)放在重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)

節(jié)，防范舞弊行為的發(fā)生并準(zhǔn)時(shí)發(fā)覺發(fā)生的舞弊行為。在所建立的反舞

弊磯制中，要規(guī)范相應(yīng)的舞弊案件查處程序，以便對(duì)舞弊案件準(zhǔn)時(shí)進(jìn)行

處理和訂正，并在反舞弊過程中不斷完善內(nèi)部把握體系。

（二）反舞弊機(jī)制的重點(diǎn)

《企業(yè)內(nèi)部把握基本規(guī)范》第四十二條規(guī)定：企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)將下列

情形作為反舞弊工作的重點(diǎn)：未經(jīng)授權(quán)或者實(shí)行其他不法方式侵占、挪

用企業(yè)資產(chǎn)，牟取不當(dāng)利益；在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和信息披露等方面存在的

虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏等：董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級(jí)

管理人員濫用職權(quán)；相關(guān)機(jī)構(gòu)或人員串通舞弊。

（三）反舞弊工作的內(nèi)容

1、舞弊的含義

舞弊是一種采取不正值和哄騙的手段，有意識(shí)地違反既定的公眾認(rèn)

可的規(guī)章以損害或牟取組織經(jīng)濟(jì)利益的行為。

2、舞弊的種類

⑴依據(jù)舞弊主體的不同進(jìn)行分類。依據(jù)舞弊主體的不同，即作弊

者身份的不同，可以將舞弊劃分為兩類，管理舞弊與非管理舞弊。

管理舞弊是指管理層蓄謀的舞弊行為，是指企業(yè)最高管理當(dāng)局進(jìn)行

的舞弊。這種舞弊隱蔽性大，難以發(fā)覺，影響力也很大，舞弊者的層次

越高，越難有效地進(jìn)行預(yù)防與檢查，危害也越大。其主要表現(xiàn)為財(cái)務(wù)報(bào)

表舞弊。

非管理舞弊也稱為員工舞弊，是指企業(yè)中的職員利用內(nèi)部把握的各

種漏洞，接受涂改或偽造單據(jù)、賬冊(cè)及其他手段貪污、盜竊或挪用財(cái)產(chǎn)

的不法行為，經(jīng)常表現(xiàn)在將現(xiàn)金或其他資產(chǎn)竊為己有。

⑵依據(jù)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第6號(hào)的規(guī)定進(jìn)行分類。《內(nèi)部審計(jì)具

體準(zhǔn)則第6號(hào)一一舞弊的預(yù)防、檢查與報(bào)告》將舞弊分為：損害組織經(jīng)濟(jì)

利益的舞弊行為以及謀取組織經(jīng)濟(jì)利益的行為。

損害組織經(jīng)濟(jì)利益的舞弊，是指組織內(nèi)外人員為謀取自身利益采用

哄騙等違法違規(guī)手段使組織經(jīng)濟(jì)利益患病損害的不正值行為。

有卜列情形之一者屬于損害組織經(jīng)濟(jì)利益的舞弊行為：收受賄賂或

回扣；將正常狀況下可以使組織獲利的交易事項(xiàng)轉(zhuǎn)移給他人；貪污、挪

用、盜竊組織資財(cái)N使組織為虛假的交易事項(xiàng)支付款項(xiàng)；有意隱瞞、錯(cuò)

報(bào)交易事項(xiàng)；泄露組織的商業(yè)隱秘；其他損害組織經(jīng)濟(jì)利益的舞弊行為。

謀取組織經(jīng)濟(jì)利益的舞弊，是指組織內(nèi)部人員為使本組織獲得不當(dāng)

經(jīng)濟(jì)利益而其自身也可能獲得相關(guān)利益，采用哄騙等違法違規(guī)手段，損

害國(guó)家和其他組織或個(gè)人利益的不正值行為。

有下列情形之一者屬于謀取組織經(jīng)濟(jì)利益的舞弊行為：支付賄賂或

回扣；出售不存在或不真實(shí)的資產(chǎn)；有意錯(cuò)報(bào)交易事項(xiàng)、記錄虛假的交

易事項(xiàng)，使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者誤會(huì)而做出不適當(dāng)?shù)耐度谫Y決策；隱瞞或刪

除應(yīng)對(duì)外披露的重要信息、；從事違法違規(guī)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；偷逃稅款；其他

謀取組織經(jīng)濟(jì)利益的舞弊行為。

（四）反舞弊的理論爭(zhēng)辯

1、舞弊GONE理論

“GONE”理論（四因素論）是由Bologua等人在1993年提出的，是在美

國(guó)流傳最廣，也是最有意思的一個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊與反會(huì)計(jì)舞弊的有名理

論。該理論認(rèn)為,舞弊由G（greed,貪婪）、0（opportunity,機(jī)會(huì)）、N（need,

需要）、E（exposure,暴露）四個(gè)因子組成，它們相互作用，密不行分，沒

有哪一個(gè)因子比其他因子更重要。因此，它們共同打算了企業(yè)舞弊風(fēng)險(xiǎn)

的程度。

GONE理論實(shí)質(zhì)上表達(dá)了會(huì)計(jì)舞弊產(chǎn)生的4個(gè)條件，即舞弊者既有貪

欲之心，且又格外需要錢財(cái)時(shí)，只要有機(jī)會(huì)，并被認(rèn)為事后不會(huì)被發(fā)覺，

他就肯定會(huì)舞弊，導(dǎo)致aYoucanconsideryourmoneygone（被哄騙者的錢、物、權(quán)

益等離他而去）。因此，產(chǎn)生了一種很奇妙的說法，即“在貪欲、機(jī)會(huì)、

需要和暴露四因子共同作用的特定環(huán)境中，會(huì)滋生舞弊，促使被哄騙者

的錢、物、權(quán)益等離他而去”

GONE理論中“貪欲”和“需要”與行為人個(gè)體強(qiáng)相關(guān)，使個(gè)體成為

潛在的犯罪者；“機(jī)會(huì)〃和“暴露〃則更多與組織環(huán)境有關(guān)，使組織成為

潛在的受害者。組織一方面要加強(qiáng)制度建設(shè)，但制度并非十全十美，可

能給“貪欲〃”需要〃的人以機(jī)會(huì)，另一方面就要對(duì)舞弊行為暴露（發(fā)覺

并加以查處）。

2、舞弊三角理論

舞弊三角理論由美國(guó)注冊(cè)舞弊審核師協(xié)會(huì)的創(chuàng)始人、曾任美國(guó)會(huì)計(jì)

學(xué)會(huì)會(huì)長(zhǎng)的史蒂文一阿伯雷齊特提出，他認(rèn)為，企業(yè)舞弊的產(chǎn)生是由壓

力、機(jī)會(huì)和自我合理化二要素組成，就像必需同時(shí)具備肯定的熱度、燃

料、氧氣這三要素才能燃燒一樣，缺少了上述任何一項(xiàng)要素都不行能真

正形成企業(yè)舞弊。

企業(yè)舞弊產(chǎn)生的緣由是由動(dòng)機(jī)、機(jī)會(huì)和借口三要素組成的，這三者

也是美國(guó)最新的反舞弊準(zhǔn)則提示注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注的舞弊產(chǎn)生的主要

條件。

（1）實(shí)施舞弊的動(dòng)機(jī)或壓力。舞弊者具有舞弊的動(dòng)機(jī)是舞弊發(fā)生

的首要條件壓力可能是經(jīng)營(yíng)或財(cái)務(wù)上的逆境以及對(duì)資本的急迫需求尊

例如，高級(jí)管理人員的酬勞與財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或公司股票的市場(chǎng)表現(xiàn)掛鉤、公

司正在申請(qǐng)融資等狀況都可能促使管理層產(chǎn)生舞弊的動(dòng)機(jī)。

（2）實(shí)施舞弊的機(jī)會(huì)。舞弊者需要有舞弊的機(jī)會(huì)，舞弊才能成功。

舞弊的機(jī)會(huì)一般源于內(nèi)部把握在設(shè)計(jì)和運(yùn)行上的缺陷，如公司對(duì)資產(chǎn)管

理的松懈，公司管理層能夠凌駕于內(nèi)部把握之上而可以任憑操縱會(huì)計(jì)記

錄等。實(shí)施舞弊的機(jī)會(huì)主要有六種狀況，分別是缺乏發(fā)覺企業(yè)舞弊行為

的內(nèi)部把握；無法推斷工作的質(zhì)量；缺乏懲處措施；信息不對(duì)稱；力量

不足和審計(jì)制度不健全。

(3)為舞弊行為查找借口的力量。借口是指存在某種態(tài)度、性格或

價(jià)值觀念，使得管理層或員工能夠做出不誠(chéng)懇的行為，或者管理層或員

工所處的環(huán)境促使其能夠洛舞弊行為予以合理化。借口是舞弊發(fā)生的重

要條件之一。只有舞弊者能夠?qū)ξ璞仔袨橛枰院侠砘?，舞弊者才可能?/p>

出舞弊行為，做出舞弊行為后才能夠心安理得。例如，侵占資產(chǎn)的員工

可能認(rèn)為單位對(duì)自身不公，編制虛假報(bào)告者可能認(rèn)為造假不是出于個(gè)人

私利而是出于公司集體利益。企業(yè)舞弊者常用的理由有：這是公司欠我

的；我只是臨時(shí)借用這筆資金、確定會(huì)歸還的：我的目的是善意的，用

途是正值的，等等。

壓力、機(jī)會(huì)和借口三要素，缺少任何一項(xiàng)要素都不行能真正形成企

業(yè)舞弊行為。

3、企業(yè)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子理論

該理論是伯洛格那等人在GONE理論的基礎(chǔ)上進(jìn)展形成的，是迄今最

為完善的關(guān)于形成企業(yè)舞弊的風(fēng)險(xiǎn)因子的學(xué)說。它把舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子

分為個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因子與一般風(fēng)險(xiǎn)因子。當(dāng)一般風(fēng)險(xiǎn)因子與個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因子結(jié)

合在一起，并且被舞弊者認(rèn)為有利時(shí)，舞弊就會(huì)發(fā)生。

(I)一般風(fēng)險(xiǎn)因子。一般風(fēng)險(xiǎn)因子是指那些主要由進(jìn)行自我防護(hù)的

組織或?qū)嶓w來把握的因素，包括：潛在企業(yè)舞弊者進(jìn)行舞弊的機(jī)會(huì)；企

業(yè)舞弊發(fā)生時(shí)發(fā)覺企業(yè)舞弊的概率；企業(yè)舞弊發(fā)覺后企業(yè)舞弊者受罰的

性質(zhì)和程度。

首先，企業(yè)舞弊發(fā)生的機(jī)會(huì)。這一因子主要指相對(duì)于企業(yè)舞弊所針

對(duì)的財(cái)產(chǎn)或?qū)ο蠖缘钠髽I(yè)舞弊者的職位。企業(yè)舞弊發(fā)生的機(jī)會(huì)因子不

行能完全消退，消退機(jī)會(huì)的任何努力將是非經(jīng)濟(jì)性和反生產(chǎn)力的，只要

組織存在有價(jià)值的財(cái)產(chǎn)，而且這些財(cái)產(chǎn)由其他人（包括雇員、顧客及供應(yīng)

商）流轉(zhuǎn)、交易或把握，企業(yè)舞弊發(fā)生的機(jī)會(huì)就永久存在。將企業(yè)舞弊機(jī)

會(huì)因子把握在合理水平內(nèi)的企業(yè)反舞弊舉措包括：對(duì)每個(gè)雇員均應(yīng)明確

或規(guī)定一個(gè)適當(dāng)?shù)淖畹臀璞讬C(jī)會(huì)水平；嚴(yán)格禁止災(zāi)難性舞弊機(jī)會(huì)水平的

消滅。這一水平主要取決于具體環(huán)境，尤指組織規(guī)模。

其次，發(fā)覺舞弊的概率。在企業(yè)舞弊發(fā)生氣會(huì)的既定水平下，可以

通過增加發(fā)覺企業(yè)舞弊的概率來降低企業(yè)舞弊風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)舞弊發(fā)覺的可

能性主要取決于內(nèi)部把握制度，盡管這些把握措施不能杜絕一切企業(yè)舞

弊行為，但在理論上它們應(yīng)當(dāng)足以防止多數(shù)重大企業(yè)舞弊行為的長(zhǎng)期存

在。

最終，懲處的性質(zhì)和程度。發(fā)覺企業(yè)舞弊本身并不足以威懾企業(yè)舞

弊行為，還必需存在潛在的犯罪逆向結(jié)果，即應(yīng)存在著會(huì)產(chǎn)生逆向結(jié)果

的觀念。雖然目前還沒有懲處與企業(yè)舞弊發(fā)生率關(guān)系的相關(guān)研究，但傳

統(tǒng)理念表明，懲處的性質(zhì)與程度在規(guī)律上具有威懾作用。組織或團(tuán)體應(yīng)

當(dāng)制定關(guān)于懲處性質(zhì)與程度的明確政策，并嚴(yán)格實(shí)施。例如，凡發(fā)覺舞

弊者的舞弊行為，均應(yīng)報(bào)告主管部門，并對(duì)此進(jìn)行指控。

（2）個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因子。個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因子指那些因人而異，且在組織或

團(tuán)體把握范圍之外的因素，包括道德品質(zhì)與動(dòng)機(jī)兩大類。

首先，道德品質(zhì)。該因子在這里表現(xiàn)了更寬泛的道德品質(zhì)方面的內(nèi)

容，它與共性、正直、誠(chéng)懇等一樣，與個(gè)人的內(nèi)在特性息息相關(guān)。

其次，動(dòng)機(jī)。企業(yè)舞弊者進(jìn)行企業(yè)舞弊的動(dòng)機(jī)有很多，但大多數(shù)與

經(jīng)濟(jì)需要有關(guān)。對(duì)于這類存在于雇員頭腦中的黑厘子式的各種簡(jiǎn)單動(dòng)機(jī)

企業(yè)可實(shí)行的反舞弊措施包括：營(yíng)造有利的環(huán)境，以削減企業(yè)雇員的舞

弊動(dòng)機(jī)（如坦誠(chéng)對(duì)待雇員，保持溝通渠道公開化，以及建立可讓雇員舒

緩不滿心情的機(jī)制等）；業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和嘉獎(jiǎng)制度，盡量確保公正對(duì)待每個(gè)

雇員；員工資助方案，包括為面臨個(gè)人問題的員工供應(yīng)免費(fèi)詢問或其他

服務(wù)，它們可以有效防止突發(fā)的企業(yè)舞弊問題；員工培訓(xùn)和監(jiān)督。

4、企業(yè)反舞弊四層次機(jī)制理論

該理論首先在美國(guó)有名的特雷德維委員會(huì)的調(diào)查報(bào)告中提出，它全

面地闡述了企業(yè)反舞弊的防止體系。該理論建議任何組織實(shí)體可通過建

立下列四道防線來防止企業(yè)舞弊：高層的管理理念、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過程的內(nèi)

部把握、內(nèi)部審計(jì)、外部獨(dú)立審計(jì)。

這些把握機(jī)制相輔相成，共同形成綜合的、多層面性的企業(yè)反舞弊

防線，能有效地檢查和威懾企業(yè)舞弊。

⑴高層的管理理念。企業(yè)舞弊，尤其是企業(yè)舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告的產(chǎn)

生環(huán)境，在很大程度上取決于整個(gè)公司的管理思想，其具體表現(xiàn)形式為

公司書面及非書面的管理規(guī)章等。該防線是防止企業(yè)舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告舉

足輕重的一環(huán)。為確定和宣揚(yáng)正確的管理思想，上層管理人員必需辨別

和推斷可能導(dǎo)致企業(yè)舞弊的各種因素，并設(shè)立內(nèi)部把握制度，以合埋保

證防止和及早發(fā)覺企業(yè)舞弊。全部公司均應(yīng)制訂、完善并執(zhí)行有效的公

司管理規(guī)章，規(guī)范員工的可為行為與不行為行為。

此外，穩(wěn)定的規(guī)章制度是公司防止企業(yè)舞弊的重要前提。只有建立

成文的、完善的公司管理規(guī)章，才能為內(nèi)部成員樹立明確的道德守則，

引導(dǎo)員工行為趨向公司利益最大化，從整體上透徹理解整個(gè)公司的目標(biāo)

和活動(dòng)。

⑵業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過程的內(nèi)部把握。廣義地講，可將愛護(hù)某一實(shí)體的資

產(chǎn)或法定權(quán)益免受損失或虛報(bào)的任何把握方面稱為一項(xiàng)內(nèi)部把握。這一

內(nèi)部把握系統(tǒng)包括五個(gè)親密聯(lián)系的組成要素：把握環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、把

握活動(dòng)、信息與溝通以及監(jiān)控。其中把握環(huán)境奠定了其他四個(gè)把握要素

的基礎(chǔ)，并確定整個(gè)公司的管理思想，它包含了管理哲學(xué)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、

授權(quán)與責(zé)任方式、組織結(jié)構(gòu)、董事會(huì)指示、員工的團(tuán)結(jié)觀念和競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)

等很多因素，因而屬于企業(yè)反舞弊第一道防線的范疇。其他四個(gè)把握要

素，則屬企業(yè)反舞弊其次道、第三道防線的內(nèi)容。

上述內(nèi)部把握諸因素相互聯(lián)系，親密協(xié)作，不行或缺，形成組織內(nèi)

部的有機(jī)整體。任何一種把握因素的缺乏或不足，均將導(dǎo)致整個(gè)控制系

統(tǒng)目標(biāo)的失敗。從企業(yè)反舞弊角度動(dòng)身，這些目標(biāo)包括：使企業(yè)舞弊難

以發(fā)生；使企業(yè)舞弊在某些場(chǎng)合下不行能發(fā)生；使已產(chǎn)生的企業(yè)舞弊易

于發(fā)覺，并使相關(guān)的企業(yè)舞弊責(zé)任易于確認(rèn)。

此外，以企業(yè)反舞弊思想為動(dòng)身點(diǎn)的內(nèi)部把握設(shè)計(jì)還強(qiáng)調(diào)了熱線（如

建立直接的舉報(bào)電話等）的重要功能，使發(fā)覺可疑現(xiàn)象的人員有機(jī)會(huì)直

接將問題反映到企業(yè)監(jiān)督部門或上層，而這一點(diǎn)往往被傳統(tǒng)的內(nèi)部把握

所忽視。

經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)過程的內(nèi)部把握實(shí)為企業(yè)反舞弊防線成功的重要保證是高

層管理者管理思想和相關(guān)載體形式得以最終貫徹實(shí)施的基礎(chǔ)設(shè)施，因而

亦是企業(yè)反舞弊防線中更為基礎(chǔ)的一環(huán)。

（3）內(nèi)部審計(jì)。有效、客觀的內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司內(nèi)部防止和檢查企

業(yè)舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告起著主要的作用。公司內(nèi)部審計(jì)人員的資格、組織、

地位、報(bào)告渠道及其與董事會(huì)下屬審計(jì)委員會(huì)的關(guān)系等，均應(yīng)充分保證

內(nèi)部審計(jì)的有效性和客觀性。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)在公司財(cái)務(wù)報(bào)告

的相關(guān)聯(lián)系中考查其審計(jì)結(jié)果，并在適當(dāng)程度上親密協(xié)作注冊(cè)會(huì)計(jì)師的

工作。

由于與注冊(cè)會(huì)計(jì)師相比，內(nèi)部審計(jì)人員與公司高層管理人員有著更

為親密的聯(lián)系和頻繁的接觸，因而簡(jiǎn)潔覺察整個(gè)公司的管理思想和危急

信號(hào)。他們可以通過適當(dāng)授權(quán)、協(xié)調(diào)分工、交叉審核、貸款審批、定期報(bào)

告及預(yù)算差異的分析等多種程序，準(zhǔn)時(shí)避開有關(guān)差錯(cuò)和企業(yè)舞弊行為。

內(nèi)部審計(jì)人員還可以審查公司對(duì)可疑付款的調(diào)查和處理狀況：審計(jì)大額

的、非正常的或無充分理由的費(fèi)用支出（尤其是超越授權(quán)權(quán)限的超額支

出）；審查敏感性支出，諸如訴訟費(fèi)用、詢問費(fèi)用、廣告費(fèi)用以及國(guó)外銷

售傭金等；調(diào)查對(duì)公司的反常捐助等。這些均將增加企業(yè)反舞弊防線的

防范功能，同時(shí)也增加了與內(nèi)部審計(jì)人員日常事務(wù)息息相關(guān)的道德準(zhǔn)則

建設(shè)。

（4）外部獨(dú)立審計(jì)。外部獨(dú)立審計(jì)在企業(yè)反舞弊防線中同樣有著不

行忽視的作用。作為企業(yè)反舞弊四道防線的最終一道，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有著

不同于其他三道防線的特點(diǎn)與功能，首先是其客觀的、公正的、獨(dú)立的

鑒證地位。綜合四道防線而言，前三道防線均直接或間接地受管理當(dāng)局

的監(jiān)督與把握，屬于組織內(nèi)部防線：而注冊(cè)會(huì)計(jì)師這一道防線則獨(dú)立于

受審對(duì)象，乃為組織外部的防線。事實(shí)上，無論是公司管理當(dāng)局還是社

會(huì)公眾均依靠于注冊(cè)會(huì)計(jì)師所供應(yīng)的客觀、公正、獨(dú)立的鑒證活動(dòng)（審

計(jì)意見）。從企業(yè)反舞弊角度而言，公司管理當(dāng)局希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)覺

其內(nèi)部審計(jì)人員及管理當(dāng)局自身未能發(fā)覺的企'也舞弊行為及相關(guān)內(nèi)部把

握系統(tǒng)的薄弱環(huán)節(jié)；而社會(huì)公眾則期望注冊(cè)會(huì)計(jì)師確保對(duì)外公布的財(cái)務(wù)

報(bào)告無企業(yè)舞弊，尤其是保證管理當(dāng)局沒有做出誤導(dǎo)、哄騙社會(huì)公眾的

報(bào)告陳述。

總之，社會(huì)反舞弊的需求明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告

所擔(dān)當(dāng)?shù)膶徲?jì)責(zé)任，亦自然將其擔(dān)當(dāng)?shù)耐獠繉徲?jì)職能作為企業(yè)反舞弊防

線的最終關(guān)隘。從而，外部獨(dú)立審計(jì)較其他防線擔(dān)當(dāng)了更多的社會(huì)期望。

過去由于我國(guó)始終將企業(yè)舞弊活動(dòng)作為腐敗現(xiàn)象予以懲處，而從、

來沒有將企業(yè)舞弊作為一項(xiàng)理論問題進(jìn)行爭(zhēng)辯，所以，至今還沒有提出

比較系統(tǒng)的企業(yè)反舞弊理論。這不利于提高我國(guó)企業(yè)反舞弊活動(dòng)的效率。

雖然世界各國(guó)因具體國(guó)情不同而存在著差異，我們并不能直接套用國(guó)外

進(jìn)展了多年、比較成熟的企業(yè)舞弊及企業(yè)反舞弊理論，但“他山之石，

可以攻玉〃，我們可以從中吸取很多閱歷、教訓(xùn)，這將有利于盡快爭(zhēng)辯出

適合我國(guó)國(guó)情的企業(yè)舞弊與企業(yè)反舞弊理論，以完善我國(guó)企業(yè)管理理論

體系。

五、內(nèi)部把握的種類

內(nèi)部把握按把握內(nèi)容可分為一般把握和應(yīng)用把握，按把握地位可分

為主導(dǎo)性把握和補(bǔ)償性把握，按把握功能可分為預(yù)防性把握和發(fā)覺性把

握，按把握時(shí)序可分為緣由把握、過程把握和結(jié)果把握。

（一）按把握內(nèi)容分為一般把握和應(yīng)用把握

I、一般把握

般把握是指對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)賴以進(jìn)行的內(nèi)部環(huán)境所實(shí)施的總體控

制，也稱基礎(chǔ)把握或環(huán)境把握。它包括組織把握、人員把握、業(yè)務(wù)記錄

以及內(nèi)部審計(jì)等內(nèi)容。這類把握的特征，是并不直接地作用于企業(yè)的生

產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而是通過應(yīng)用把握對(duì)全部業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生影響。

⑴合法性把握，即用各種方法檢查所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以保證其

能夠照實(shí)反映經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)把握方面，它主要通過由生疏會(huì)計(jì)

制度的人員審查會(huì)計(jì)文件，以確定所記錄的業(yè)務(wù)是否真正發(fā)生，檢查其

處理過程是否與規(guī)定的程序相全都查明業(yè)務(wù)處理是否經(jīng)過授權(quán)與批準(zhǔn)

有無越權(quán)行事等行為，以及是否進(jìn)行了嚴(yán)格的監(jiān)督和審核。

⑵正確性把握，即為了確保單位每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生都能夠

準(zhǔn)時(shí)用正確的金額與賬戶記載的一種把握。它通過建立發(fā)生額計(jì)算、

余額計(jì)算、賬戶分類檢查、雙重核對(duì)、事先把握與分工牽制等方法來保

證會(huì)計(jì)記錄的正確性。

⑶完整性把握，即保證發(fā)生的一切合法的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均記入把握

文件的一種把握。它主要通過憑證的連續(xù)編號(hào)、總額把握、登記賬簿、

檔案管理并運(yùn)用備忘錄等手段來保證記錄的完整性。現(xiàn)在，實(shí)行會(huì)計(jì)電

算化的單位已由計(jì)算機(jī)解決部分完整性的把握工作。

(4)全都性把握，即保證記錄全都性的把握。它主要通過實(shí)地盤

存、對(duì)內(nèi)對(duì)外賬實(shí)核對(duì)、差異分析、調(diào)賬等方法來保證會(huì)計(jì)記錄的一致

性。

2、應(yīng)用把握

應(yīng)用把握是指直接作用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的具體把握，也稱

業(yè)務(wù)把握，如業(yè)務(wù)處理程序中的批準(zhǔn)與授權(quán)、審核與復(fù)核以及為保證資

產(chǎn)平安而接受的限制接近等把握。這類把握的特征，在于它們構(gòu)成了生

產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)處理程序的一部分，并都能夠防止和訂正一種或幾種錯(cuò)弊。

(二)按把握地位分為主導(dǎo)性把握和補(bǔ)償性把握

1、主導(dǎo)性把握

主導(dǎo)性把握是指為實(shí)現(xiàn)某項(xiàng)把握目標(biāo)而首先實(shí)施的把握。如憑證連

續(xù)編號(hào)可以保證全部業(yè)務(wù)活動(dòng)都得到記錄和反映，因此，憑證連續(xù)號(hào)對(duì)

于保證業(yè)務(wù)記錄的完整性就是主導(dǎo)性把握；為實(shí)現(xiàn)組織的戰(zhàn)略目標(biāo)，管

理層要依據(jù)組織規(guī)劃指導(dǎo)各項(xiàng)生產(chǎn)及經(jīng)營(yíng)管理工作，并組織專門機(jī)構(gòu)和

人員進(jìn)行定期或不定期的檢查，對(duì)于發(fā)覺的偏差進(jìn)行分析，找出問題的

成因、實(shí)行措施、予以訂壬。這里，管理層的組織特地機(jī)構(gòu)和人員開展

的定期或不定期檢查活動(dòng)對(duì)于發(fā)覺偏差就是主導(dǎo)性控制。預(yù)防性把握和

發(fā)覺性把握則是為了預(yù)防、檢查和訂正不利的結(jié)果，在正常狀況下，主

導(dǎo)性把握能夠防止錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生，但假如主導(dǎo)性把握存在缺陷，不

能正常運(yùn)行時(shí)，就必需由其他的把握措施進(jìn)行補(bǔ)充。

2、補(bǔ)償性把握

補(bǔ)償性把握就是針對(duì)某些環(huán)節(jié)的不足或缺陷而實(shí)行的把握措施能夠

全部或部分彌補(bǔ)主導(dǎo)性把握的缺陷，主要是為了把風(fēng)險(xiǎn)暴露限制在肯定

的范圍內(nèi)。假如憑證沒有連續(xù)編號(hào)，有些業(yè)務(wù)活動(dòng)就可能得不到記錄。

這時(shí)，實(shí)施憑證、賬證、賬賬之間的嚴(yán)格核對(duì)，就可以基本上保證業(yè)務(wù)

記錄的完整性，避開遺漏重大的業(yè)務(wù)事項(xiàng)。因此，“核對(duì)”相對(duì)于憑證

“連續(xù)編號(hào)〃來說，就是保證業(yè)務(wù)記錄完整性的一項(xiàng)補(bǔ)償性把握。由獨(dú)立

于銀行存款收支業(yè)務(wù)的人員進(jìn)行銀行存款的核對(duì)和調(diào)整，是對(duì)收支業(yè)務(wù)

中存在的薄弱環(huán)節(jié)的一種補(bǔ)償性把握。一項(xiàng)控制和其他把握之間存在肯

定聯(lián)系，當(dāng)該項(xiàng)把握存在把握缺陷的時(shí)候如果其他把握?qǐng)?zhí)行有效，可以

有效地降低該缺陷導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告錯(cuò)報(bào)的影響程度，而且所影響金額也可

以明確，那么其他把握就是該把握的補(bǔ)償性把握。

從上述分析可見，主導(dǎo)性把握與預(yù)防性把握存在親密的聯(lián)系，都是

在實(shí)現(xiàn)有利結(jié)果的同時(shí)，避開不利結(jié)果的發(fā)生。但是，兩者也有一定的

差別。

（三）按把握功能分為預(yù)防性把握和發(fā)覺性把握

1＞預(yù)防性把握

預(yù)防性把握是指為防止錯(cuò)誤和非法行為的發(fā)生，或盡量削減其發(fā)生

氣會(huì)所進(jìn)行的一種把握。它主要解決“如何能夠在一開頭就防止錯(cuò)弊的

發(fā)生”這個(gè)問題。

預(yù)防性把握是由不同人員或職能部門在履行各自職責(zé)的過程中實(shí)施

的，屬于操作性的把握。預(yù)防性把握措施主要包括職務(wù)分別、監(jiān)督性檢

查、雙重檢查、編輯校驗(yàn)、合理性校驗(yàn)、完整性校驗(yàn)以及正確性校驗(yàn)等。

2、發(fā)覺性把握

發(fā)覺性把握是指為準(zhǔn)F寸查明已發(fā)生的錯(cuò)誤和非法行為或增加企業(yè)發(fā)

覺錯(cuò)弊機(jī)會(huì)的力量所進(jìn)行的各項(xiàng)把握。它主要是解決“假如錯(cuò)弊仍然發(fā)

生，如何查明”的問題。假如缺乏發(fā)覺性把握，當(dāng)預(yù)防性把握實(shí)施存在

困難時(shí)，有關(guān)人員就會(huì)為所欲為，使把握失敗：更為嚴(yán)峻的是由于組織

難以準(zhǔn)時(shí)發(fā)覺存在的問題及影響，從而不能準(zhǔn)時(shí)實(shí)行措施加以解決，從

而北大損失影響范圍及程度。

一般認(rèn)為，預(yù)防性把握優(yōu)于發(fā)覺性把握，由于預(yù)防性把握能夠在事

前防止損失的發(fā)生，降低風(fēng)險(xiǎn)。但是，真正全面地采取預(yù)防性把握是相

當(dāng)困難的，實(shí)際工作中風(fēng)險(xiǎn)很難百分之百地預(yù)防，所以必需將兩者結(jié)合

起來把握。

（四）按把握時(shí)序分為緣由把握、過程把握和結(jié)果把握

1、緣由把握

緣由把握也稱事先把握，是指企業(yè)單位為防止人力、物力、財(cái)力等

資源在質(zhì)和量上發(fā)生偏差，而在行為發(fā)生之前所實(shí)施的內(nèi)部把握。

2、過程把握

過程把握也稱事中把握，是指企業(yè)單位在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中針對(duì)

正在發(fā)生的行為所進(jìn)行的把握。

3、結(jié)果把握

結(jié)果把握也稱事后把握，是指企業(yè)單位針對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最終結(jié)

果而實(shí)行的各項(xiàng)把握措施。

六、把握活動(dòng)的基本原理

企業(yè)開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的目的是有效、高效地使用資源。如何保證有效、

高效使用資源？一般認(rèn)為，企業(yè)的資源是有限的，有限的資源一定能管

控，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)被有效把握。如何把握？由于企業(yè)資源被各種活動(dòng)（如交

易、經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)等）使用，因此把握了活動(dòng)就管理了資源。由于

活動(dòng)都要進(jìn)入相應(yīng)流程（如資金活動(dòng)流程、選購(gòu)業(yè)務(wù)流程、資產(chǎn)管理流

程、銷售業(yè)務(wù)流程、爭(zhēng)辯與開發(fā)流程等），因此，控制活動(dòng)的總體思路

是：通過實(shí)施流程把握，在流程中找關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

（即把握點(diǎn)），以達(dá)到有效管控資源的目標(biāo)。把握了流程也就把握了

活動(dòng)，企業(yè)資源融入流程后形成了企業(yè)把握架構(gòu)。

把握行為（政策和程序）也并非盲目實(shí)施，我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部把握基

本規(guī)范》規(guī)定的把握程序包括不相容職務(wù)分別把握、授權(quán)審批控制、會(huì)

計(jì)系統(tǒng)把握、財(cái)產(chǎn)愛護(hù)把握、預(yù)算把握、運(yùn)營(yíng)分析把握、績(jī)效考評(píng)把握

和合同把握等。

不同國(guó)家、不同時(shí)期把握程序不盡相同，這是由內(nèi)部把握的動(dòng)態(tài)過

程觀確定的。8SO報(bào)告與我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部把握基本規(guī)范》在把握活動(dòng)內(nèi)

容方面的比較，通過比較可以看出，兩者之間沒有太大的區(qū)分，預(yù)算把

握實(shí)際上是從授權(quán)審批把握中分別出來的政策和程序，從對(duì)授權(quán)審批把

握的理解