稅法（第5版） 課件 曹越 第17章 環(huán)境保護(hù)稅；第18章 城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加

第十七章環(huán)境保護(hù)稅本章政策已更新于2025年2月15日內(nèi)容提綱第一節(jié)概述第二節(jié)計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額第三節(jié)稅收減免第四節(jié)申報(bào)和繳納第一節(jié)概述一、環(huán)境保護(hù)稅的概念環(huán)境保護(hù)稅是對在中華人民共和國領(lǐng)域及其管轄的其他海域直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者征收的一種稅?！董h(huán)境保護(hù)稅法》所稱應(yīng)稅污染物，是指《環(huán)境保護(hù)稅法》所附《環(huán)境保護(hù)稅稅目稅額表》《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》規(guī)定的大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲。二、 征收目的保護(hù)和改善環(huán)境,減少污染物排放,推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)。三、環(huán)境保護(hù)稅的征收情形（1）依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所超過國家和地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的,應(yīng)當(dāng)繳納環(huán)境保護(hù)稅。（2）企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者貯存或者處置固體廢物不符合國家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的,應(yīng)當(dāng)繳納環(huán)境保護(hù)稅。征收情形歸納表：征收情形具體政策依法設(shè)立的污水集中處理、生活垃圾集中處理場所符合國家和地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)不征超過國家和地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)征收貯存或者處置固體廢物符合國家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)不征不符合國家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)征收達(dá)到省級人民政府確定的規(guī)模的畜禽養(yǎng)殖場有污染物排放口,依法對畜禽養(yǎng)殖廢棄物進(jìn)行綜合利用和無害化處理的不征四、環(huán)境保護(hù)稅的稅目、稅額環(huán)境保護(hù)稅的稅目、稅額,依照《環(huán)境保護(hù)稅法》所附《環(huán)境保護(hù)稅稅目稅額表》執(zhí)行?！纠?7-1·單選題】（2020年注會）下列各種噪音中，屬于環(huán)境保護(hù)稅征稅范圍的是（）。A.建筑噪音B.工業(yè)噪音C.生活噪音D.交通噪音【答案】B【解析】環(huán)境保護(hù)稅稅目包括大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲四大類，其中噪聲是指工業(yè)噪聲。選項(xiàng)ACD，建筑噪音、生活噪音、交通噪音不屬于環(huán)境保護(hù)稅征稅范圍。第二節(jié)計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額一、計(jì)稅依據(jù)（一）一般規(guī)定應(yīng)稅污染物的計(jì)稅依據(jù),按照下列方法確定:（1）應(yīng)稅大氣污染物按照污染物排放量折合的污染當(dāng)量數(shù)確定。（2）應(yīng)稅水污染物按照污染物排放量折合的污染當(dāng)量數(shù)確定。（3）應(yīng)稅固體廢物按照固體廢物的排放量確定。（4）應(yīng)稅噪聲按照超過國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)確定。（二）以污染當(dāng)量數(shù)為計(jì)稅依據(jù)的具體規(guī)定以污染當(dāng)量數(shù)為計(jì)稅依據(jù)的具體規(guī)定歸納表：分類征稅政策應(yīng)稅大氣污染物前三項(xiàng)征稅（污染當(dāng)量從大到小排序）應(yīng)稅水污染物第一類前五項(xiàng)征稅（污染當(dāng)量從大到小排序）其他類前三項(xiàng)征稅（污染當(dāng)量從大到小排序）特別提示1：污染當(dāng)量是指根據(jù)污染物或者污染排放活動對環(huán)境的有害程度以及處理的技術(shù)經(jīng)濟(jì)性,衡量不同污染物對環(huán)境污染的綜合性指標(biāo)或者計(jì)量單位。同一介質(zhì)相同污染當(dāng)量的不同污染物,其污染程度基本相當(dāng)。特別提示2：納稅人有下列情形之一的,以其當(dāng)期應(yīng)稅大氣污染物、水污染物的產(chǎn)生量作為污染物的排放量:（1）未依法安裝使用污染物自動監(jiān)測設(shè)備或者未將污染物自動監(jiān)測設(shè)備與環(huán)境保護(hù)主管部門的監(jiān)控設(shè)備聯(lián)網(wǎng);（2）損毀或者擅自移動、改變污染物自動監(jiān)測設(shè)備;（3）篡改、偽造污染物監(jiān)測數(shù)據(jù);（4）通過暗管、滲井、滲坑、灌注或者稀釋排放以及不正常運(yùn)行防治污染設(shè)施等方式違法排放應(yīng)稅污染物;（5）進(jìn)行虛假納稅申報(bào)。（三）以排放量和分貝數(shù)為計(jì)稅依據(jù)的具體規(guī)定（1）應(yīng)稅固體廢物的計(jì)稅依據(jù),按照固體廢物的排放量確定。固體廢物的排放量為當(dāng)期應(yīng)稅固體廢物的產(chǎn)生量減去當(dāng)期應(yīng)稅固體廢物的貯存量、處置量、綜合利用量的余量。（2）應(yīng)稅噪聲按照超過國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)確定每月稅額,超過國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)是指實(shí)際產(chǎn)生的工業(yè)噪聲與國家規(guī)定的工業(yè)噪聲排放標(biāo)準(zhǔn)限值之間的差值。特別提示1：規(guī)定核定計(jì)算污染物排放量的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)會同環(huán)境保護(hù)主管部門核定污染物排放種類、數(shù)量和應(yīng)納稅額。特別提示2：排污系數(shù)是指在正常技術(shù)經(jīng)濟(jì)和管理?xiàng)l件下,生產(chǎn)單位產(chǎn)品所應(yīng)排放的污染物量的統(tǒng)計(jì)平均值。物料衡算是指根據(jù)物質(zhì)質(zhì)量守恒原理對生產(chǎn)過程中使用的原料、生產(chǎn)的產(chǎn)品和產(chǎn)生的廢物等進(jìn)行測算的一種方法。特別提示3：納稅人有下列情形之一的,以其當(dāng)期應(yīng)稅固體廢物的產(chǎn)生量作為固體廢物的排放量:（1）非法傾倒應(yīng)稅固體廢物;（2）進(jìn)行虛假納稅申報(bào)。【例17-2·多選題】（2019年注會）下列應(yīng)稅污染物中，按污染物排放量折合的污染當(dāng)量數(shù)作為環(huán)境保護(hù)稅計(jì)稅依據(jù)的有（）。A.噪聲B.水污染物C.大氣污染物D.煤矸石【答案】BC【解析】本題考核環(huán)境保護(hù)稅的計(jì)稅依據(jù)。二、應(yīng)納稅額環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)納稅額按照下列方法計(jì)算:（1）應(yīng)稅大氣污染物的應(yīng)納稅額為污染當(dāng)量數(shù)乘以具體適用稅額?！纠?7-3·計(jì)算題】某企業(yè)2023年3月向大氣直接排放二氧化硫、氟化物各100千克,一氧化碳200千克、氯化氫80千克,假設(shè)當(dāng)?shù)卮髿馕廴久课廴井?dāng)量稅額1.2元,該企業(yè)只有一個排放口。其應(yīng)納稅額計(jì)算如下:【答案】第一步:計(jì)算各污染物的污染當(dāng)量數(shù)污染當(dāng)量數(shù)=該污染物的排放量÷該污染物的污染當(dāng)量值二氧化碳污染當(dāng)量數(shù)=100/0.95=105.26；氟化物污染當(dāng)量數(shù)=100/0.87=114.94；一氧化碳污染當(dāng)量數(shù)=200/16.7=11.98；氯化氫污染當(dāng)量數(shù)=80/10.75=7.44第二步:按污染當(dāng)量數(shù)排序氟化物污染當(dāng)量數(shù)（114.94）>二氧化碳污染當(dāng)量數(shù)（105.26）>一氧化碳污染當(dāng)量數(shù)（11.98）>氯化氫污染當(dāng)量數(shù)（7.44）第三步:計(jì)算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=（114.94+105.26+11.98）×1.2=278.62（元）（2）應(yīng)稅水污染物的應(yīng)納稅額為污染當(dāng)量數(shù)乘以具體適用稅額。1）一般水污染物的應(yīng)納稅額為污染當(dāng)量數(shù)乘以具體適用稅額?！纠?7-4·計(jì)算題】甲化工廠是環(huán)境保護(hù)稅納稅人,該廠僅有1個污水排放口且直接向河流排放污水,已安裝使用符合國家規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的污染物自動監(jiān)測設(shè)備。檢測數(shù)據(jù)顯示,該排放口2018年2月共排放6萬立方米,應(yīng)稅污染物為六價鉻,濃度為0.5mg/L。請計(jì)算該化工廠2月份應(yīng)繳納的環(huán)境保護(hù)稅（該廠所在省的水污染物稅率為2.8元/污染當(dāng)量,六價鉻的污染當(dāng)量值為0.02）?！敬鸢浮苛鶅r鉻的污染當(dāng)量數(shù)=60000000×0.5÷1000000÷0.02=1500應(yīng)納稅額=1500×2.8=4200（元）

2）禽畜養(yǎng)殖業(yè)的水污染物的應(yīng)納稅額為污染當(dāng)量數(shù)乘以具體適用稅額。其污染當(dāng)量數(shù)以禽畜養(yǎng)殖數(shù)量除以污染當(dāng)量值計(jì)算。【例17-5·計(jì)算題】某養(yǎng)殖場,2023年2月養(yǎng)牛存欄量為100頭,污染當(dāng)量值為0.1,假設(shè)當(dāng)?shù)氐乃廴疚锸褂枚愵~為2.8元/污染當(dāng)量。請計(jì)算該養(yǎng)殖場2月份應(yīng)繳納的環(huán)境保護(hù)稅?！敬鸢浮课廴井?dāng)量數(shù)=100÷0.1=1000應(yīng)納稅額=1000×2.8=2800（元）

3）醫(yī)院排放的水污染物的應(yīng)納稅額為污染當(dāng)量數(shù)乘以具體適用稅額。其污染當(dāng)量數(shù)以病床數(shù)或污水排放量除以污染當(dāng)量值計(jì)算?！纠?7-6·計(jì)算題】某縣醫(yī)院有床位56床,每月按時消毒,無法計(jì)量月污水排放量,污染當(dāng)量值為0.14床,假設(shè)當(dāng)?shù)厮廴疚镞m用稅額為每污染當(dāng)量2.8元,當(dāng)月應(yīng)納環(huán)境保護(hù)稅稅額計(jì)算如下:【答案】水污染污染當(dāng)量數(shù)=56÷0.14=400應(yīng)納稅額=400×2.8=1120（元）（3）應(yīng)稅固體廢物的應(yīng)納稅額為固體廢物排放量乘以具體適用稅額。（4）應(yīng)稅噪聲的應(yīng)納稅額為超過國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)對應(yīng)的具體適用稅額。第三節(jié)稅收減免環(huán)保稅的稅收減免可以歸納如下：【例17-7·單選題】（2021年注會）下列情形中，免征環(huán)境保護(hù)稅的是（）。A.規(guī)?；B(yǎng)殖企業(yè)排放的污染物B.醫(yī)院排放的污染物C.船舶排放的污染物D.污水處理廠超標(biāo)排放的污染物【答案】C第四節(jié)申報(bào)和繳納一、納稅義務(wù)發(fā)生時間納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人排放應(yīng)稅污染物的當(dāng)日。二、納稅期限

（1）環(huán)境保護(hù)稅按月計(jì)算,按季申報(bào)繳納。不能按固定期限計(jì)算繳納的,可以按次申報(bào)繳納。（2）納稅人按季申報(bào)繳納的,應(yīng)當(dāng)自季度終了之日起15日內(nèi),向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款。納稅人按次申報(bào)繳納的,應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起15日內(nèi),向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款。納稅人應(yīng)當(dāng)依法如實(shí)辦理納稅申報(bào),對申報(bào)的真實(shí)性和完整性承擔(dān)責(zé)任。三、納稅地點(diǎn)納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅污染物排放地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納環(huán)境保護(hù)稅?！纠?7-8·多選題】（2019年注會）下列各項(xiàng)中關(guān)于環(huán)境保護(hù)稅的說法正確的有（）。A.實(shí)行統(tǒng)一的定額稅和浮動定額稅相結(jié)合的稅額標(biāo)準(zhǔn)B.環(huán)境保護(hù)稅的征稅環(huán)節(jié)是生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)C.應(yīng)稅污染物的具體適用稅額由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)確定D.對機(jī)動車排放廢氣暫免征收環(huán)境保護(hù)稅【答案】ADE【解析】選項(xiàng)B環(huán)境保護(hù)稅的征稅環(huán)節(jié)不是生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)，也不是消費(fèi)使用環(huán)節(jié)，而是直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的排放環(huán)節(jié)；選項(xiàng)C,應(yīng)稅污染物的具體適用稅額的確定和調(diào)整，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在規(guī)定的稅額幅度內(nèi)提出報(bào)同級人民代表大會常務(wù)委員會決定，并報(bào)全國人民代表大會常務(wù)委員會和國務(wù)院備案。THANKYOU第十八章城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加本章政策已更新于2025年2月15日內(nèi)容提綱第一節(jié)城市維護(hù)建設(shè)稅第二節(jié)教育費(fèi)附加第一節(jié)城市維護(hù)建設(shè)稅一、城市維護(hù)建設(shè)稅的概念、特點(diǎn)和立法原則（1）城市維護(hù)建設(shè)稅的概念城市維護(hù)建設(shè)稅是對在中華人民共和國境內(nèi)繳納增值稅、消費(fèi)稅的單位和個人征收的一種稅。（2）城市維護(hù)建設(shè)稅的特點(diǎn)城市維護(hù)建設(shè)稅與其他稅種相比,具有以下特點(diǎn):1）屬于一種附加稅。2）根據(jù)城鎮(zhèn)規(guī)模設(shè)計(jì)稅率。3）征稅范圍較廣。二、城市維護(hù)建設(shè)稅的基本規(guī)定（1）征稅范圍城市維護(hù)建設(shè)稅的征稅范圍比較廣。具體包括城市市區(qū)、縣城、鎮(zhèn),以及稅法規(guī)定征收增值稅、消費(fèi)稅的其他地區(qū)。城市市區(qū)、縣城、鎮(zhèn)的范圍應(yīng)以行政區(qū)劃為標(biāo)準(zhǔn),不能隨意擴(kuò)大或縮小各自行政區(qū)域的管轄范圍。（2）納稅人城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人是在中華人民共和國境內(nèi)依法繳納增值稅、消費(fèi)稅的單位和個人。（3）稅率城市維護(hù)建設(shè)稅稅率的基本規(guī)定如下表18-1所示。

表18-1納稅人所在地稅率市區(qū)7%縣城、鎮(zhèn)5%不在市、縣城、鎮(zhèn)1%開采海洋石油資源的中外合作油（氣）田所在地在海上1%【特別提示】《城建稅法》規(guī)定,納稅人所在地,是指納稅人住所地或者與納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的其他地點(diǎn),具體地點(diǎn)由省、自治區(qū)、直轄市確定。

城市維護(hù)建設(shè)稅的適用稅率,一般規(guī)定按納稅人所在地的適用稅率執(zhí)行。但對下列兩種情況可按納稅人繳納增值稅、消費(fèi)稅所在地的規(guī)定稅率就地繳納城市維護(hù)建設(shè)稅（財(cái)稅字〔1985〕143號）:1）由受托方代收、代扣增值稅、消費(fèi)稅的單位和個人。2）流動經(jīng)營等無固定納稅地點(diǎn)的單位和個人。撤縣建市后,納稅人所在地在城市市區(qū)的,城市維護(hù)建設(shè)稅的適用稅率為7%;納稅人所在地在城市市區(qū)以外其他鎮(zhèn)的,城市維護(hù)建設(shè)稅的適用稅率仍為5%（稅總函〔2016〕280號）。特殊情況如表18-2所示。表18-2具體情況適用稅率代收代扣城市維護(hù)建設(shè)稅繳納“兩稅”所在地的規(guī)定稅率（代收代扣方所在地適用稅率）流動經(jīng)營等無固定納稅地點(diǎn)繳納“兩稅”所在地的規(guī)定稅率【例18-1?單選題】（2019年稅務(wù)師）城市維護(hù)建設(shè)稅采用的稅率形式是（）A.產(chǎn)品比例稅率 B.行業(yè)比例稅率C.地區(qū)差別比例稅率 D.有幅度的比例稅率【答案】C【解析】選項(xiàng)C，城市維護(hù)建設(shè)稅實(shí)行地區(qū)差別比例稅率。（4）計(jì)稅依據(jù)表18-3計(jì)稅依據(jù)包括的內(nèi)容計(jì)稅依據(jù)不包括的內(nèi)容（1）納稅人依法實(shí)際向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額（2）納稅人被稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的增值稅、消費(fèi)稅稅額（3）納稅人出口貨物經(jīng)批準(zhǔn)免抵的增值稅稅額（出口不退，免抵要交）（1）納稅人進(jìn)口環(huán)節(jié)被海關(guān)代征的增值稅、消費(fèi)稅稅額（進(jìn)口不征）（2）非稅款項(xiàng)（被加收的滯納金和罰款等）（3）增值稅期末留抵退稅

（5）減稅、免稅城市維護(hù)建設(shè)稅以增值稅、消費(fèi)稅為計(jì)稅依據(jù),并與“兩稅”同時征收。這樣稅法規(guī)定對納稅人減免“兩稅”時,相應(yīng)也減免了城市維護(hù)建設(shè)稅。因此城市維護(hù)建設(shè)稅原則上不單獨(dú)規(guī)定減免稅。此外,對“兩稅”實(shí)行先征后返、先征后退、即征即退辦法的除另有規(guī)定,對隨“兩稅”附征的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加,一律不予退（返）還（財(cái)稅〔2005〕72號）。自2023年1月1日至2027年12月31日，對增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個體工商戶減半征收城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2023年第12號）。特別提示：城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加的稅收優(yōu)惠政策可以合并記憶,因?yàn)槎叩恼髅庖话闱闆r下是一致的。退免增值稅、消費(fèi)稅的原因城建稅、教育費(fèi)附加的退免處理錯征稅款導(dǎo)致退還“兩稅”退還附征的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加法定免稅的實(shí)施導(dǎo)致退還“兩稅”退還附征的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加對“兩稅”采用先征后返、先征后退、即征即退辦法的除另有規(guī)定外，對隨“兩稅”附征的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，一律不予退（返）還出口退還增值稅、消費(fèi)稅的不退還附征的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加出口企業(yè)經(jīng)國稅局批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅應(yīng)計(jì)征城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加歸納：城市維護(hù)建設(shè)稅與增值稅、消費(fèi)稅的退免稅關(guān)系如表18-4所示。（6）應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額＝（實(shí)際繳納的增值稅稅額＋實(shí)際繳納的消費(fèi)稅額）×適用稅率【例18-2·單選題】（2019年注會）位于某縣城的甲企業(yè)2019年7月繳納增值稅80萬元,其中含進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅20萬元,繳納消費(fèi)稅40萬元,其中含進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅20萬元。甲企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅為（）萬元。A.2B.4C.6D.8【答案】B【解析】該企業(yè)應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅=[（80-20）+（40-20）]×5%=4（萬元）。（7）征收管理《城建稅法》明確規(guī)定了城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間、扣繳義務(wù)人、扣繳義務(wù)發(fā)生時間。具體規(guī)定如下:城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間與增值稅、消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間一致,分別與增值稅、消費(fèi)稅同時繳納。同時繳納是指在繳納兩稅時,應(yīng)當(dāng)在兩稅同一繳納地點(diǎn)、同一繳納期限內(nèi),一并繳納對應(yīng)的城建稅。城市維護(hù)建設(shè)稅的扣繳義務(wù)人為負(fù)有增值稅、消費(fèi)稅扣繳義務(wù)的單位和個人,在扣繳增值稅、消費(fèi)稅的同時扣繳城市維護(hù)建設(shè)稅?！纠?8-3·多選題】（2020年注會）下列關(guān)于城市維護(hù)建設(shè)稅納稅地點(diǎn)的表述中，符合稅法規(guī)定的有（）。A.流動經(jīng)營的納稅人，在其經(jīng)營地繳納城市維護(hù)建設(shè)稅B.跨省開采的油田，下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在一個省內(nèi)的，其生產(chǎn)的原油，在機(jī)構(gòu)所在地繳納城市維護(hù)建設(shè)稅C.納稅人跨地區(qū)提供建筑服務(wù)，以預(yù)繳增值稅為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算的城市維護(hù)建設(shè)稅在機(jī)構(gòu)所在地繳納D.代收代繳增值稅的納稅人，在代收代繳地繳納城市維護(hù)建設(shè)稅【答案】AD【解析】選項(xiàng)B，跨