主要稅種的計(jì)算

第三章稅收法律制度

第二節(jié)主要稅種P1272/19/20251總129頁(yè)我國(guó)現(xiàn)行的稅種主要有：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車(chē)船稅、契稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、車(chē)輛購(gòu)置稅車(chē)船使用牌照稅、船舶噸稅2/19/20252總129頁(yè)

一、增值稅（一)增值稅的概念與分類(lèi)增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的企業(yè)和個(gè)人，就其貨物銷(xiāo)售或提供勞務(wù)的增值額和貨物進(jìn)口金額為計(jì)稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。2/19/20253總129頁(yè)增值稅分為三種類(lèi)型:生產(chǎn)型增值稅收入型增值稅消費(fèi)型增值稅2/19/20254總129頁(yè)生產(chǎn)型增值稅：是以納稅人的銷(xiāo)售收入（或勞務(wù)收入）減去用于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的外購(gòu)原材料、燃料、動(dòng)力等物質(zhì)資料價(jià)值后的余額作為法定的增值額，但對(duì)于購(gòu)入的固定資產(chǎn)及其折舊均不予扣除。收入型增值稅：對(duì)于納稅人購(gòu)置的用于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)，允許將已提折舊的價(jià)值額予以扣除。消費(fèi)型增值稅：允許納稅人將購(gòu)置物質(zhì)資料的價(jià)值和用于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)價(jià)值中所含的稅款，在購(gòu)置當(dāng)期全部一次扣除。2/19/20255總129頁(yè)我國(guó)從2009年1月1日起全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅。2/19/20256總129頁(yè)（二）增值稅一般納稅人納稅人按其經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小，分為：一般納稅人小規(guī)模納稅人

一般納稅人，是指年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)或符合稅法規(guī)定情形的企業(yè)和企業(yè)性單位。2/19/20257總129頁(yè)（三）增值稅稅率基本稅率為17%。2/19/20258總129頁(yè)（四）增值稅應(yīng)納稅額增值稅一般納稅人銷(xiāo)售貨物或提供勞務(wù)的應(yīng)納稅額，等于當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。計(jì)算公式為：增值稅當(dāng)期應(yīng)納稅額

=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

=當(dāng)期銷(xiāo)售額×適用稅率一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額2/19/20259總129頁(yè)1．銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額，是指納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷(xiāo)售額或提供應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅稅額。銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為：

銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×適用稅率2/19/202510總129頁(yè)2．銷(xiāo)售額銷(xiāo)售額，是增值稅的計(jì)稅依據(jù)，包括納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方或承受應(yīng)稅勞務(wù)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不包括向購(gòu)買(mǎi)方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額和其他符合稅法規(guī)定的費(fèi)用。如果銷(xiāo)售貨物是消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品或者進(jìn)口產(chǎn)品，則全部?jī)r(jià)款中包括消費(fèi)稅或關(guān)稅。2/19/202511總129頁(yè)一般納稅人銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取得的含稅銷(xiāo)售額，在計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額時(shí)，必須將其換算為不含稅的銷(xiāo)售額。采用下列公式計(jì)算銷(xiāo)售額：

2/19/202512總129頁(yè)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定銷(xiāo)售額的情形：納稅人銷(xiāo)售貨物或提供勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的視同銷(xiāo)售行為而無(wú)銷(xiāo)售額的2/19/202513總129頁(yè)【例3-12】P129紅程鋼廠為增值稅一般納稅人，其銷(xiāo)售鋼材一批，不含增值稅的價(jià)格為20000元，適用的增值稅稅率為17%。則其增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為：增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=20000×17%=3400（元）2/19/202514總129頁(yè)【例3-13】P129紅程鋼廠為增值稅一般納稅人，其銷(xiāo)售鋼材一批，含增值稅的價(jià)格為23400元，適用的增值稅稅率為l7%。則其增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為：不含稅銷(xiāo)售額=23400÷(1+17%)=20000（元）增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=20000×17%=3400（元）2/19/202515總129頁(yè)【例3-14】P129紅程化妝品有限公司為增值稅一般納稅人，其進(jìn)口一批應(yīng)稅消費(fèi)品，進(jìn)口發(fā)票上注明的價(jià)格為36000元，其適用的消費(fèi)稅稅率為10%、關(guān)稅稅率50%，進(jìn)口商品適用的增值稅稅率為17%。則其進(jìn)口時(shí)需要繳納的增值稅稅額為：關(guān)稅=36000×50%=18000（元）2/19/202516總129頁(yè)增值稅組成計(jì)稅價(jià)格=進(jìn)口價(jià)格（關(guān)稅完稅價(jià)格）+關(guān)稅+消費(fèi)稅

==

=60000（元）2/19/202517總129頁(yè)進(jìn)口商品應(yīng)繳納的增值稅稅額=增值稅組成計(jì)稅價(jià)格×17%=60000×17%=10200（元）2/19/202518總129頁(yè)3．進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額。增值稅的核心就是納稅人收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣其支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，其余額為納稅人實(shí)際繳納的增值稅額。2/19/202519總129頁(yè)除稅法規(guī)定不得抵扣的項(xiàng)目外，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額主要有四項(xiàng)：(1)增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，為從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額。(2)增值稅一般納稅人進(jìn)口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，為從海關(guān)取得的完稅憑證（進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)）上注明的增值稅額2/19/202520總129頁(yè)(3)增值稅一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買(mǎi)的免稅農(nóng)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)的農(nóng)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。(4)增值稅一般納稅人外購(gòu)或銷(xiāo)售貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用（代墊運(yùn)費(fèi)除外），根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（運(yùn)輸費(fèi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票）所列運(yùn)費(fèi)金額，依7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除。但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。2/19/202521總129頁(yè)【例3-15】P130紅程有限公司為增值稅一般納稅人，其本月進(jìn)口產(chǎn)品200000元，海關(guān)征收34000元增值稅，發(fā)生運(yùn)費(fèi)2000元、裝卸費(fèi)和包裝費(fèi)500元；向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)入免稅產(chǎn)品30000元；購(gòu)入原材料300000元，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額為51000元。本月銷(xiāo)售產(chǎn)品1000000元，適用的增值稅稅率為17%，則該企業(yè)本月應(yīng)繳納的增值稅稅額計(jì)算為：2/19/202522總129頁(yè)本月增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

=34000+2000×7%+30000×13%+51000=89040（元）本月增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=1000000×17%=170000（元）本月應(yīng)繳納的增值稅稅額=170000–89040=80960（元）2/19/202523總129頁(yè)（五)增值稅小規(guī)模納稅人對(duì)于經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小，年銷(xiāo)售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人，為小規(guī)模納稅人。會(huì)計(jì)核算不健全，是指不能正確核算增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。2/19/202524總129頁(yè)1、從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額（以下簡(jiǎn)稱(chēng)應(yīng)稅銷(xiāo)售額）在50萬(wàn)元以下（含本數(shù)，下同）的。2、其他的增值稅納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以下的。3、年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅；

非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅：2/19/202525總129頁(yè)對(duì)于小規(guī)模納稅人，由于其經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，會(huì)計(jì)核算不健全，難以按增值稅稅率計(jì)稅和使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款，因此，實(shí)行按銷(xiāo)售額與征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易辦法。小規(guī)模納稅人增值稅征收率統(tǒng)一為3%。征收率的調(diào)整由國(guó)務(wù)院決定。2/19/202526總129頁(yè)【例3-16】P130某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，本月不含稅銷(xiāo)售額為200000元，適用的增值稅稅率為3%。則其本月應(yīng)交納的增值稅稅額為：本月應(yīng)交納的增值稅稅額=200000×3%=6000（元）2/19/202527總129頁(yè)【例3-17】P131某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，本月銷(xiāo)售商品一批，開(kāi)出的普通發(fā)票價(jià)稅合計(jì)4120000元，其適用的增值稅征收率為3%。則其本月應(yīng)交納的增值稅稅額為：不含稅銷(xiāo)售額=412000÷(1+3%)=400000（元）本月應(yīng)交納的增值稅稅額=400000×3%=12000（元）2/19/202528總129頁(yè)（六）增值稅的征收管理1．納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間納稅人銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，先開(kāi)具發(fā)票的為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。納稅人進(jìn)口貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。2/19/202529總129頁(yè)

2、納稅期限增值稅的納稅期限分別為：1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。

2/19/202530總129頁(yè)3、納稅地點(diǎn)固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅。固定業(yè)戶到外縣（市）銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，并向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未開(kāi)具證明的，應(yīng)當(dāng)向銷(xiāo)售地或勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。非固定業(yè)戶銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷(xiāo)售地或勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。進(jìn)口貨物應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。2/19/202531總129頁(yè)二、消費(fèi)稅

（一）消費(fèi)稅的概念與計(jì)稅方法消費(fèi)稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其應(yīng)稅消費(fèi)品征收的一種稅。2/19/202532總129頁(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅方法主要有三種方式：從量定額征收從價(jià)定率征收從價(jià)定率和從量定額復(fù)合征收2/19/202533總129頁(yè)（二）消費(fèi)稅納稅人

在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅納稅人。2/19/202534總129頁(yè)（三）消費(fèi)稅稅目與稅率1．消費(fèi)稅稅目消費(fèi)稅共有14個(gè)稅目，即煙、酒與酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮、焰火、成品油、汽車(chē)輪胎、小汽車(chē)、摩托車(chē)、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板。2/19/202535總129頁(yè)2．消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅采用比例稅率和定額稅率兩種形式，以適應(yīng)不同應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際情況。消費(fèi)稅根據(jù)不同的稅目或子目確定相應(yīng)的稅率或單位稅額。例如，消費(fèi)稅稅率表2/19/202536總129頁(yè)2/19/202537總129頁(yè)2/19/202538總129頁(yè)2/19/202539總129頁(yè)2/19/202540總129頁(yè)2/19/202541總129頁(yè)2/19/202542總129頁(yè)2/19/202543總129頁(yè)（四）消費(fèi)稅應(yīng)納稅額1．實(shí)行從價(jià)定率征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，其計(jì)稅依據(jù)是含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷(xiāo)售額即消費(fèi)稅的銷(xiāo)售額與增值稅的銷(xiāo)售額一致銷(xiāo)售額，即應(yīng)稅銷(xiāo)售額，是納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。2/19/202544總129頁(yè)實(shí)行從價(jià)定率計(jì)稅的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×稅率2/19/202545總129頁(yè)應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中未扣除增值稅稅款，或因不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票而發(fā)生價(jià)款和增值稅合并收取的，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)換算成不含增值稅的銷(xiāo)售額。其換算公式為：2/19/202546總129頁(yè)【例3-18】P132某企業(yè)銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品一批取得30000元，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅稅額為5100元，其適用的消費(fèi)稅稅率為10%。則其應(yīng)交納的消費(fèi)稅稅額為：應(yīng)交納的消費(fèi)稅稅額=30000×10%=3000（元）2/19/202547總129頁(yè)【例3-19】P132某企業(yè)對(duì)消費(fèi)者銷(xiāo)售一批應(yīng)稅消費(fèi)品取得23400元，開(kāi)出普通發(fā)票，其適用的消費(fèi)稅稅率為10%、增值稅稅率為17%。則其應(yīng)交納的消費(fèi)稅稅額為：

不含增值稅的銷(xiāo)售額=23400÷(1+17%)=20000（元）應(yīng)交納的消費(fèi)稅稅額=20000×10%=2000（元）2/19/202548總129頁(yè)注：進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)交納的消費(fèi)稅的計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格

=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅稅率）公式中的“關(guān)稅完稅價(jià)格”是指海關(guān)核定的關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格；應(yīng)交納的消費(fèi)稅稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率2/19/202549總129頁(yè)2．實(shí)行從量定額征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品其計(jì)稅依據(jù)是銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際銷(xiāo)售數(shù)量。實(shí)行從量定額計(jì)稅的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售數(shù)量×單位稅額

2/19/202550總129頁(yè)【例3-20】P133某企業(yè)銷(xiāo)售黃酒2噸，每噸適用的消費(fèi)稅額為240元，則其應(yīng)交納的消費(fèi)稅稅額為：應(yīng)交納的消費(fèi)稅稅額=2×240=480（元）2/19/202551總129頁(yè)3．從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征?，F(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍中，只有卷煙、糧食白酒、薯類(lèi)白酒采用復(fù)合計(jì)征方法。實(shí)行從量定額和從價(jià)定率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅的計(jì)算公式是：

應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額（或組成計(jì)稅價(jià)格）×稅率+銷(xiāo)售數(shù)量×單位稅額2/19/202552總129頁(yè)4．應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款扣除.應(yīng)稅消費(fèi)品若是用外購(gòu)（或委托加工收回）已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)出來(lái)的，在對(duì)這些連續(xù)生產(chǎn)出來(lái)的應(yīng)稅消費(fèi)品征稅時(shí)，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)（或委托加工收回）應(yīng)稅消費(fèi)品已繳納的消費(fèi)稅稅款2/19/202553總129頁(yè)【例3-21】P133某企業(yè)本月購(gòu)入已交納消費(fèi)稅的甲材料30000元用于生產(chǎn)A應(yīng)稅消費(fèi)品。甲材料適用的消費(fèi)稅稅率為20%，本月領(lǐng)用20000元用于生產(chǎn)A產(chǎn)品。A產(chǎn)品不含增值稅的售價(jià)為42000元，其適用的消費(fèi)稅稅率為30%。則該企業(yè)本月應(yīng)交納的消費(fèi)稅稅額為：

本月應(yīng)交納的消費(fèi)稅稅額=42000×30%-20000×20%=8600（元）2/19/202554總129頁(yè)（五）消費(fèi)稅的征收管理

1．納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品于銷(xiāo)售時(shí)納稅進(jìn)口消費(fèi)品應(yīng)于應(yīng)稅消費(fèi)品報(bào)關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié)納稅金銀首飾、鉆石在零售環(huán)節(jié)納稅。

2．納稅期限消費(fèi)稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。2/19/202555總129頁(yè)3．納稅地點(diǎn)納稅人銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；除此之外，由受托方向所在地主管機(jī)關(guān)代收代繳消費(fèi)稅稅款進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。納稅人銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品，如因質(zhì)量等原因由購(gòu)買(mǎi)方退回時(shí)，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已征收的消費(fèi)稅稅款，但不能自行直接抵減應(yīng)納稅款。2/19/202556總129頁(yè)三、營(yíng)業(yè)稅（一）營(yíng)業(yè)稅的概念及特點(diǎn)營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營(yíng)業(yè)收入額（銷(xiāo)售額）征收的一種流轉(zhuǎn)稅。2/19/202557總129頁(yè)營(yíng)業(yè)稅具有以下特點(diǎn)：1、以營(yíng)業(yè)收入額為計(jì)稅依據(jù)，稅源廣泛2、按行業(yè)大類(lèi)設(shè)計(jì)稅目稅率，稅負(fù)公平合理3、計(jì)征簡(jiǎn)便、便于征管

2/19/202558總129頁(yè)（二）營(yíng)業(yè)稅納稅人在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人。加工和修理修配勞務(wù)屬于增值稅的征收范圍，因此不屬于營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務(wù)，也不屬于營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。2/19/202559總129頁(yè)（三）營(yíng)業(yè)稅稅目、稅率

1．營(yíng)業(yè)稅的稅目營(yíng)業(yè)稅共有9個(gè)稅目，分別為：應(yīng)稅勞務(wù)（7）：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)2/19/202560總129頁(yè)

2．營(yíng)業(yè)稅的稅率見(jiàn)表3-3P134營(yíng)業(yè)稅稅率表2/19/202561總129頁(yè)2/19/202562總129頁(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是營(yíng)業(yè)額：營(yíng)業(yè)額是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

2/19/202563總129頁(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算公式為：

營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率2/19/202564總129頁(yè)【例3-22】P135某企業(yè)8月份取得銷(xiāo)售房屋收入3000000元，轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利權(quán)收入20000元，提供運(yùn)輸服務(wù)收入150000元。則該月其應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅稅額為：該月應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅稅額=3000000×5%＋20000×5%＋150000×3%=150000＋1000＋4500=155500（元）2/19/202565總129頁(yè)（五）營(yíng)業(yè)稅的征收管理l、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。2、納稅期限營(yíng)業(yè)稅的納稅期限分別為5日、lO日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。

2/19/202566總129頁(yè)3．納稅地點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?！锏牵{稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。2/19/202567總129頁(yè)納稅人轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。★但是，納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人銷(xiāo)售、出租不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。2/19/202568總129頁(yè)

四、企業(yè)所得稅（一）企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅，是對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。2007年3月16日第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次全體會(huì)議通過(guò)的《企業(yè)所得稅法》內(nèi)、外資企業(yè)企業(yè)所得稅“兩法合并”2/19/202569總129頁(yè)企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)，包括：國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)以及有生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織；2/19/202570總129頁(yè)非居民企業(yè)，是指：依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。2/19/202571總129頁(yè)（二）企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得其他所得清算所得2/19/202572總129頁(yè)居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得作為征稅對(duì)象。包括：銷(xiāo)售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。2/19/202573總129頁(yè)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。2/19/202574總129頁(yè)這里所稱(chēng)的“實(shí)際聯(lián)系”，是指非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財(cái)產(chǎn)等。2/19/202575總129頁(yè)（三）企業(yè)所得稅稅率企業(yè)所得稅實(shí)行比例稅率。基本稅率為25%，適用于居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。小型微利企業(yè)實(shí)行的企業(yè)所得稅稅率為20%。2/19/202576總129頁(yè)（四）企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)，應(yīng)納稅所得額為企業(yè)每一個(gè)納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除，以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。2/19/202577總129頁(yè)其基本計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額

=收入總額一不征稅收入一免稅收入一各項(xiàng)扣除一以前年度虧損企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。

2/19/202578總129頁(yè)1．收入總額，是指：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入。其具體包括（1）銷(xiāo)售貨物收入（2）提供勞務(wù)收入（3）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入（4）股息紅利等權(quán)益性投資收益（5）利息收入（6）租金收入（7）特許權(quán)使用費(fèi)收入（8）接受捐贈(zèng)收入（9）其他收入。2/19/202579總129頁(yè)2．不征稅收入，是指：國(guó)家為了扶持和鼓勵(lì)某些特殊的納稅人和特定的項(xiàng)目，或者避免因征稅影響企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)，對(duì)企業(yè)取得的某些收入予以不征稅或免稅的特殊政策，以減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。例如：財(cái)政撥款依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金2/19/202580總129頁(yè)3．免稅收入，包括：（1）國(guó)債利息收入（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等

權(quán)益性收益（3）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性收益（4）符合條件的非營(yíng)利組織的收入等。2/19/202581總129頁(yè)4．準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的項(xiàng)目包括：成本費(fèi)用稅金損失其他支出成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷(xiāo)售成本、銷(xiāo)貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)，即企業(yè)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)的成本。費(fèi)用，是指企業(yè)每一個(gè)納稅年度為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的銷(xiāo)售經(jīng)營(yíng)）費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的企業(yè)繳納的各項(xiàng)稅金及其附加。例如，消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、印花稅。損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢損失、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失、呆賬損失、壞賬損失、自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。2/19/202582總129頁(yè)5．不得扣除的項(xiàng)目，包括：（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)，（2）企業(yè)所得稅稅款（3）稅收滯納金，（4）罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失，（5）超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出，（6）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)贊助支出，（7）不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出等。2/19/202583總129頁(yè)公益性捐贈(zèng)在年利潤(rùn)總額的12%以內(nèi)的部分可以扣除，超過(guò)部分及其他對(duì)外捐贈(zèng)不能扣除。2/19/202584總129頁(yè)

6．虧損彌補(bǔ)企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。2/19/202585總129頁(yè)【例3-23】P137某企業(yè)2004年發(fā)生虧損20萬(wàn)元，2005年盈利12萬(wàn)元，2006年虧損1萬(wàn)元，2007年盈利4萬(wàn)元．2008年虧損5萬(wàn)元，2009年盈利2萬(wàn)元．2010年盈利為38萬(wàn)元。則該單位2004～2010年總計(jì)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額為（適用的企業(yè)所得稅稅率為25%）應(yīng)納稅所得額=38－l－5=32（萬(wàn)元）應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=32×25%=8（萬(wàn)元）2/19/202586總129頁(yè)補(bǔ)充:《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條

企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。第四十一條企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。第四十二條除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

2/19/202587總129頁(yè)第四十三條企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰第四十四條企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。2/19/202588總129頁(yè)第五十三條企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。2/19/202589總129頁(yè)【例3-24】P138某企業(yè)全年取得的收入總額為200萬(wàn)元，其中，國(guó)債利息收入2萬(wàn)元，財(cái)政撥款1０萬(wàn)元，取得居民企業(yè)之間的股息收入8萬(wàn)元，其余為產(chǎn)品銷(xiāo)售收入。全年產(chǎn)品銷(xiāo)售成本為120萬(wàn)元，支付稅收滯納金l萬(wàn)元，支付廣告費(fèi)4萬(wàn)元，向紅十字會(huì)捐贈(zèng)現(xiàn)金0.5萬(wàn)元，發(fā)生管理費(fèi)用17萬(wàn)元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)5萬(wàn)元）。全年申報(bào)且支付的工資總額為35萬(wàn)元，支付的職工福利費(fèi)為18萬(wàn)元，全年支付的工會(huì)經(jīng)費(fèi)為l萬(wàn)元，支付的職工教育經(jīng)費(fèi)為3萬(wàn)元。該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%，則其全年應(yīng)納所得稅額為：2/19/202590總129頁(yè)可扣除項(xiàng)目：

(1)銷(xiāo)售成本=120（萬(wàn)元）

(2)廣告費(fèi)：扣除限額=（200-2（國(guó)債）-10（財(cái)政撥款）-8（居民企業(yè)股息））×15%=27（萬(wàn)元）允許扣除額

=4（萬(wàn)元）

2/19/202591總129頁(yè)(3)業(yè)務(wù)招待費(fèi)：扣除限額=（200-2-10-8）×5‰=0.9（萬(wàn)元）實(shí)際發(fā)生額的60%=5×60%=3（萬(wàn)元）允許扣除額=0.9（萬(wàn)元）2/19/202592總129頁(yè)(4)允許扣除的工資總額=35（萬(wàn)元）(5)職工福利費(fèi)扣除限額=35x14%=4.9（萬(wàn)元）實(shí)際支付18萬(wàn)元

允許扣除的金額=4.9（萬(wàn)元）2/19/202593總129頁(yè)(6)工會(huì)經(jīng)費(fèi)的扣除限額=35x2%=0.7（萬(wàn)元）實(shí)際支付工會(huì)經(jīng)費(fèi)：1萬(wàn)元允許扣除的金額=0.7（萬(wàn)元）2/19/202594總129頁(yè)(7)職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=35×2.5%=0.875（萬(wàn)元）

實(shí)際支付職工教育經(jīng)費(fèi)3萬(wàn)元，

允許扣除的金額=0.875（萬(wàn)元）2/19/202595總129頁(yè)(8)公益性捐贈(zèng)扣除：

利潤(rùn)總額=200-120-1-17-4-0.5=57.5（萬(wàn)元）公益性捐贈(zèng)扣除限額=57.5x12%=6.9（萬(wàn)元）

實(shí)際捐贈(zèng)0.5萬(wàn)元

允許扣除的金額=0.5（萬(wàn)元）2/19/202596總129頁(yè)(9)應(yīng)納稅所得額=（200-2-10-8）-120（銷(xiāo)售成本）-4（允許扣除廣告費(fèi)）-(17管理費(fèi)用-5業(yè)務(wù)招待費(fèi))-0.9（允許扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)）

+(18-4.9)調(diào)增職工福利費(fèi)+(1-0.7)調(diào)增工會(huì)經(jīng)費(fèi)

+(3-0.875)調(diào)增職工教育經(jīng)費(fèi)-0.5公益性捐贈(zèng)支出

=58.125（萬(wàn)元）(10)應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額

=58.125×25%=14.53125（萬(wàn)元）2/19/202597總129頁(yè)（五）企業(yè)所得稅的征收管理1．納稅地點(diǎn)居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)（除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外）；登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。2/19/202598總129頁(yè)

非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外的但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，以機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn)。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的所得，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)。2/19/202599總129頁(yè)2．納稅期限企業(yè)所得稅按年計(jì)征，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。企業(yè)所得稅的納稅年度，自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)在一個(gè)納稅年度的中間開(kāi)業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。2/19/2025100總129頁(yè)3．納稅申報(bào)企業(yè)按月或按季預(yù)繳的，應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。企業(yè)在報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定附送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他有關(guān)資料。依法繳納的企業(yè)所得稅，以人民幣計(jì)算。所得以人民幣以外的貨幣計(jì)算的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算并繳納稅款。2/19/2025101總129頁(yè)五、個(gè)人所得稅(一)個(gè)人所得稅的概念個(gè)人所得稅，是指對(duì)個(gè)人（即自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種所得稅。其是政府利用稅收對(duì)個(gè)人收入進(jìn)行調(diào)節(jié)的一種手段。個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象不僅包括個(gè)人還包括具有自然人性質(zhì)的企業(yè)

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)合伙企業(yè)投資者2/19/2025102總129頁(yè)（二）個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，是指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人，以及在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人，包括中國(guó)公民，個(gè)體工商戶，外籍個(gè)人，香港、澳門(mén)、臺(tái)灣同胞等。對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者也征收個(gè)人所得稅2/19/2025103總129頁(yè)（三）個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目和稅率1．個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目對(duì)于居民納稅人，應(yīng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)和境外的全部所得征稅；對(duì)于非居民納稅人，則只就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得部分征稅，境外所得部分不屬于我國(guó)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定的征稅范圍。2/19/2025104總129頁(yè)現(xiàn)行個(gè)人所得稅共有11個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目：(1)工資、薪金所得；(2)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；(3)對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；(4)勞務(wù)報(bào)酬所得；(5)稿酬所得；(6)特許權(quán)使用費(fèi)所得；

2/19/2025105總129頁(yè)(7)利息、股息、紅利所得；(8)財(cái)產(chǎn)租賃所得；(9)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股票、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車(chē)船及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得）；(10)偶然所得（是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得）；(11)經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得。2/19/2025106總129頁(yè)2．個(gè)人所得稅稅率(1)工資、薪金所得適用5%--45%的超額累進(jìn)稅率。(2)個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，以及對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用5%--35%的超額累進(jìn)稅率。2/19/2025107總129頁(yè)(3)稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%，其實(shí)際稅率為14%。（14%=20%×（1-30%））2/19/2025108總129頁(yè)(4)勞務(wù)報(bào)酬所得，

適用比例稅率，稅率為20%。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收。即個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬收入的應(yīng)納稅所得額一次超過(guò)2萬(wàn)元至5萬(wàn)元的部分，按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成，

超過(guò)5萬(wàn)元的部分，加征十成

（加成1成相當(dāng)于應(yīng)納稅額的10%，加征成數(shù)一般規(guī)定在1～10成）2/19/2025109總129頁(yè)（5）特許權(quán)使用費(fèi)所得利息、股息、紅利所得財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得偶然所得其他所得適用比例稅率，其稅率一般為20%。2/19/2025110總129頁(yè)（四）個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額1．工資、薪金所得工資、薪金所得，應(yīng)納稅所得額=每月收入額-2000元（減除費(fèi)用）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)=（每月收入額-2000）×適用稅率一速算扣除數(shù)2/19/2025111總129頁(yè)個(gè)人所得稅稅率表一（工資、薪金所得適用）P141表3-42/19/2025112總129頁(yè)【例3-25】某工人6月份的工資所得為30000元。則該工人應(yīng)交納的個(gè)人所得稅稅額為：應(yīng)納稅所得額=30000-2000=28000（元）應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=28000×25%-1375=5625（元）2/19/2025113總129頁(yè)2．個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額,計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=全年收入總額一成本、費(fèi)用及損失）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)=（全年收入總額一成本、費(fèi)用及損失）×適用稅率一速算扣除數(shù)2/19/2025114總129頁(yè)個(gè)人所得稅稅率表二（個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用）P141表3-52/19/2025115總129頁(yè)【例3-26】某個(gè)體工商戶全年收入300000元，發(fā)生的費(fèi)用及損失為180000元。則其應(yīng)交納的個(gè)人所得稅稅額為：應(yīng)納稅所得額=300000–180000=120000（元）應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=120000×35%-6750=35250（元）2/19/2025116總129頁(yè)

3．對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)=（納稅年度收入總額一必要費(fèi)用）×適用稅率一速算扣除數(shù)2/19/2025117總129頁(yè)3、勞務(wù)報(bào)酬所得（一次收入畸高的，加成征收）應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：(1)每次收入不足4000元的：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=（每次收入額-800）×20%(2)每次收入超過(guò)4000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×(1-20%)×20%,2/19/2025118總129頁(yè)(3)每次收入超過(guò)20000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=每次收入額×(1-20%)×適用稅率一速算扣除數(shù)個(gè)人所得稅稅率表三P142表3-62/19/2025119總129頁(yè)5．稿酬所得（減征30%）應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：(1)每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率×(1-30%)=（每次收入額一800）×20%×(1-30%)(2)每次收入超過(guò)4000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率×(1-30%)=每次收入額×(1-20%)×20%×(1-30%)2/19/2025120總129頁(yè)

6．利息、股息、紅利所得計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%（或5%忽略）2/19/2025121總129頁(yè)【例3-27】李明2010年3月取得如下收入：(1)薪金收入為3000元；(2)一次性稿費(fèi)收入5000元；(3)一次性講課收入500元；(4)到期國(guó)債利息收入1000元；(5)一次性翻譯資料收入2500元。請(qǐng)計(jì)算李明2010年3月應(yīng)交納的個(gè)人所得稅稅額。2/19/2025122總129頁(yè)【解析】(1)薪金收入應(yīng)交納的個(gè)人所得稅稅額=(3000-2000)×10%-25=75（元）(