中級財務(wù)會計第十章流動負債

第十章流動負債2025/2/221目錄第一節(jié)

負債概述第二節(jié)

短期借款第三節(jié)

應(yīng)付及預(yù)收款項第四節(jié)

應(yīng)付職工薪酬第五節(jié)

應(yīng)交稅費第六節(jié)

或有負債與預(yù)計負債2025/2/22第一節(jié)

負債概述一、負債的定義及特征定義：是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。特征：由過去的交易、事項產(chǎn)生——負債產(chǎn)生的原因是企業(yè)承擔的現(xiàn)實義務(wù)——負債的表現(xiàn)形式未來的經(jīng)濟利益流出企業(yè)——負債解除的結(jié)果2025/2/22二、負債的確認條件1．與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)2．未來流出經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地估計三、負債的分類負債按其流動性不同，分為流動負債和非流動負債。2025/2/22符合負債定義和負債確認條件的符合負債定義，但不符合負債確認條件的列入資產(chǎn)負債表不列入資產(chǎn)負債表，表外披露注意：流動負債形成的具體原因包括：1．籌集資金過程中形成的負債2．結(jié)算過程中形成的負債3．權(quán)責發(fā)生制下調(diào)整費用形成的負債4．利潤分配過程中形成的負債2025/2/22第二節(jié)

短期借款短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款，通常是為了滿足正常生產(chǎn)經(jīng)營的需要。企業(yè)應(yīng)通過“短期借款”科目，核算短期借款的取得及償還情況。該科目貸方登記取得借款的本金數(shù)額，借方登記償還借款的本金數(shù)額，余額在貸方，表示尚未償還的短期借款。本科目可按借款種類、貸款人和幣種進行明細核算。2025/2/22揚州大學商學院7短期借款本金的取得本金的償還余額：未償還的本金借方貸方注意：利息不在不科目核算！揚州大學商學院8利息的處理：1.支付利息（借款期未跨會計年度）：借：財務(wù)費用貸：銀行存款2.資產(chǎn)負債表日，尚未支付的利息，應(yīng)確定的短期借款利息數(shù)額借：財務(wù)費用貸：應(yīng)付利息揚州大學商學院93.支付利息：借：財務(wù)費用應(yīng)付利息貸：銀行存款【例10—1】資產(chǎn)負債表日已計息部分資產(chǎn)負債表日后計息的部分第三節(jié)

應(yīng)付及預(yù)收款項一、應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出并承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細登記商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日期、到期日、票面余額、交易合同號和收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額等資料。應(yīng)付票據(jù)到期結(jié)清時，應(yīng)當在備查簿內(nèi)予以注銷。2025/2/22企業(yè)應(yīng)通過“應(yīng)付票據(jù)”科目，核算應(yīng)付票據(jù)的發(fā)生、償付等情況。該科目貸方登記開出、承兌匯票的面值及帶息票據(jù)的預(yù)提利息，借方登記支付票據(jù)的金額，月末余額在貸方，表示企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的賬面價值。2025/2/22揚州大學商學院121.發(fā)生時：借：材料采購/庫存商品/應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)付票據(jù)2.支付銀行承兌匯票的手續(xù)費借：財務(wù)費用貸：銀行存款3.支付款項時借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款4.應(yīng)付票據(jù)到期，如企業(yè)無力支付票款借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付賬款/短期借款揚州大學商學院13帶息票據(jù)對利息的處理可以采用兩種方法：（1）按期計提利息借：財務(wù)費用貸：應(yīng)付利息（2）一次入賬借：財務(wù)費用貸：銀行存款

★我國選第二種，但如果票據(jù)的期限跨年度，在資產(chǎn)負債表日，則需要計提票據(jù)簽發(fā)日至資產(chǎn)負債表日按面值和票面利率計算的累計利息。借：財務(wù)費用貸：應(yīng)付票據(jù)【例10-2】-【例10-5】2025/2/22二、應(yīng)付和預(yù)收款項（一）應(yīng)付賬款企業(yè)應(yīng)通過“應(yīng)付賬款”科目，核算應(yīng)付賬款的發(fā)生、償還、轉(zhuǎn)銷等情況。本科目一般應(yīng)按照債權(quán)人設(shè)置明細科目進行明細核算。賬務(wù)處理一般業(yè)務(wù)暫估價業(yè)務(wù)現(xiàn)金折扣業(yè)務(wù)▲【例10-6】

【例10-7】

【例10-8】2025/2/22確實無法支付的應(yīng)付賬款（比如因債權(quán)人撤銷等原因而產(chǎn)生無法支付的應(yīng)付賬款），應(yīng)按其賬面余額計入營業(yè)外收入，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。2025/2/22（二）預(yù)收賬款預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項。與應(yīng)付賬款不同，預(yù)收賬款所形成的負債不是以貨幣償付，而是以貨物或勞務(wù)償付?！邦A(yù)收賬款”科目，核算預(yù)收賬款的取得、償付等情況。該科目貸方登記發(fā)生的預(yù)收賬款的數(shù)額和購貨單位補付賬款的數(shù)額，借方登記企業(yè)向購貨方發(fā)貨后沖銷的預(yù)收賬款數(shù)額和退回購貨方多付賬款的數(shù)額，余額一般在貸方，反映企業(yè)向購貨單位預(yù)收款項但尚未向購貨方發(fā)貨的數(shù)額，如為借方余額，反映企業(yè)應(yīng)收的款項。企業(yè)應(yīng)當按照購貨單位設(shè)置明細科目進行明細核算。2025/2/22揚州大學商學院18

（二）預(yù)收賬款借方預(yù)收賬款貸方實際銷售商品的價款預(yù)收的貨款退回多余款補收的貨款

余額：購貨單位應(yīng)補余額：尚未交貨的付的款項預(yù)收款該賬戶可按購貨單位的名稱設(shè)置明細賬戶。未設(shè)該科目，用“應(yīng)收賬款”核算【例10-11】三、合同負債合同負債，是指企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對價而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品之前，如果客戶已經(jīng)支付了合同對價或企業(yè)已經(jīng)取得了無條件收取合同對價的權(quán)利，則企業(yè)應(yīng)當在客戶實際支付款項與到期應(yīng)支付款項孰早時點，將該已收或應(yīng)收的款項列示為合同負債。2025/2/22需要說明的是“合同負債”和“預(yù)收賬款”的概念有相通之處，但“預(yù)收賬款”并不強調(diào)已成立與客戶之間的合同，在合同成立前已收到的對價不能稱為合同負債，但可以作為“預(yù)收賬款”。合同負債應(yīng)當在資產(chǎn)負債表中單獨列示，并按流動性分別列示為“合同負債”或“其他非流動負債”。2025/2/22四、金融負債

金融負債是金融工具的一部分，是企業(yè)承擔的一種合同義務(wù)，履行該義務(wù)會導(dǎo)致企業(yè)向其他方交付現(xiàn)金或者其他金融資產(chǎn)，或者在潛在不利條件下與其他方交換金融產(chǎn)或金融負債。企業(yè)的很多負債項目都屬于金融負債，如企業(yè)在購買材料過程中形成的應(yīng)付賬款、企業(yè)發(fā)行債券形成的應(yīng)付債券等。2025/2/22合同負債與金融負債的異同也有部分負債項目不屬于金融負債，如企業(yè)提前預(yù)收的商品或勞務(wù)價款、企業(yè)對客戶提供的產(chǎn)品質(zhì)量保證等，這些負債形成的現(xiàn)時義務(wù)不是通過支付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)來清償，而是通過銷售產(chǎn)品或者提供勞務(wù)等方式來履行義務(wù)。合同負債和金融負債都是企業(yè)承擔的合同義務(wù)，但合同義務(wù)是企業(yè)應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)，而金融負債的履行一般會導(dǎo)致企業(yè)向其他方交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)。2025/2/22第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬一、職工薪酬的含義及內(nèi)容根據(jù)新《CASNo.9—職工薪酬》（2014）的規(guī)定，職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予各種形式的報酬或補償。具體包括：1.短期薪酬2.離職后福利3.辭退福利4.其他長期職工福利企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。2025/2/22職工的范圍1.與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工。2.雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員，如企業(yè)聘請的獨立董事、外部監(jiān)事等。3.在企業(yè)的計劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似（或者相同）的人員，如通過企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員。1.短期薪酬的內(nèi)容短期薪酬，是指企業(yè)預(yù)期在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報告期間結(jié)束后12個月內(nèi)將全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償除外（屬于辭退福利的范疇）。短期薪酬具體包括：（1）職工工資、獎金、津貼和補貼；（2）職工福利費；（3）醫(yī)療保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；（4）住房公積金；（5）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；（6）短期帶薪缺勤；（7）短期利潤分享計劃；（8）非貨幣性福利；（9）其他短期薪酬。長期帶薪缺勤屬于其他長期職工福利。2、離職后福利離職后福利,是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關(guān)系后，提供的各種形式的報酬和福利，屬于短期薪酬和辭退福利的除外。企業(yè)將離職后的福利計劃分類為：設(shè)定提存計劃：是指向獨立的基金繳存固定費用后，企業(yè)不再承擔進一步支付的離職后福利計劃，如養(yǎng)老保險和失業(yè)保險等設(shè)定受益計劃：是指除設(shè)定提存計劃以外的離職職工福利計劃。2025/2/223、辭退福利辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞務(wù)合同關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償。主要包括：（1）在職工勞動關(guān)系合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補償。（2）在職工勞動合同尚未到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權(quán)利選擇繼續(xù)在職或接受補償離職。2025/2/224、其他長期職工福利其他長期職工福利，是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃等。2025/2/22二、短期薪酬的確認和計量為了核算職工薪酬的發(fā)生和支付情況，需設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目。本科目應(yīng)按“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“累積帶薪缺勤”“非貨幣性福利”等項目進行明細核算。企業(yè)應(yīng)當在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將應(yīng)付短期薪酬確認為一項流動負債，并按員工所在崗位的不同計入相關(guān)成本和損益：借：生產(chǎn)成本/在建工程/管理費用等貸：應(yīng)付職工薪酬發(fā)放時：借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款等【例10-12】【例10-13】【例10-14】2025/2/22（3）帶薪缺勤帶薪缺勤應(yīng)當分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤兩類。①累積帶薪缺勤是指帶薪權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)可以在未來期間使用?！纠?0-15】②非累積帶薪缺勤是指帶薪權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消，并且職工離開企業(yè)時也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。我國企業(yè)職工休婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假、病假期間的工資通常屬于非累積帶薪缺勤。通常情況下，與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬已經(jīng)包括在企業(yè)每期向職工發(fā)放的工資等薪酬中，因此，不必額外作相應(yīng)的賬務(wù)處理。2025/2/22（4）短期利潤分享計劃短期利潤分享計劃，是指因職工提供服務(wù)而與職工達成的基于利潤或其他經(jīng)營成果提供薪酬的協(xié)議。長期利潤分享計劃屬于其他長期職工福利。【例10-16】2025/2/222、非貨幣性職工薪酬企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值和相關(guān)稅費，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目。同時確認相關(guān)收入和結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本（與企業(yè)正常商品銷售的會計處理相同）。企業(yè)以外購的商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當按照該商品的公允價值和相關(guān)稅費確定職工薪酬的金額，并計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。2025/2/22將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，并且同時借記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，貸記“累計折舊”科目。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，并確認應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，同時借記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目?！纠?0-17】、【例10-18】2025/2/22三、離職后福利的確認與計量離職后福利，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關(guān)系后，提供的各種形式的報酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。離職后福利計劃分為：設(shè)定提存計劃設(shè)定受益計劃2025/2/22四、辭退福利的確認與計量（略）辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償。辭退福利還包括當公司控制權(quán)發(fā)生變動時，對辭退的管理層人員進行補償?shù)那闆r。2025/2/22五、其他長期職工福利的確認與計量（略）其他長期職工福利，指除短期薪酬、離職后福利和辭退福利以外的其他所有職工福利。其他長期職工福利包括以下各項（假設(shè)預(yù)計在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報告期末以后12個月內(nèi)不會全部結(jié)算）：長期帶薪缺勤，如其他長期服務(wù)福利、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃和長期獎金計劃，以及遞延酬勞等。2025/2/22第五節(jié)

應(yīng)交稅費企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅費包括：增值稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、印花稅、耕地占用稅等。企業(yè)應(yīng)通過“應(yīng)交稅費”科目，總括反映各種稅費的交納情況，并按照應(yīng)交稅費項目進行明細核算。注意：企業(yè)繳納的印花稅、耕地占用稅等不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)的稅金，不通過“應(yīng)交稅費”科目核算。2025/2/22一、應(yīng)交增值稅增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅行為）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。按照納稅人的經(jīng)營規(guī)模及會計核算的健全程度，增值稅納稅人分為：一般納稅人小規(guī)模納稅人2025/2/221、一般納稅人（1）一般納稅人采用一般計稅方法計算當期增值稅應(yīng)納稅額。當期應(yīng)納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額當期銷項稅額=不含稅銷售額×增值稅率當期銷項額小于當期進項額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。2025/2/22（2）自2019年4月1日，一般納稅人增值稅稅率有13%、9%和6%三檔。銷售貨物、勞務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)或者進口貨物適用稅率13％；交通運輸服務(wù)、郵政服務(wù)、建筑服務(wù)、基礎(chǔ)電信9%；增值電信、生活服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、金融服務(wù)6%；與銷售不動產(chǎn)相關(guān)的（包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和不動產(chǎn)租賃服務(wù)）為9％；銷售無形資產(chǎn)（除轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)外）6%。2025/2/222、小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅行為，實行按照銷售額和征收率計算應(yīng)納稅額的簡易辦法。即購進貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅行為支付的增值稅，一律不予抵扣，直接計入有關(guān)貨物和勞務(wù)的成本。銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅行為時，按照不含稅的銷售額和規(guī)定的增值稅征收率計算應(yīng)交納的增值稅，不得開具增值稅專用發(fā)票。不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）應(yīng)納稅額=銷售額×征收率小規(guī)模納稅人的增值稅征收率一般為3%；銷售不動產(chǎn)、不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)的征收率為5%。2025/2/22（二）一般納稅人的賬務(wù)處理一般納稅人為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、繳納、退稅及轉(zhuǎn)出等情況，應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“預(yù)交增值稅”、“待抵扣進項稅額”、“待認證進項稅額”、“待轉(zhuǎn)銷項稅額”、“增值稅留抵稅額”、“簡易計稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”等二級明細科目；并在“應(yīng)交增值稅”二級明細帳內(nèi)設(shè)置“進項稅額”、“銷項稅額抵減”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。(主要是因為稅改過渡時期，故明細科目格外多。結(jié)合課本上例題來掌握即可。)2025/2/221.取得資產(chǎn)、接受應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅行為（1）一般性購進（2）一般納稅人購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或海關(guān)增值稅專用繳款書外，可以按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和11%的稅率計算進項稅額，并準予從企業(yè)的銷項稅額中抵扣。（3）購進不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程的進項稅額的分年抵扣。按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，自2016年5月1日后，一般納稅人取得并按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣的比例為60%，第二年抵扣的比例為40%?！纠?0-19、10-20】2025/2/222.進項稅額轉(zhuǎn)出。企業(yè)已單獨確認進項稅額的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)或者服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)發(fā)生非常損失（不含自然災(zāi)害造成的），以及將購進貨物改變用途（如用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目等），其進項稅額應(yīng)通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“待處理財產(chǎn)損溢”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目?！纠?0-22】、例10-23】2025/2/224.銷售物資或者提供應(yīng)稅勞務(wù)、發(fā)生應(yīng)稅行為。企業(yè)銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，按照營業(yè)收入和應(yīng)收取的增值稅稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，按照實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生的銷售退回，應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票作相反的會計分錄?！纠?0-25】

【例10-26】2025/2/225.視同銷售行為（1）有商業(yè)實質(zhì)、公允價值能夠可靠計量非貨幣性資產(chǎn)交換，視同銷售。（按照《非貨幣性資產(chǎn)交換》準則處理）（2）企業(yè)將自產(chǎn)貨物、勞務(wù)用于償債、贊助、集資、廣告、樣品、利潤分配等應(yīng)確認收入，也要計算銷項稅額等相關(guān)流轉(zhuǎn)稅。（3）企業(yè)將自產(chǎn)貨物、勞務(wù)用于捐贈、管理部門、分支生產(chǎn)機構(gòu)、非應(yīng)稅項目（如職工食堂）等只要按成本結(jié)轉(zhuǎn)，但要計算銷項稅額等相關(guān)流轉(zhuǎn)稅。（4）企業(yè)將自產(chǎn)貨物、勞務(wù)用于在建工程只要按成本結(jié)轉(zhuǎn)，也不要計算銷項稅額，但若是應(yīng)稅消費品則應(yīng)計算確定應(yīng)交消費稅?！纠?0-27】2025/2/226.出口退稅。企業(yè)出口產(chǎn)品按規(guī)定退稅的，按應(yīng)收的出口退稅額，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。2025/2/227.交納增值稅

(1)企業(yè)交納當月的增值稅借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款

(2)當月交納以前各期未交的增值稅借：應(yīng)交稅費—未交增值稅貸：銀行存款【例10-28】2025/2/22（三）小規(guī)模納稅企業(yè)的核算小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)當按照不含稅銷售額和規(guī)定的增值稅征收率計算交納增值稅，銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅企業(yè)不享有進項稅額的抵扣權(quán)，其購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅直接計入有關(guān)貨物或勞務(wù)的成本。小規(guī)模納稅企業(yè)只需在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細科目，不需要在“應(yīng)交增值稅”明細科目中設(shè)置專欄，“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目貸方登記應(yīng)交納的增值稅，借方登記已交納的增值稅；期末貸方余額為尚未交納的增值稅，借方余額為多交納的增值稅。2025/2/22小規(guī)模納稅企業(yè)購進貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù)時支付的增值稅，直接計入有關(guān)貨物和勞務(wù)的成本，借記“材料采購”、“在途物資”、“原材料”等科目，貸記“銀行存款”等科目。2025/2/22二、應(yīng)交消費稅消費稅是指在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，按其流轉(zhuǎn)額交納的一種稅。消費稅有從價定率和從量定額兩種征收方法。企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費稅”明細科目，核算應(yīng)交消費稅的發(fā)生、繳納情況。該科目的貸方登記應(yīng)交納的消費稅，借方登記已交納的消費稅。期末貸方余額為尚未交納的消費稅，借方余額為多交納的消費稅。2025/2/221.銷售應(yīng)稅消費品企業(yè)銷售應(yīng)稅消費品應(yīng)交的消費說，應(yīng)借記“稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅”科目。2.自產(chǎn)自銷應(yīng)稅消費品企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于在建工程等非生產(chǎn)機構(gòu)時，按規(guī)定應(yīng)交納的消費稅，借記“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目。3.委托加工應(yīng)稅消費品見存貨相關(guān)章節(jié)。4.進口應(yīng)稅消費品企業(yè)進口應(yīng)稅物資在進口環(huán)節(jié)應(yīng)交的消費稅，計入該項物資的成本。2025/2/22（四）其他應(yīng)交稅費其他應(yīng)交稅費是指除上述應(yīng)交稅費以外的應(yīng)交稅費，包括應(yīng)交資源稅、應(yīng)交城市維護建設(shè)稅、應(yīng)交土地增值稅、應(yīng)交企業(yè)所得稅、應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船使用稅、應(yīng)交教育費附加、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費、代扣代交個人所得稅等。2025/2/2255資源稅城市維護建設(shè)稅教育費附加房產(chǎn)稅土地使用稅車船稅礦產(chǎn)資源補償費——計入但自產(chǎn)自用產(chǎn)品應(yīng)繳納的資源稅應(yīng)計入“生產(chǎn)成本”、“制造費用等”科目。借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費——xx印花稅，借：稅金及附加

貸：銀行存款耕地占用稅，借：在建工程

貸：銀行存款管理費用第六節(jié)

或有負債與預(yù)計負債一、或有負債(一)或有事項的含義及特征或有事項，是指過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。常見的或有事項主要包括：未決訴訟或未決仲裁、債務(wù)擔保、產(chǎn)品質(zhì)量保證、承諾、虧損合同、重組義務(wù)、環(huán)境污染整治等。特征：1．或有事項由過去的交易或事項形成2．或有事項的結(jié)果具有不確定性3．或有事項的結(jié)果須由未來事項的發(fā)生或不發(fā)生來決定2025/2/22（二）或有負債的含義或有負債，是指過去的交易或者事項形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項