2023年我的審計理論與實務講義

第一章總論

第一節(jié)概述

一、審計的產(chǎn)生與發(fā)展(P3)

受托經(jīng)濟責任關系的產(chǎn)生是審計產(chǎn)生的前提條件。但確立了受托經(jīng)濟責任，并不一定產(chǎn)生審計活動。只

有當這種經(jīng)濟監(jiān)督活動由授權委托者委派獨立的機構和人員代行時，才會產(chǎn)生審計活動。

(1)受托經(jīng)濟責任--審計產(chǎn)生的客觀基礎。

(2)資源財產(chǎn)的所有權和經(jīng)營管理權的分離以及管理者內(nèi)部分權制，是受托經(jīng)濟責任關系形成的基本根據(jù),

也是審計賴以存在和發(fā)展的社會條件。

(3)資源財產(chǎn)的所有者對經(jīng)營管理者無法直接監(jiān)督，是審計產(chǎn)生、發(fā)展的直接動因。

(-)國家審計的產(chǎn)生和發(fā)展-我國國家審計的產(chǎn)生和發(fā)展(修訂，掌握P4)

西周時期出現(xiàn)了我國國家審計的萌芽：中央政權設立的官職中設立“宰夫”一職，負責審”財用之出入“，并

擁有”考其出入，而定刑賞”的職權。

秦、漢兩代都曾采用“上計制度”，以審查監(jiān)督財物收支有無錯弊，并借以評價有關官吏之政績。但秦漢

官制中，尚無專司審計職責的官員，也無專職審計機構。

隋唐時期建立了比較獨立的審計機構：刑部之下設”比部，特別是唐代，由于經(jīng)濟發(fā)達，政治穩(wěn)定，審

計地位得到提高，對中央和地方的財物收支實行定期的審計監(jiān)督，國家審計有了明顯發(fā)展。隋唐時期是

我國封建王朝審計進入日臻完備的階段。

宋代是我國有史以來初次以“審計”一詞命名建立審計機構的朝代：審計司和審計院

192023,北洋政府設立審計院，頒布《審計法》

1928年，國民政府設立審計院，后改為審計部，從屬監(jiān)察院

國內(nèi)革命戰(zhàn)爭時期，我國成立了中央蘇維埃政府審計委員會，頒布了《審計條例》，實行了審計監(jiān)督制度。

建國以后至1982年以前，我國沒有設立獨立的審計部門，以會計檢查代替審計監(jiān)督。

1982年12月5日，五屆人大五次會議通過了修改的《中華人民共和國憲法》，規(guī)定了我國建立審計機關,

實行審計監(jiān)督制度。1983年9月15日，國務院正式建立審計署，地方各級政府的審計機關相繼設立，隨

后頒布了一系列法規(guī)，卓有成效地開展了審計監(jiān)督工作。

1994年8月31日八屆人大九次會議上通過了（中華人民共和國審計法》，并于1995年

1月1日實行。《審計法）的頒布實行標志著我國國家審計正式跨人了法制化的軌道。

1997年國務院發(fā)布并實行了《中華人民共和國審計法實行條例），2023年2月、8月和

2023年8月審計署以第1號、第2號和第3號令發(fā)布施行了《中華人民共和國國家審計基本準則》，以及

若干通用審計準則，進一步完善了我國審計法律規(guī)范體系。

2023年2月28日十屆人大二十次會議通過了《關于修改（中華人民共和國審計法》的決定》，自2023年

6月1日起施行。

2023年2月，國務院公布了新修訂的《審計法實行條例》，該實行條例自2023年5月1日開始實行。

2023年7月8日，審計署對國家審計準則進行第三次修訂，并由審計長會議審議通過，于2023年1月1

日起施行。（新增內(nèi)容）

（二）內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展（P7）

內(nèi)部審計在受托經(jīng)濟責任關系下，基于經(jīng)濟監(jiān)督的需要而產(chǎn)生和發(fā)展的，它是經(jīng)營管理實行分權制的產(chǎn)

物。

20世紀40年代，內(nèi)部審計進入現(xiàn)代發(fā)展時期。

重要標志：

一是審計的方法，從過去的具體審計改變?yōu)橐栽u價內(nèi)部控制系統(tǒng)為基礎的抽樣檢查；

二是審計的領域，從財務審計擴大到效益審計。

1941年，美國成立了“國際內(nèi)部審計師協(xié)會”（IIA）,標志著內(nèi)部審計時有了自己的職業(yè)組織。

2023年3月4日國家審計署發(fā)布了《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》。按照規(guī)定，國家機關、金融機構、

公司事業(yè)組織、社會團隊以及其他單位，應當按照國家有關規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度。

從其建立的規(guī)定看，內(nèi)部審計是國家審計在延伸，扮演雙重角色：代表國家利益監(jiān)督公司遵紀守法，代

表本單位利益保證公司經(jīng)營決策所需信息的可靠性。實踐證明，中國的內(nèi)部審計，不僅要實行財務審計,

并且要開展管理審計。內(nèi)部審計已成為我國審計體系的一個重要組成部分。

（三）社會審計的產(chǎn)生與發(fā)展（P9）

西方國家的社會審計，公司的所有權與經(jīng)營管理權明顯分離，使對受托經(jīng)營管理者進行監(jiān)督成為社會的

一種普遍需求，于是現(xiàn)代社會審計制度應運而生，并得到了連續(xù)發(fā)展。

1753年英國創(chuàng)建了世界上第一個會計師職業(yè)團隊，即“愛丁堡會計師協(xié)會”。

英國式審計--從檢查會計賬目的錯弊出發(fā)，對大量的會計記錄進行逐筆審核，即采用具體審計的方法，

人們稱之為英國式審計。

美國式審計--1776年在紐約公布了《公共會計師法》，1777年正式組建了美國公共會計師協(xié)會，192023

改組為美國會計師協(xié)會，1957年改組為美國注冊公共會計師協(xié)會，并發(fā)展成為世界上最大的社會審計職

業(yè)團隊。資產(chǎn)負債表審計演進到會計報表審計。

我國--注冊會計師審計起步較晚。192023北洋政府頒布了《會計師暫行章程》。1980年財政部頒布了《關

于成立會計顧問處的暫行規(guī)定》，標志著我國注冊會計師制度開始起步重建。1985年我國頒布的《中國會

計法》第一次以法律形式對注冊會計師的地位和任務作出了規(guī)定，我國當前從事社會審計的職業(yè)人員統(tǒng)

一為中國注冊會計師。1986年，國務院頒布《中華人民共和國注冊會計師條例》，同年還開始建立審計師

事務所。1988年我國成立了注冊會計師協(xié)會，1993年，八屆人大常委會審議通過了《中華人民共和國注

冊會計師法》。1991年起我國正式實行注冊會計師全國統(tǒng)一考試制度。

二、審計的涵義（掌握P11）

（一）審計的定義

審計是獨立的經(jīng)濟監(jiān)督、評價和鑒證活動。

審計監(jiān)督是我國經(jīng)濟監(jiān)督體系（審計監(jiān)督、財政監(jiān)督、稅務監(jiān)督、金融監(jiān)督、工商行政監(jiān)督、物價監(jiān)督、

記錄監(jiān)督和會計監(jiān)督等）的重要組成部分，與其他監(jiān)督形式相區(qū)別的主線特性是獨立性，審計監(jiān)督是由

專門機構、專職人員進行獨立的監(jiān)督，而其他監(jiān)督形式是與自身業(yè)務相結(jié)合進行的，其監(jiān)督職能是從其

管理職能中派生出來的。

（二）幾個相關概念

審計主體-實行審計的主體：審計主體通常是指審計關系中的審計人，即接受審計授權人（或委托人）的授

權（委托）而成為實行審計的主體。

在實際工作中，審計主體是專職機構和專業(yè)人員。專職機構是以審計為專門工作的單位，涉及國家審計

機關、內(nèi)部審計機構、社會審計組織。專業(yè)人員是上述專職機構的審計人員。

審計客體-接受審計的主體：是指接受審計人審計的經(jīng)濟責任承擔者和履行者，即被審計單位，涉及國務

院各部門、地方各級政府及其所屬部門、財政金融機構、公司事業(yè)組織等。

審計對象-具體審計內(nèi)容：是以各種資料反映的被審計單位在一定期期內(nèi)所有或部分經(jīng)濟活動，即審計客

體的經(jīng)濟活動，具體為經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性。

三、審計獨立性

（一）審計獨立性的表現(xiàn)（掌握P13）

獨立性是審計本質(zhì)特性，重要體現(xiàn)在以下幾方面：

1.機構獨立（組織獨立）：即審計機構不能受制于其他部門和單位，特別是不能成為國家財政部門和各

機構財務部門的下屬機構。同時，還應當獨立于被審計單位之外，與被審計單位沒有任何組織上的行政

從屬關系。

2.經(jīng)濟獨立：即審計機構一定要有自己的經(jīng)濟收入和經(jīng)費來源，不受被審L單位及與其相關的其他單位

的制約。審計人員不參與被審計單位的經(jīng)濟活動。

3.業(yè)務工作獨立

4.人員獨立：即審計人員與被審計單位的重要負責人在倫理上沒有密切關系。同時，審計人員還要保持

精神上的獨立，自覺抵制各種干擾，對被審計事項做出客觀公正的結(jié)論。

（二）國外有關審計獨立性的表述（P14）

審計會計學家莫茨和夏拉夫的觀點；最高審計機關國際組織《利馬宣言》的表述

第二節(jié)審計的職能、地位和作用

一、審計職能（掌握P15）

審計具有經(jīng)濟監(jiān)督職能、經(jīng)濟鑒證職能和經(jīng)濟評價職能。其中經(jīng)濟監(jiān)督職能是審計的基本職能。

1.經(jīng)濟監(jiān)督職能

就是通過對相關資料的審查，監(jiān)察和督促被審計單位的所有經(jīng)濟活動或?部分經(jīng)濟活動符合?定的標準

和規(guī)定，即符合國家的方針、政策、法律、法規(guī)，使其按照規(guī)定的方向合理運營。

2.經(jīng)濟評價職能

就是通過審查驗證，依據(jù)的確的數(shù)據(jù)和其他資料，對被審計單位的經(jīng)營計劃是否切實可行，內(nèi)部控制制

度是否健全有效，經(jīng)濟活動及其結(jié)果是否真實合法、是否完畢了預定的目的等進行評估。

3.經(jīng)濟鑒證職能

就是通過審核和查驗后，按審查結(jié)果向委托人或授權人出具查驗結(jié)果的證明，以證實被審計單位記載經(jīng)

濟活動的會計資料及其他資料是否真實可靠。

二、審計的地位（P16）

無論是國家審計、內(nèi)部審計還是社會審計，都處在社會經(jīng)濟生活的監(jiān)督控制地位。

審計的地位：國家審計具有權威性。內(nèi)部審計的特殊地位其他部門不能替代。社會審計是法定的依托市

場的經(jīng)濟監(jiān)督。

三、審計的作用（掌握P17）

審計的作用是指在審計實踐中履行審計職能所產(chǎn)生的客觀影響和實際效果。

一方面，審計的作用可以概括為防護性作用和建設性作用。

所謂防護性作用，即制約作用，是指完畢審計工作任務對社會主義和經(jīng)濟建設所起到的維護、保護、保

證和保障等作用。

所謂建設性作用，即促進作用，是指完畢審計工作任務后，因提出改善意見和建議而對宏觀和微觀經(jīng)濟

管理所起到的改善、加強、提高和促進等作用。

另一方面，審計的作用還體現(xiàn)在其發(fā)揮職能產(chǎn)生的影響方面：保證作用、促進作用和調(diào)控作用。

1.國家審計的作用

（1）國家審計為宏觀調(diào)控的制定提供決策依據(jù)。

（2）維護財經(jīng)法紀，監(jiān)督、保障和促進各項宏觀調(diào)控政策的貫徹執(zhí)行。

（3）國家審計追蹤反饋宏觀調(diào)控政策的運營效果。

2.內(nèi)部審計的作用

（1）開展常規(guī)審計，促進公司合法經(jīng)營。

（2）開展內(nèi)部控制的評審，增強科學管理意識。

（3）開展效益審計，促進自我發(fā)展，提高公司競爭力。

3.社會審計的作用

（1）提高財務信息的質(zhì)量，維護良好的市場秩序，保障市場經(jīng)濟健康運營。

（2）促進且有完善內(nèi)部控制，提高公司經(jīng)營管理水平。

（3）為改善我國投資環(huán)境服務，有助于改革開放的進一步發(fā)展。

第三節(jié)審計分類

一、按審計主體分類（掌握P21）

1.國家審計-指由國家審計機關所實行的審計

我國的國家審計機關分為中央和地方兩個層次，它們依法獨立行使審計監(jiān)督權

審計范圍：對國務院各部門和地方各級人民政府、國家財政金融機構、國有公司事業(yè)單位、國家控股的

股份公司以及其他擁有國有資產(chǎn)的單位的財政財務收支和有關經(jīng)濟活動的真實性、合法性、效益性進行

審計監(jiān)督。

特點：法定性、強制性、獨立性、綜合性、宏觀性

2.內(nèi)部審計-指由部門和單位內(nèi)部設立的審計機構或?qū)Ｂ殞徲嬋藛T對本部門、本單位及其下屬單位進行

的審計。它涉及部門內(nèi)部審計和單位內(nèi)部審計。

特點：內(nèi)向性、廣泛性、及時性。

3.社會審計-民間審計：是指由依法成立的社會審計組織接受委托人的委托所實行的審計。

社會審計組織重要是經(jīng)政府有關主管部門審核批準成立的會計師事務所。

特點：獨立性、委托性和有償性。

二、按審計內(nèi)容分類（掌握P23）

1.財政財務審計-指對被審計單位的財政財務收支活動進行的審計，目的是檢查被審計單位財政財務收

支的真實性和合法性

財政審計：審計主體是各級國家審計機關，審計對象是各級政府預算收支執(zhí)行情況

財務審計：審計主體涉及國家審計機關、內(nèi)部審計機構和社會審計機構，審計對象是被審計單位財務收

支執(zhí)行情況

2.財經(jīng)法紀審計-指對被審計單位遵守國家財經(jīng)法紀情況進行的審計

3.效益審計-指對被審計單位資源管理和使用的有效性進行的檢查和評價。

有效性涉及：經(jīng)濟性、效率性、效果性（3E）和合規(guī)性

三、按審計范圍分類（掌握P24）

1.所有審計-對被審計單位審計期內(nèi)的所有財務收支及有關經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行的

審計

特點：審查具體徹底，但工作量大，審計成本高

所有審計不同于具體審計（一種審計方法，對資料逐個審查）

2.局部審計-對被審計單位審計期內(nèi)的部分財務收支及有關經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行的

審計

特點：審查范圍小，重點突出，針對性強，審計成本低，但審計覆蓋面有限，容易漏掉問題

局部審計不同于抽樣審計（一種審計方法，對資料抽樣審查）

四、按審計時間分類（掌握P25）

1.按實行審計的時間分類：事前審計、事中審計和事后審計

2.按實行審計的周期分類：定期審計和不定期審計

3.按審計是否為初次實行分類：初次審計和再次審計

五、按執(zhí)行審計的地點分類（掌握P26）

1.就地審計-執(zhí)行審計的地點為被審計單位

2.報送審計-執(zhí)行審計的地點為審計機關

六、按審計的組織方式分類（掌握P27）

1.授權審計-上級審計機關對下級審計機關的授權審計

2.委托審計-審計機關將審計事項委托其他審計機構辦理

歸納：

按審計主體分類

國家審計（特點是法定性和強制性：獨立性；綜合性和宏觀性）

內(nèi)部審計（特點是內(nèi)向性、廣泛性、及時性）

社會審計（特點是獨立性、委托性和有償性）

按審計的內(nèi)容分類

財政財務審計

財經(jīng)法紀審計

經(jīng)濟效益審計

按審計的范圍分類

所有審計

局部審計

按審計的時間分類

事前審計

事中審計

事后審計

按實行審計的周期分類

定期審計

不定期審計

按審計是否為初次實行

初次審計

繼續(xù)審計

后續(xù)審計

按執(zhí)行審計的地點分類

就地審計

報送審計

按審計的組織方式分類

授權審計

委托審計

第2章審計組織與審計法律責任

第一節(jié)國家審計機關

一、國家審計機關設立（掌握P29）

1、立法型-從屬國家立法部門：如美國、英國、加拿大的國家審計機關等

2、司法型-審計機關具有司法性質(zhì)，其官員享有司法地位和權利：如法國、意大利、西班牙的國家審計

機關等

3、行政型-從屬國家行政部門：如中國的國家審計機關等

4、獨立型-獨立于議會、政府、司法機溝之外，直接對法律負責，由國家首腦領導：如日本、韓國的國

家審計機關等

二、國家審計機關基本任務（掌握P31）

1.接受委托起草、修改審計相關法規(guī)制度；

2.按規(guī)定組織實行審計工作；

3.指導、監(jiān)督內(nèi)部審計和社會審計工作

三、國家審計機關的權限（掌握P31）

根據(jù)《審計法》規(guī)定，我國國家審計機關的權限是：

1.審計機關有權規(guī)定被審計單位就審計事項提供所有資料

《審計法》第三十一條規(guī)定：審計機關有權規(guī)定被審計單位按照審計機關的規(guī)定提供預算或者財務收支

計劃、預算執(zhí)行情況、決算、財務會計報告，運用電子計算機儲存、解決的財政收支、財務收支電子數(shù)

據(jù)和必要的電子計算機技術文檔，在金融機構開立賬戶的情況，社會審計機構出具的審計報告，以及其

他與財政收支或者財務收支有關的資料，被審計單位不得拒絕、遲延、謊報。

被審計單位負責人對本單位提供的財務會計資料的真實性和完整性負責。

《審計法》第三十二條規(guī)定：審計機關進行審計時，有權檢查被審計單位的會計憑證、會計賬簿、財務

會計報告和運用電子計算機管理財政收支、財務收支電子數(shù)據(jù)的系統(tǒng)，以及其他與財政收支、財務收支

有關的資料和資產(chǎn)，被審計單位不得拒絕。

2.審計機關有權規(guī)定被審計單位配合審計事項的調(diào)查和取證

《審計法》第三十三條規(guī)定：審計機關進行審計時，有權就審計事項的有關問題向有關單位和個人進行

調(diào)查，并取得有關證明材料。有關單位和個人應當支持、協(xié)助審計機關工作，如實向?qū)徲嫏C關反映情況,

提供有關證明材料。

審計機關經(jīng)縣級以上人民政府審計機關負責人批準，有權查詢被審計單位在金融機構的賬戶。審計機關

有證據(jù)證明被審計單位以個人名義存儲公款的，經(jīng)縣級以上人民政府審計機關重要負責人批準，有權查

詢被審計單位以個人名義在金融機構的存款。

3.審計機關有權制止被審計單位違反相關規(guī)定的行為

《審計法》第三十四條規(guī)定：審計機關進行審計時，被審計單位不得轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、

毀棄會計憑證、會計賬簿、財務會計報告以及其他與財政收支或者財務收支有關的資料，不得轉(zhuǎn)移、隱

匿所持有的違反國家規(guī)定取得的資產(chǎn)。

必要時，經(jīng)縣級以上人民政府審計機關負責人批準，有權封存有關資料和違反國家規(guī)定取得的資產(chǎn)；對

其中在金融機構的有關存款需要予以凍結(jié)的，應當向人民法院提出申請。

制止無效的，經(jīng)縣級以上人民政府審計機關負責人批準，告知財政部門和有關主管部門暫停撥付與違反

國家規(guī)定的財政收支、財務收支行為直接有關的款項，已經(jīng)撥付的，暫停使用。

但是，審計機關采用上述規(guī)定的措施不得影響被審計單位合法的業(yè)務活動和生產(chǎn)經(jīng)營活動。

4.審計機關有權向有關主管部門提出糾正意見，主管部門不予糾正的，審什機關應當提請有權解決的機

關依法解決

《審計法》第三十五條規(guī)定：審計機關認為被審計單位所執(zhí)行的上級主管部門有關財政收支、財務收支

的規(guī)定與法律、行政法規(guī)相抵觸的，應當建議有關主管部門糾正；有關主管部門不予糾正的，審計機關

應當提請有權解決的機關依法解決。

5.審計機關可以向政府有關部門通報或者向社會公布審計結(jié)果

《審計法》第三十六條規(guī)定：審計機關可以向政府有關部門通報或者向社會公布審計結(jié)果。審計機關通

報或者公布審計結(jié)果，應當依法保守國家秘密和被審計單位的商業(yè)秘密，遵守國務院的有關規(guī)定。

6.審計機關履行審計監(jiān)督職責，可以提請相關機關予以協(xié)助

《審計法》第三十七條規(guī)定：審計機關履行審計監(jiān)督職責，可以提請公安、監(jiān)察、財政、稅務、海關、

價格、工商行政管理等機關予以協(xié)助。

四、國家審計機關職責規(guī)定（掌握P32）

根據(jù)《審計法》規(guī)定，我國審計機關具體職責為：

1.對政府預算收支進行審計監(jiān)督

《審計法》第十六條規(guī)定：審計機關對本級各部門（含直屬單位）和下級政府預算的執(zhí)行情況和決算以

及其他財政收支情況，進行審計監(jiān)督。

《審計法》第十九條規(guī)定：審計機關對國家的事業(yè)組織和使用財政資金的其他事業(yè)組織的財務收支，進

行審計監(jiān)督。

《審計法》第十七條規(guī)定：審計署在國務院總理領導下，對中央預算執(zhí)行情況和其他財政收支情況進行

審計監(jiān)督，向國務院總理提出審計結(jié)果報告。地方各級審計機關分別在省長、自治區(qū)主席、市長、州長、

縣長、區(qū)長和上一級審計機關的領導下，對本級預算執(zhí)行情況和其他財政收支情況進行審計監(jiān)督，向本

級人民政府和上一級審計機關提出審計結(jié)果報告。

2.對國有資本經(jīng)營進行審計監(jiān)督

《審計法》第十八條規(guī)定：審計署對中央銀行的財務收支，進行審計監(jiān)督。審計機關對國有金融機構的

資產(chǎn)、負債、損益，進行審計監(jiān)督。

《審計法》第二十條規(guī)定：審計機關對國有公司的資產(chǎn)、負債、損益，進行審計監(jiān)督。

《審計法》第二十一條規(guī)定：對國有資本占控股地位或者主導地位的公司、金融機構的審計監(jiān)督，由國

務院規(guī)定。

3.對其他資金進行審計監(jiān)督

《審計法》第二十二條規(guī)定：審計機關對政府投資和以政府投資為主的建設項目的預算執(zhí)行情況和決算,

進行審計監(jiān)督。

《審計法》第二十三條規(guī)定：審計機關對政府部門管理的和其他單位受政府委托管理的社會保障基金、

社會捐贈資金以及其他有關基金、資金的財務收支，進行審計監(jiān)督。

《審計法》第二十四條規(guī)定：審計機關對國際組織和外國政府援助、貸款項目的財務收支，進行審計監(jiān)

督。

4.對領導干部實行經(jīng)濟責任審計監(jiān)督

《審計法》第二十五條規(guī)定：審計機關按照國家有關規(guī)定，對國家機關和依法屬于審計機關審計監(jiān)督對

象的其他單位的重要負責人，在任職期間對本地區(qū)、本部門或者本單位的財政收支、財務收支以及有關

經(jīng)濟活動應負經(jīng)濟責任的履行情況，進行審計監(jiān)督。

5.對其他法律、行政法規(guī)規(guī)定應當由審計機關進行審計的事項進行審計監(jiān)督

《審計法》第二十六條規(guī)定：除本法規(guī)定的審計事項外，審計機關對其他法律、行政法規(guī)規(guī)定應當由審

計機關進行審計的事項，依照本法和有關法律、行政法規(guī)的規(guī)定進行審計監(jiān)督。

五、國家審計機關管轄范圍規(guī)定（P33）

即國家各級審計機關依法的審計權限分工，我國根據(jù)《審計法》制定了《審計機關審計管轄范圍劃分的

暫行規(guī)定》，具體關系范圍規(guī)定為：

1.審計機關的審計管轄范圍擬定

根據(jù)被審計單位的財政、財務從屬關系或者國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關系擬定。

2.審計署專業(yè)審計司和派出機構的審計范圍擬定

按照審計力量與審計任務相適應，有助于提高審計工作效率，節(jié)約審計資源的原則擬定

3.審計范圍的特殊規(guī)定

審計署根據(jù)工作需要統(tǒng)一組織或授權派出機構和地方審計機關對中央被審計單位進行審計，不受已劃定

審計管轄范圍和審計分工的限制。

根據(jù)工作需要，上級審計機關對下級審計機關審計管轄范圍內(nèi)的重大審計事項，可以直接進行審計；

上級審計機關可以將其審計管轄范圍內(nèi)的部分審計事項授權下級審計機關審計，法律、法規(guī)另有規(guī)定者

除外。

涉及國家重大機密的軍品科研、生產(chǎn)單位，由審計署專業(yè)審計司審計

六、國家審計人員的法律責任（掌握P34）

由《審計法》對國家審計人員法律貢任進行規(guī)定，具體規(guī)定特點為:

(1)《審計法》對審計法律責任的規(guī)定，是針對國家審計，而不涉及社會審計和內(nèi)部審計的法律責任，

是在國家審計監(jiān)督過程中發(fā)生的與審計機關履行審計監(jiān)督職能密切相關的法律責任；

(2)《審計法》規(guī)定因?qū)嵭袑徲嫳O(jiān)督產(chǎn)生的相關當事人的法律責任，相關當事人是法律責任的主體，涉

及被審計單位及其有關的直接負責人和國家審計人員；

(3)《審計法》規(guī)定的審計法律責任是以行政責任為主的法律責任，也涉及相應的刑事責任，但不涉及

民事責任。

第二節(jié)內(nèi)部審計機構

依據(jù)相關規(guī)定對部門、單位實行內(nèi)部審計監(jiān)督的專門組織。

一、內(nèi)部審計機構的設立(掌握P35)

國家機關、金融機構、公司事業(yè)組織、社會團隊以及其他單位，應當按照國家有關規(guī)定建立健全內(nèi)部審

計制度。

法律、行政法規(guī)規(guī)定設立內(nèi)部審計機構的單位，必須設立獨立的內(nèi)部審計機構。

法律、行政法規(guī)沒有明確規(guī)定設立內(nèi)部審計機構的單位，可以根據(jù)需要設立內(nèi)部審計機構，配備內(nèi)部審

計人員。

有內(nèi)部審計工作需要且不具有設立獨立的內(nèi)部審計機構條件和人員編制的國家機關，可以授權本單位內(nèi)

設機構履行內(nèi)部審計職責。

內(nèi)部審計機構在本單位重要負責人或者權力機構的領導下開展工作。

類型：董事會領導型、監(jiān)事會或?qū)徲嬑瘑T會領導型、總經(jīng)理領導型、財務副總經(jīng)理領導型

二、內(nèi)部審計機構的職責(P36)

按照《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，內(nèi)部審計機構按照本單位重要負責人或者權力機構的規(guī)定，履

行下列職責：

(1)對本單位及所屬單位(含占控股地位或者主導地位的單位，下同)的財政收支、財務收支及其有關

的經(jīng)濟活動進行審計；

(2)對本單位及所屬單位預算內(nèi)、預算外資金的管理和使用情況進行審計；

(3)對本單位內(nèi)設機構及所屬單位領導人員的任期經(jīng)濟責任進行審計；

(4)對本單位及所屬單位固定資產(chǎn)投資項目進行審計；

(5)對本單位及所屬單位內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及風險管理進行評審；

(6)對本單位及所屬單位經(jīng)濟管理和效益情況進行審計；

(7)法律、法規(guī)規(guī)定和本單位重要負責人或者權力機構規(guī)定辦理的其他審計事項。

三、內(nèi)部審計機構的權限(掌握P36)

《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》(2023年)中規(guī)定的權限重要有：

(1)規(guī)定被審計單位準時報送生產(chǎn)、經(jīng)營、財務收支計劃、預算執(zhí)行情況、決算、會計報表和其他有關

文獻、資料；

(2)參與本單位有關會議，召開與審計事項有關的會議；

(3)參與研究制定有關的規(guī)章制度，提出內(nèi)部審計規(guī)章制度，由單位審定公布后施行；

(4)檢查有關生產(chǎn)、經(jīng)營和財務活動的資料、文獻和現(xiàn)場勘察實物;

（5）檢查有關的計算機系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)和資料;

（6）對與審計事項有關的問題向有關單位和個人進行調(diào)查，并取得證明材料；

（7）對正在進行的嚴重違法違規(guī)、嚴重損失浪費行為，作出臨時制止決定；

（8）對也許轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄會計憑證、會計賬簿、會計報表以及與經(jīng)濟活動有關的資料，經(jīng)本

單位重要負責人或者權力機構批準，有權予以暫時封存；

（9）提出糾正、解決違法違規(guī)行為的意見以及改善經(jīng)濟管理、提高經(jīng)濟效益的建議；

（10）對違法違規(guī)和導致?lián)p失浪費的單位和人員，給予通報批評或者提出追究責任的建議。

四、內(nèi)部審計機構的法律責任（P37）

《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（2023年）規(guī)定對濫用職權、徇私舞弊、玩忽職守、泄漏秘密的內(nèi)部

審計人員，由所在單位依照有關規(guī)定予以解決；構成犯罪的，移交司法機關追究刑事責任。

第三節(jié)社會審計組織

一、社會審計組織的設立

依法注冊直記成立的會計師事務所（有限責任會計師事務所或合作會計師事務所）

二、社會審計組織的業(yè)務范圍（P38）

重要業(yè)務范圍：審計業(yè)務、會計征詢和會計服務

1、審計業(yè)務（法定業(yè)務，非注冊會計師不得承辦）

（1）審查公司會計報表，出具審計報告；

（2）驗證公司資本，出具驗資報告;

（3）辦理公司合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務，出具有關報告;

（4）辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務。

2、會計征詢、服務業(yè)務（7項P3征

三、社會審計組織的權限（P39）

審計事務所辦理業(yè)務，必須根據(jù)委托權限行事。委托權限是指委托人授予被委托人辦理業(yè)務的權限，亦

即被委托人承辦委托業(yè)務的權利范圍。

1.國家機關委托審計事務所辦理審計、查證、鑒定、驗資等事項，可以在自己的職權范圍內(nèi)，授予審計

事務所下列權限：

查閱與委托事項有關的帳目、文獻、資料，核查資財；

參與與委托事項有關的會議；

向與委托事項有關的單位和個人，進行調(diào)查和索取證明材料。

2、其他委托人（涉及全民所有制公司事業(yè)單位、城鄉(xiāng)集體經(jīng)濟組織和個人）委托審計事務所辦理業(yè)務時,

應當在委托書或者協(xié)議書中，約定有關直閱帳目、文獻、資料和核查資財?shù)臋嘞蕖?/p>

四、社會審計人員的法律責任（修訂P39）

1.《中華人民共和國注冊會計師法》對社會審計人員法律責任的規(guī)定

《注冊會計師法》規(guī)定：會計師事務所對本所注冊會計師按規(guī)定承辦的業(yè)務，承擔民事責任。會計師事

務所違反規(guī)定，給委托人、其他利害關系人導致?lián)p失的，應當依法承擔補償責任。

①注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務，出具審計報告必須符合相關法律規(guī)定

②注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務時，不得有違反相關法規(guī)的行為

2.證券法對社會審計人員法律責任的規(guī)定

《證券法》第二百二十三條規(guī)定：證券服務機構未勤勉盡責，所制作、出具的文獻有虛假記載、誤導性

陳述或者重大漏掉的，責令改正，沒收業(yè)務收入，暫?；蛘叱废C券服務業(yè)務許可，并處以業(yè)務收入一

倍以上五倍以下的罰款。對直接負責的主管人員和其他直接負責人員給予警告，撤消證券從業(yè)資格，并

處以三萬元以上十萬元以下的罰款。

3.最高人民法院《關于受理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事補償案件的若干規(guī)定》

專業(yè)中介服務機構及其直接負責人違反證券法第一百六十一條和第二百零二條的規(guī)定，虛假陳述，給投

資人導致?lián)p失的，就其負有責任的部分承擔補償責任。但有證據(jù)證明無過錯的，應予免責。證券承銷商、

證券上市推薦人或者專業(yè)中介服務機構，知道或者應當知道發(fā)行人或者上市公司虛假陳述，而不予糾正

或者不出具保存意見的，構成共同侵權，對投資人的損失承擔連帶責任。

4、《公司法》對社會審計人員法律責任的規(guī)定（新增內(nèi)容P41）

5、《刑法》對社會審計人員法律責任的規(guī)定（新增內(nèi)容P42）

6、最高人民法院《關于審理涉及會計師事務所在審計業(yè)務活動中民事侵權補償案件的若干規(guī)定》對社會

審計人員法律責任的規(guī)定（新增內(nèi)容P42）

第四節(jié)防范法律責任風險的對策

對策（P43）：

1.明確會計人員和審計人員的責任

2.嚴格遵循職業(yè)道德規(guī)范和執(zhí)業(yè)準則

3.建立審計質(zhì)量控制制度

4.聘請熟悉和精通法律的法律顧問

5.進一步了解被審計單位的情況

6.為審計人員提供充足的職業(yè)培訓和職業(yè)征詢

第3章審計準則、質(zhì)量控制標準和職業(yè)道德

第一節(jié)審計準則

一、審計準則的含義與作用

審計準則的產(chǎn)生動因（P46）

（-）審計準則的含義（P46）

簡而言之，審計準則是指審計工作應遵循的規(guī)范和尺度，是審計法律法規(guī)內(nèi)容的具體化，是評價審計工

作質(zhì)量的權威性規(guī)則。審計準則是審計規(guī)范體系中的重要組成部分，國家審計、內(nèi)部審計和社會審計都

建立了相應的一系列準則。

（二）審計準則結(jié)構（掌握P46）

在審計實踐中，審計準則內(nèi)容十分復雜，依據(jù)不同的審計主體、審計業(yè)務和審計行為，審計準則會存在

差異。

1、不同的審計主體-國家審計準則、內(nèi)部審計準則和社會審計準則

2、不同性質(zhì)的審計業(yè)務-財務審計準則、效益審計準則

3、不同層次的審計行為--審計基本準則、審計具體準則

（三）審計準則作用（掌握P47）

1、審計準則是衡量審計質(zhì)量的尺度；

2、審計準則是擬定和解脫審計責任的依據(jù)：

3、審計準則是審計組織與社會進行溝通的中介：

4、審計準則是完善內(nèi)部管理的基礎。

二、國家審計準則

1972年，美國審計署頒布了世界第一部國家審計準則。

（-）我國（新）國家審計準則概述（修訂，掌握P48）

1989年起著手制定國家準則，1996年審計署發(fā)布了38個審計規(guī)范，2023年起，審計署修訂、發(fā)布了《中

華人民共和國國家審計基本準則》和一系列通用和專業(yè)審計準則。

2023年頒布了新修訂的國家審計準則，將原有國家審計基本準則和通用審L準則規(guī)范的內(nèi)容統(tǒng)一納入一

個完整單一的國家審計準則。新國家審計準則共分七章：

1、總則；2、審計機關和審計人員；3、審計計劃；4、審計實行；5、審計報告；6、審計質(zhì)量控制和責

任；7、附則

（二）最高審計機關國際組織審計準則概述

最高審計機關國際組織審計準則是依據(jù)《利馬宣言》、《東京宣言》、最高審i?機關國際組織在各界大會上

通過的聲明和報告，以及聯(lián)合國專家小組會議就發(fā)展中國家的公共會議和審計問題提出的報告而擬定的，

并征求了廣泛的意見之后形成的。

國際組織制定該準則的目的在于為擬定審計人員.行審計（涉及計算機系統(tǒng)審計）時所必須遵循的程序和

做法提供一個框架。

重要內(nèi)容涉及：（1）國家審計的基本規(guī)定；（2）國家審計的一般準則；（3）國家審計的現(xiàn)場工作準則；（4）

國家審計的報告準則

三、內(nèi)部審計準則

（-）我國內(nèi)部審計準則（P55）

是我國內(nèi)部審計工作規(guī)范體系的重要組成部分，由中國內(nèi)部審計協(xié)會（CIA）（1987年成立）制定發(fā)布，

涉及內(nèi)部審計基本準則、內(nèi)部審計具體準則、內(nèi)部審計實務指南三個層次。截止到2023年終，我國內(nèi)審

協(xié)會共發(fā)布了《內(nèi)部審計基本準則》、29個內(nèi)審具體準則和4個內(nèi)審實務指南。其中，基本準則是開展內(nèi)

部審計應遵循的基本規(guī)范，是制定具體準則和實務指南的依據(jù)和基涉及了一般準則、作業(yè)準則、報

告準則和內(nèi)部管理準則。k務指南是針對建設項目審計、物資采購審計、審計報告和高校內(nèi)部審計等發(fā)

布的

（二）國際內(nèi)部審計師協(xié)會（1941年在美國成立）內(nèi)部審計準則概述（修匯，P57）

內(nèi)部審計準則內(nèi)容：一是內(nèi)部審計的職責說明；二是內(nèi)部審計職業(yè)道德準則；三是內(nèi)部審計實務準則（核

心，由一般準則、工作準則和實行準則構成）

2023年新修訂的《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務框架》于2023年實行，內(nèi)容構成：（P57）

（1）屬性標準；（2）工作標準；（3）實務公告

四、注冊會計師審計準則

（一）我國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則（修訂，P57）

我國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則由我國注冊會計師協(xié)會（1988年成立）制定發(fā)布1995年發(fā)布第一批《獨立審計

準則》，1996年1月1日正式實行。我國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則（共計48項）重要是于2023年2月15□

發(fā)布的，2023年1月1日正式實行，重要涉及：鑒證業(yè)務基本準則、鑒證業(yè)務具體準則、相關服務準則

和會計師事務所質(zhì)量控制準則。2023年11月，中國注冊會計師協(xié)會對《中國注冊會計師審計準則第1101

號》等38項準則進行了修訂，將在2023年1月1日開始執(zhí)行，新修訂的注冊會計師審計準則實現(xiàn)了與

國際審計準則的連續(xù)全面趨同。

（二）美國注冊會計師審計準則

美國是最早制定注冊會計師審計準則的國家，1947年該協(xié)會就發(fā)表了《審計準則試行草案》。/國注冊會

計師審計準則由相對固定的十條公認審計準則（一般準則、現(xiàn)場工作準則和報告準則構成）和不斷補充

的《審計準則說明書》構成。

（三）國際會計師聯(lián)合會（IFAC）國際審計準則概述

國際審計準則（ISA）是由過去的國際審計指南易名而來，僅合用于財務報表審計，涉及基本準則、必要

程序和相關指南。

第二節(jié)審計質(zhì)量控制標準

一、審計質(zhì)量控制含義與作用（P60）

（一）審計質(zhì)量的含義

是指審計組織從事各項工作的優(yōu)劣限度，涉及：審計工作質(zhì)量和審計項目質(zhì)量。審計項目質(zhì)量是以審計

工作質(zhì)量為基礎的。

（二）審計質(zhì)量控制的含義

指由審計組織和審計人員依據(jù)審計質(zhì)量控制標準，對各項審計工作或具體審計項目過程的質(zhì)量進行自我

約束的一項活動。

目的：保證審計行為遵循審計準則，并表達恰當?shù)膶徲嬕庖?

主體：審計組織和審計人員

客體：審計的全過程、審計人員素質(zhì)和工作技能

（三）審計質(zhì)量控制制度的要素（修訂，掌握P62）

審計機關建立審計質(zhì)量控制制度的實現(xiàn)的目的：遵守法律法規(guī)和本準則；作出恰當?shù)膶徲嫿Y(jié)論；依法進

行解決處罰

1、審計機關應當針對以下要素建立審計質(zhì)量控制制度：審計質(zhì)量責任；審計職業(yè)道德；審計人力資源；

審計業(yè)務執(zhí)行；審計質(zhì)量監(jiān)控

2、會計師事務所應當針對以下要素建立審計質(zhì)量控制制度：對業(yè)務質(zhì)量承擔的領導責任；職業(yè)道德規(guī)范;

客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持；人力資源；業(yè)務執(zhí)行；業(yè)務工作底稿；質(zhì)量監(jiān)控。

二、審計質(zhì)量控制措施（掌握P62）

（一）我國審計質(zhì)量控制措施

1、對人員素質(zhì)的控制-專業(yè)培訓；建立聘用制度；建立考評激勵機制；提供專業(yè)知識和技術幫助

2、對作業(yè)過程的控制-三個環(huán)節(jié)：委派審計人員環(huán)節(jié)；審計實行準備環(huán)節(jié)；審計工作實行環(huán)節(jié)

3、審計機關的分級質(zhì)量控制（修訂，掌握P63）

按照國家審計準則規(guī)定，我國審計機關實行審計組成員、審計組主審、審計組組長、審計機關業(yè)務部門、

審理機構、總審計師和審計機關負貨人對審計業(yè)務的分級質(zhì)量控制。具體規(guī)定-各級主體承擔責任的事項

規(guī)定（P63）o

（二）國外審計質(zhì)量控制措施

控制的重要范圍--九個方面：獨立性、委派審計人員、征詢、監(jiān)督、雇用、提高業(yè)務水平、晉升、接受新

客戶和繼續(xù)為老客戶服務、檢查

第三節(jié)審計職業(yè)道德

一、審計職業(yè)道德的含義與作用（P65）

1、涵義：即指具有審計職業(yè)特性的道德準則和行為規(guī)范。

核心：實事求是、客觀公正、誠信、謹慎、廉潔

2、作用

有助于保證依法獨立審計；有助于保證審計執(zhí)業(yè)水準；有助于樹立良好審計形象；有助于審計職能發(fā)揮

二、國家審計人員的職業(yè)道德（修訂，掌握P66）

是指審計機關審計人員的職業(yè)道德、職業(yè)紀律、職業(yè)勝任能力和職業(yè)責任。

2023年審計署修訂頒布的國家審計準則第15條，對國家審計人員職業(yè)道德規(guī)定做了規(guī)定，規(guī)定恪守的基

本職業(yè)道德：嚴格依法、正直坦誠、客觀公正、勤勉盡責、保守秘密。

三、內(nèi)部審計人員職業(yè)道德（P66）

2023年4月12日，中國內(nèi)審協(xié)會頒布了《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》，對內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)定

作了具體的規(guī)定（II項規(guī)定）：

1.內(nèi)部審計人員在履行職責時，應當嚴格遵守中國內(nèi)部審計準則及中國內(nèi)部審計協(xié)會制定的其他規(guī)定

2.內(nèi)部審計人員不得從事?lián)p害國家利益?組織利益和內(nèi)部審計職業(yè)榮譽的活動？

3.內(nèi)部審計人員在履行職責時，應當做到獨立?客觀?正直和勒勉？

4.內(nèi)部審計人員在履行職責時，應當保持廉潔，不得從被審計單位獲得任何也許有損職業(yè)判斷的利益?

5.內(nèi)部審計人員應當保持應有的職業(yè)謀慎，并合理使用職業(yè)判斷?

6.內(nèi)部審計人員應當保持和提高專業(yè)勝任能力，必要時可聘請有關專家協(xié)助？

7.內(nèi)部審計人員應誠實地為組織服務，不做任何違反誠信原則的事情？

8.內(nèi)部審計人員應當遵循保密性原則，按規(guī)定使用其在履行職責時所獲取的資料？

9.內(nèi)部審計人員在審計報告中應客觀地披露所了解的所有重要事項？

10.內(nèi)部審計人員應具有較強的人際交往技能，妥善解決好與組織內(nèi)外相關機構和人士的關系？

11.內(nèi)部審計人員應不斷接受后續(xù)教育，遑高服務質(zhì)量。

四、社會審計人員的職業(yè)道德（修訂，掌握P67）

2023年10月中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布了《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》和《中國注冊會計師協(xié)會非執(zhí)

業(yè)會員職業(yè)道德守則》，于2023年7月I日起施行。

中國注冊會計師職業(yè)道德基本原則：

1、遵循誠信、客觀和公正原則，在執(zhí)行審計和審閱業(yè)務以及其他鑒證業(yè)務時保持獨立性；

2、獲取和保持專業(yè)勝任能力，保持應有的關注，勤勉盡責；

3、履行保密義務，對于職業(yè)活動中獲知的涉密信息保密；

4、維護職業(yè)聲譽，樹立良好的職業(yè)形象；

第4章審計目的與審計程序

第一節(jié)審計目的

一、審計目的概述

（一）含義--審計行為的出發(fā)點，是審計目的的具體化，不同審計業(yè)務其審計目的不同

（二）作用-指導作用：審計程序和方法，審計證據(jù)收集，審計標準采用，都必須圍繞計目的（掌握P68）

二、總體審計目的和具體審計目的

不同的審計業(yè)務審計目的存在差異，由總目的和具體目的組成。

（一）總體審計目的-審計實行要實現(xiàn)的最終目的（掌握P70〉

1.國家審計總體目的

依據(jù)我國《憲法》、《審計法》，我國國家審計總目的可以概括為：

真實性：被審計單位的財務會計信息真實-遵從會計準則或制度，會計信息與單位實際財政、財務收支、

業(yè)務經(jīng)營活動相符

合法性：被審計單位的財政、財務收支符合相關法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文獻

效益性：被審計單位的財政、財務收支及其經(jīng)濟活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性

三者之間的關系：真實性是基礎，合法性是基本規(guī)定，效益性是最終目的

2、內(nèi)部審計的總目的

依據(jù)《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》和《內(nèi)部審計基本準則》的規(guī)定，我國內(nèi)部審計的總目的是：

被審計單位相關業(yè)務的真實性、合法性和效益性

3、社會審計的總目的

重要針對財務報表審計，由于財務報表審計屬于鑒證業(yè)務，因此，依據(jù)《中國注冊會計師審計準則第1101

號》規(guī)定，注冊會計師的總體Fl的涉及兩個方面P72。

（二）具體審計目的（P72）-總體審計目的的細化，審計項目具體內(nèi)容所擬定的審計目的

1、一般審計目的：進行相關項目審計均應達成的目的

以財務審計項目為例，一般審計目的與被審計單位管理層財務報表認定密切相關

管理層財務報表認定：即管理層作出的關于各類業(yè)務、財務報表和有關帳戶的責任表達

認定內(nèi)容：一是存在或發(fā)生；二是完整性；三是權利和義務；四是計價和分派；五是反映和披露。

認定類型：一是對各類業(yè)務的認定；二是對期末帳戶余額的認定；三是對報表列表的認定

財務報表審計項目的一般審計目的（10個）：總體合理性、真實性、完整性、權利和義務、計價對的性、

截止期對的性、過賬和匯總對的性、分類對的性、披露對的性、合法性--了解目的的基本內(nèi)容

2、個別審計目的

按每個審計項目分別擬定的目的（具有針對性，由于審計項目差異引起的），合用于特定的審計項目。

二、內(nèi)部審計的審計程序（P82）

（-?）制定年度審計計劃

（二）準備階段

擬定重要性和審計風險；編制審計方案；發(fā)出審計告知書

（三）實行階段

1、測試內(nèi)部控制；2、獲取審計證據(jù)；3、編制審計工作底稿;

（四）終結(jié)階段

1、編制審計報告；2、分級復核審計報告；3、后續(xù)跟蹤

三、社會審計的審計程序（P85）-財務報表審計為例

審計程序

1.準備階段①了解被審計單位的基本情況

②簽訂審計業(yè)務約定書

③編制審計方案

2.實行階段①對內(nèi)部控制進行內(nèi)部控制測試

②對財務報表項目進行實質(zhì)性測試

③重新擬定重要性水平

3.終結(jié)階段①復核審計工作底稿

②出具審計報告

③建立審計檔案

與國家審計程序相比，社會審計程序還具有以下特點：

一是由于社會審計是受托審計，因此，社會審計通常不編制年度審計項目計劃。接受一個項目的委托，

就制定一個項目的審計計劃。

二是由于社會審計只是獨立地履行公證職能，因此，社會審計在出具審計報告后，不作出審計解決處罰

的決定。

第5章審計標準、審計證據(jù)、審計工作底稿

第一節(jié)審計標準

一、審計標準的含義（掌握P89）

審計標準是指進行審計時判斷審計事項是非、優(yōu)劣的準繩，是作出審計決定的依據(jù)。

1、真實性的標準：公認的會計準則和財務制度

2、合法性的標準：國家的法律法規(guī)和有關規(guī)章制度

3、效益性的標準：計劃、預算和技術指標

二、審計標準的分類（掌握P89）

（一）按審計標準的來源分類

1、內(nèi)部制定的審計標準。被審計單位制定的標準，如經(jīng)營目的、計劃、預算和各種規(guī)章制度等

2、外部制定的審計標準。被審計單位以外的機構制定的標準，如國家制定的法律法規(guī)和政策，政府和相

關主管部門頒發(fā)的規(guī)章制度、下達的告知等

（二）按審計標準的性質(zhì)和內(nèi)容分類

1、法律、法規(guī)。法規(guī)是指國家行政機關制定各種法令、條例和規(guī)定等行為規(guī)范的總稱

2、規(guī)章制度。國務院各部委制定的規(guī)章制度；省級地方政府制定的規(guī)章制度；被審計單位上級主管部門

和被審計單位內(nèi)部制定的規(guī)章制度

3、預算、計劃、協(xié)議。

4、業(yè)務規(guī)范，技術經(jīng)濟標準。

三、審計標準的特點（掌握P90）

1、層次性--審計標準的管轄范圍和權威性不同。審計標準層次由高到低分別是：國家立法機關制定的法

律，國務院制定的法規(guī)，地方立法機關和地方行政機關制定的地方性法律法規(guī)，被審計單位I??級主管部

門制定的規(guī)章制度，被審計單位內(nèi)部制定的規(guī)章制度

2、時效性-指審計標準不是永遠有效的，它的效力受時間限制。應以審計事項發(fā)生時合用的法律法規(guī)和

制度作為審計標準。

3、地區(qū)性-審計標準的管轄范圍具有地區(qū)性，指有的審計依據(jù)受地區(qū)限制，只在一定地區(qū)內(nèi)發(fā)揮效用。

第二節(jié)審計證據(jù)

一、審計證據(jù)的含義及作用（P92）

審計證據(jù)是指審計人員依法收集的用以證明審計事項真相，并作為作出審計結(jié)論基礎的證明材料。

審計證據(jù)是審計理論的重要組成部分，在審計實務中具有非常重要作用：

①審計證據(jù)是評價審計事項的事實根據(jù)。

②審計證據(jù)是形成審計意見或做出審計決定的基礎。

二、審計證據(jù)的分類（掌握P92）

（-）按形式不同分類

1、實物證據(jù)。證明實物資產(chǎn)是否存在的非常有說服力的證據(jù)，涉及固定資產(chǎn)、存貨、有價證券和鈔票等。

通過實際觀測或盤點取得。

2、書面證據(jù)。以書面形式存在，并以其記載內(nèi)容證明審計事項的證據(jù)。涉及與審計有關的各種原始憑證、

會計記錄、記賬憑證、會計賬簿和各種明細表、各種會議記錄和文獻、各種協(xié)議、告知書、報告書及函

件等。書面證據(jù)是審計證據(jù)的重要組成部分，可稱之為基本證據(jù)。書面證據(jù)按其來源分為外部證據(jù)和內(nèi)

部證據(jù)兩類。

3、口頭證據(jù)。是被審計單位職工或其他有關人員對審計人員的提問做口頭答復所形成的一類證據(jù)。這類

證據(jù)可靠性較差，證明力較小，自身并局限性以證明事情的真象，其重要作用是發(fā)掘一些重要的線索，

從而有助于對某些需審核的情況做進一步的調(diào)查，以搜集到更為可靠的證據(jù)。

4、視聽或電子證據(jù)。以錄音、錄像帶、磁盤以及其他電子計算機儲存形式存在的，用于證明審計事項的

證據(jù)。

5、鑒定和勘驗證據(jù)。因特殊需要由審計機關指派或聘請專門人員對某些審計事項進行鑒定而產(chǎn)生的證據(jù)。

6、環(huán)境證據(jù)。是指對被審計單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實。具體而言，它又涉及以下幾種：地理位置、

內(nèi)部控制狀況、管理狀況、管理人員的素質(zhì)、國內(nèi)外政治經(jīng)濟形勢等。

（二）審計證據(jù)按其來源不同分類

1、親歷證據(jù)。審計人員在執(zhí)行審計工作時親眼目擊、親自參與或動手取得的證據(jù)

2、內(nèi)部證據(jù)。審計人員在被審計單位取得的證據(jù)

3、外部證據(jù)。審計人員在被審計單位以外的其他單位取得的證據(jù)

（三）審計證據(jù)按其互相關系分類

1、基本證據(jù)-具有直接證明作用的證據(jù)

2、輔助證據(jù)-具有間接證明作用的證據(jù)

三、審計證據(jù)的質(zhì)量特性（修訂，掌握P95）

1、適當性。即審計證據(jù)在支持審計結(jié)論方面具有的相關性和可靠性。

2、充足性。審計證據(jù)的數(shù)量要足以證明被審計事項的真相以及支持審計意見和審計決定。

四、審計證據(jù)的決策（掌握P99）

1、審計證據(jù)的收集。通過檢查、監(jiān)督盤點、觀測、查詢、函證、計算和分析性復核等方法收集審計證據(jù)。

2、審計證據(jù)的鑒定：鑒定證據(jù)的相關性；鑒定證據(jù)的可靠性（判斷標準，P97）：鑒定證據(jù)的充足性；

3、審計證據(jù)的整理分析：分類；計算；比較；小結(jié)（總結(jié)出局部的審計結(jié)論）；綜合（形成整體的審計

意見）

4、影響審計證據(jù)決策的因素：風險因素：成本效益因素：重要性因素

第三節(jié)審計工作底稿

一、審計工作底稿的含義（掌握P97）

審計工作底稿是指審計人員在實行審計過程中所形成的與審計事項有關的工作記錄。

審計工作底稿有以下的作用：

①編寫審計報告、發(fā)表審計意見或作出審計決定的依據(jù)；

②聯(lián)結(jié)整個審計工作的紐帶；

③控制審計工作質(zhì)量的手段；

④明確審計人員責任和考核審計人員的依據(jù)；

⑤進行復議和訴訟的重要佐證資料；

⑥總結(jié)審計工作和進行審計理論研究的資料。

二、審計工作底稿的分類（修訂，掌握P101）

按審計工作底稿的內(nèi)容分類:

（1）調(diào)查了解記錄;

（2）執(zhí)行審計措施記錄

（3）重要管理事項記錄

三、審計工作底稿的要素和編制

1、審計工作底稿的要素（修訂，掌握P102）

（1）審計項目名稱

（2）審計事項名稱

（3）審計過程和結(jié)論

（4）審計人員姓名及審計工作底稿編制日期并署名

（5）審核人員姓名、審核意見及審核日期并署名

（6）索引號及頁碼

（7）附件數(shù)量

2、審計工作底稿的編制規(guī)定（PI02）

（1）編寫審計工作底稿應做到內(nèi)容完整、真實，重點突出。

（2）編寫審計工作底稿應做到觀點明確，條理清楚，用詞恰當，筆跡清楚，格式規(guī)范。

（3）相關的審計工作底稿之間應當具有清楚的勾稽關系，互相引用時應注明索引號。

（4）編制匯總工作底稿應當在具體審閱分項目審計工作底稿并擬定其事實清楚，證據(jù)確鑿，手續(xù)完備之

后再進行整理，按其性質(zhì)、內(nèi)容進行歸集。

（5）編制審計工作底稿所附的審計證明材料應當經(jīng)被審計單位或其他提供證明資料者的認定簽字。

3、審計工作底稿的審核

審計人員對審計工作底稿的真實性負責，審計組組長在編制審計報告前進行審核。審核事項（PI03）

第6章審計取證方法

第一節(jié)審計取證模式

審計取證模式演變的三個階段：賬目基礎審計階段；制度基礎審計階段；風險基礎審計階段

一、賬目基礎審計（P105）

指以經(jīng)濟業(yè)務、會計事項和賬目記錄為基礎，直接從會計資料的具體審查入手收集有關審計證據(jù)，從而

形成審計意見和結(jié)論的一種審計取證模式。

賬目基礎審計以憑證賬目等記錄為重心，以數(shù)據(jù)的可靠性為著眼點。

優(yōu)點：審計結(jié)論對的性、可靠性高，審計質(zhì)量高

缺陷：需要對大量的憑證、賬目、會計等逐項審查，因而審計成本高，效率低，無法兼顧審計質(zhì)量與審計

效率的規(guī)定。

二、制度基礎審計（P106）

指從檢查被審計單位內(nèi)部控制入手，根據(jù)對內(nèi)部控制評審的結(jié)果，擬定實質(zhì)性測試的審查范圍、數(shù)量和

重點，根據(jù)檢查結(jié)果形成審計意見和結(jié)論的一種審計取證模式。

特點：強調(diào)審查內(nèi)部控制系統(tǒng)（憑證、賬目、報表等）所產(chǎn)生的結(jié)果，不進一步系統(tǒng)自身進行審查，大量

采用抽查方法。

優(yōu)點：目的針對性強，方法科學，審計效率較高，審計質(zhì)量有保證

缺陷P107：不能直接解決所有審計風險問題

三、風險基礎審計（掌握P107）

指審計人員在對審計全過程中各種風險因素進行充足評估分析的基礎上，將風險控制方法融入傳統(tǒng)審計

方法之中，進而獲取審計證據(jù)，形成審計結(jié)論的一種審計取證模式。

風險基礎審計運用的審計風險計量公式：審計風險二重大錯報風險X檢查風險

在審計風險已定的情況下，計算檢查風險：檢查風險;審計風險/重大錯報風險

考慮重大錯報風險的范圍：財務報表層次、各類交易、賬戶余額、列報認定層次

認定層次重大錯報風險分為固有風險和控制風險（P108）

第二節(jié)審計取證的基本方法

（掌握P109）

分類

標準

審計取

證方法

含義

優(yōu)點

缺陷

合月性

按其取證順序與記賬程序的關系

順查法

指審計的取證順序與反映經(jīng)濟業(yè)務的會計資料形成過程相一致的方法。

檢查原始憑證一核對記賬憑證一核對口記賬、明細賬和總賬f與財務報表相核對。

審計過程全面細致，審計質(zhì)量較高；方法簡樸，易于掌握。

事無巨細，不突出重點，工作量大，效率低。

業(yè)務規(guī)模較小、會計資料較少、存在問題較多的被審計單位。

逆查法

指審計取證的順序與反映經(jīng)濟業(yè)務的會計資料形成過程相反的方法。

分析檢查財務報表f追查至相關的日記賬、明細賬和總賬f核對記賬憑證f核對原始憑證.

把握重點，目的性、針對性比較強；工作效率高。

也許漏掉重要錯弊事項。技術復雜，掌握難度較大。

業(yè)務規(guī)模較大，內(nèi)部控制系統(tǒng)比較健全，管理基礎較好的被審計單位。

按照審查經(jīng)濟業(yè)務和會計資料的范圍大小

詳查法

指對被審計的某類經(jīng)濟業(yè)務和會計資料的所有內(nèi)容亳無漏掉地進行全面具體審查的方法。

不易出現(xiàn)漏掉，證據(jù)完整，審計質(zhì)量有可罪的保證。

工作量大，費時費力，審計成本相對較高。

經(jīng)濟業(yè)務比較簡樸的被審計單位。內(nèi)部控制比較混亂的被審計單位，以及也許存在重大違反財經(jīng)法紀行

為的被審計單位

抽查法

指對被審計單位的部分經(jīng)濟業(yè)務和會計資料進行檢查，并根據(jù)檢查結(jié)果推斷總體狀況的方法。

審計工作效率高，節(jié)省審計資源。

“以點帶面”也許對審計質(zhì)量產(chǎn)生影響。特別是對于那些發(fā)生頻率不高的精弊行為，該方法的運用品有

一定的局限性。

對規(guī)模較大、經(jīng)濟業(yè)務多、內(nèi)部控制健全有效、會計基礎工作較好、組織機構健全的單位進行審計。

第三節(jié)審計取證的具體方法

指直接用于收集審計證據(jù)的方法。審計取證具體方法應用于審計程序的實行階段。

一、檢查（掌握PU2）

即審計人員對紙質(zhì)、電子或者其他介質(zhì)形式存在的文獻、資料進行審查，或?qū)τ行钨Y產(chǎn)進行審查。

（一）檢查記錄或文獻

審計人員在審閱會計資料和其他書面文獻時，應注意其真實性、合規(guī)性、一致性、完整性。具體內(nèi)容：

原始憑證的檢查、記賬憑證的檢查、賬簿的檢查、報表的檢查、其他書面資料的檢查。

（二）檢查有形資產(chǎn)?一存在性/真實性（修訂）

合用范圍：存貨、鈔票、有價證券、應收票據(jù)和固定資產(chǎn)等。

二、觀測（掌握P113）

即察看相關人員正在從事的經(jīng)濟活動或執(zhí)行的程序。觀測提供的審計證據(jù)僅限于觀測發(fā)生的時點。

三、詢問

以書面或口頭方式向有關人員了解關于審計事項的信息。常在運用審閱、核對、復查等方法發(fā)現(xiàn)疑點和

問題后加以運用。

四、外部調(diào)查（修訂，掌握P114）

即指向與審計事項有關的第三方進行調(diào)查。外部調(diào)查所取得的證據(jù)具有較高的可靠性。

I、外部調(diào)查方式：現(xiàn)場調(diào)查與函證。

函證：審計人員為證明被審計單位會計資料所載事項而向其他有關單位發(fā)函詢證而取得審計證據(jù)的方法。

函證過程由審計人員控制0

函證分為積極函證和悲觀函證。

(1)積極函證規(guī)定收函單位對函詢事項無論與事實相符與否，都應給予復函。

(2)悲觀函證只是在收函單位發(fā)現(xiàn)函詢事項與事實不符時，才予以復函。

2.外部調(diào)查內(nèi)容P114

五、重新計算(修訂)

即指審計人員以手工方式或者使用信息技術對有關數(shù)據(jù)計算的對的性進行核對而取得審計證據(jù)的方法。

重新計算所取得的證據(jù)具有較高的可靠性。

合用范圍P115。

六、重新操作(修訂)

是指對有關業(yè)務程序或者控制活動獨立進行重新操作驗證。

七、分析

一般而言，在整個審計過程中，審計人員都運用分析方法。常用的分析方法有：比較分析法、比率分析

法和趨勢分析法。

第7章內(nèi)部控制及其測評

第一節(jié)內(nèi)部控制概述

一、內(nèi)部控制涵義

指被審計單位為了維護資產(chǎn)的完全、完整，保證會計信息的真實、可靠，保證其管理或經(jīng)營活動的經(jīng)濟

性、效率性和效果性并遵守有關法規(guī)，而制定和實行相關政策、程序和措施的過程。

二、內(nèi)部控制作用（掌握PI17）

1、保護財產(chǎn)物資的完全完整和有效使用

2、保證會計及其他信息資料的真實可靠

3,促進工作效率的提高和經(jīng)營目的的實現(xiàn)

4、促進國家各項政策、法規(guī)的貫徹貫徹

5、為通過內(nèi)部控制測評方法控制審計風險、提高審計效率提供了必要的條件（修改）

三、內(nèi)部控制分類（掌握P118）

1、按控制的目的，分為財產(chǎn)物資控制、會計信息控制和經(jīng)營決策控制。

（1）財產(chǎn)物資控制：為保護財產(chǎn)物資的安全完整所實行的控制。例如，材料的驗收和領用制度、固定資

產(chǎn)的定期盤點制度等。

（2）會計信息控制：為保證會計信息的真實可靠所實行的控制。例如，會計憑證的復核制度、會計記錄

的定期核對制度等。

（3）經(jīng)營決策控制：為保證經(jīng)營決策的貫徹執(zhí)行所實行的控制。例如，質(zhì)量控制、計劃控制等。

2、按控制的功能，可以分為防止式控制和察覺式控制

（1）防止式控制：為防止錯弊的發(fā)生所實行的控制。授權審批控制、職責分工控制等。

（2）察覺式控制：為及時查明已發(fā)生的錯弊所實行的控制。實物盤點、會計記錄核對等。

3、按控制的時間，分為事前控制、事中控制和事后控制

四、內(nèi)部控制的局限性（PU9）

1、內(nèi)部控制的設立和運營受制于成本效益成本；

2、內(nèi)部控制一般僅針對常規(guī)業(yè)務活動而設立；

3、即使是設立完整的內(nèi)部控制，也也許因有關人員的疏忽、誤解和判斷錯誤而失效。

4、內(nèi)部控制也許因有關人員互相勾結(jié)、內(nèi)外串通而失效；

5、內(nèi)部控制也許因執(zhí)行人員濫用職權或屈于外部壓力而失效；

6、內(nèi)部控制也許因經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務性質(zhì)的改變而削弱或失效。

第二節(jié)內(nèi)部控制要素

內(nèi)部控制要素：控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、對控制的監(jiān)督

一、控制環(huán)境（掌握P120）

指對公司設立和實行內(nèi)部控制有重大影峋的因素的統(tǒng)稱。

控制環(huán)境重要內(nèi)容：管理當局的觀念和經(jīng)營風格；組織結(jié)構的設立；董事會及其所屬審計委員會；授權

及分派責任的方式；員工的素質(zhì)；人事政策；外部影響

二、風險評估

指公司及時辨認、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目的相關的風險，合理擬定風險應對策略。它涉

及風險辨認和風險分析。

三、控制活動（掌握P121）

內(nèi)容：業(yè)務授權控制、職責分工控制、憑證與記錄控制、實物控制和獨立檢查

1、業(yè)務授權控制

業(yè)務授權控制目的在于保證每一筆業(yè)務都必須通過授權才干產(chǎn)生。分為一般授權和特別授權。

2、職責分工控制

職責分工控制的目的在于防止和及時發(fā)現(xiàn)有關人員在履行其職能時所發(fā)生的錯誤或舞弊行為。

職責分工內(nèi)容：業(yè)務的批準與執(zhí)行相分工；業(yè)務的執(zhí)行與記錄相分工；各種會計責任之間相分工；資產(chǎn)

的保管與會計相分工；資產(chǎn)的保管與賬實核對相分工；計算機信息系統(tǒng)部門內(nèi)部，以及信息部門與使用

部門之間的職責分工。

3、憑證與記錄控制

憑證是證明業(yè)務發(fā)生的證據(jù)，也是執(zhí)行業(yè)務和記錄業(yè)務的依據(jù)。

憑證與記錄控制般規(guī)定：

（1）建立嚴格的憑證制度-規(guī)定：憑證種類要全，內(nèi)容要完整，預先連續(xù)編號，空白收據(jù)和支票由專人

保管。

（2）建立嚴格的薄記制度--規(guī)定：對經(jīng)濟業(yè)務的會計解決實行標準化控制，在整個會計核算中，規(guī)定嚴

格的憑證傳遞程序和記帳手續(xù)等。

（3）建立嚴格的定期核對、復核與盤點制度-規(guī)定：定期進行表帳證之間的核對及其實物之間的核對。

4、實物控制

指對接觸、使用資產(chǎn)和各種記錄，均應當有適當?shù)姆婪洞胧?，以限制非相關人員接近資產(chǎn)或接近重要的

記錄，從而保護資產(chǎn)和記錄的安全。

5、獨立檢查

指對已記錄的經(jīng)濟交易和事項由具體經(jīng)辦人之外的獨立人員進行核對或驗證，以及對該項業(yè)務相關的內(nèi)

部控制程序的履行情況進行檢查。

四、信息與溝通(P123)

良好的信息溝通系統(tǒng)，是指該系統(tǒng)不僅能保證公司中的各級管理層和員工及時取得他們在履行生產(chǎn)經(jīng)營

活動時所需的信息，并且可以保證公司中的各個員工都清楚地知道其在公司中所承擔的特定職務或所扮

演的控制角色和所擔負的責任。

信息溝通系統(tǒng)構成：會計系統(tǒng)、信息系統(tǒng)和傳導機制等

五、對控制的監(jiān)督

是指被審計單位內(nèi)部特定人員對各項內(nèi)部控制設計、職責及其履行情況的監(jiān)督檢查。分為平常監(jiān)督和專

項監(jiān)督。

第三節(jié)內(nèi)部控制測評

指審計人員通過調(diào)查了解被審計單位內(nèi)部控制的設立和運營情況，并運營相關的測試，對內(nèi)部控制的健

全性，合理性和有效性作出評價，以擬定是否依賴內(nèi)部控制和實質(zhì)性測試的性質(zhì)、范圍、時間和重點的

活動。

一、內(nèi)部控制測評的作用(P124)

1、評價被審計單位內(nèi)部控制的健全性和有效性，據(jù)以擬定會計和其他經(jīng)濟信息的可依賴性。

2、評估控制風險水平，據(jù)以擬定對實質(zhì)測試的性質(zhì)、范圍、時間和重點的影響，為制定和修改審計方案

提供科學依據(jù)。

3、減少審計工作量，節(jié)約審計成本，保證審計質(zhì)量。

4、向被審計單位提出健全和加強內(nèi)部控制的建議，幫助其提高經(jīng)濟效益。

二、內(nèi)部控制測評的環(huán)節(jié)和方法

內(nèi)部控制測評的四個環(huán)節(jié)：

（一）調(diào)查了解并記錄內(nèi)部控制，并作出相應的記錄（掌握P126）

1、調(diào)查方法

（1）詢問被審計單位的管理人員和其他有關人員。

（2）檢查內(nèi)部控制過程中生成的文獻和記錄。

（3）觀測被審計單位的業(yè)務活動和內(nèi)部控制的實際運營情況。

（4）追蹤有關業(yè)務的解決過程。

2、調(diào)查結(jié)果記錄方式-文字說明法；調(diào)查表法；流程圖法

（1）文字說明法：將被審計單位內(nèi)部控制的調(diào)查結(jié)果，以簡潔的文字加以敘述的方法。

優(yōu)點：進一步具體，合用范圍廣

缺陷：對內(nèi)部控制系統(tǒng)細節(jié)的描述難以做到簡明扼要；不合用對規(guī)模大、內(nèi)控系統(tǒng)復雜的公司的評價；

對同一結(jié)果的描述也許引起歧義；

（2）調(diào)查表法：指審計人員運用事先設計好的標準化格式的調(diào)查表來反映被審計單位內(nèi)部控制狀況的方

法。

優(yōu)點：范圍明確、問題突出，容易發(fā)現(xiàn)問題；標準調(diào)查表合用同類型單位，減少工作量；由不同的人作

答，有助于保證調(diào)杳效果

缺陷：反映問題不全面，僅限于被調(diào)查事項；簡樸的“是”或“否“回答難以反映審計事項的具體情況和問題

的限度；調(diào)查表格式標準化難以合用各類公司；

（3）流程圖法：指用特定的符號和圖形來描述某項業(yè)務的整個解決過程，將憑證和記錄的產(chǎn)生、傳遞、

檢查、保存及其互相關系，用圖解的形式直觀地表達出來的方法。

優(yōu)點：形象直觀：便于隨時根據(jù)業(yè)務控