《會計師事務(wù)所因函證程序不當(dāng)受處罰的現(xiàn)狀分析》4700字

會計師事務(wù)所因函證程序不當(dāng)受處罰的現(xiàn)狀分析綜述目錄TOC\o"1-2"\h\u27253會計師事務(wù)所因函證程序不當(dāng)受處罰的現(xiàn)狀分析綜述 本文從中國證監(jiān)會官網(wǎng)上下載了2011年－2021年間被處罰的會計師事務(wù)所的處罰決定書，并整理近十年的處罰書，對事務(wù)所的處罰次數(shù)以及涉及應(yīng)收賬款函證的次數(shù)進(jìn)行了統(tǒng)計，表1展示了相關(guān)結(jié)果。從中可以看出，每年都存在會計師事務(wù)所遭受證監(jiān)會的處罰的情況，處罰的次數(shù)呈現(xiàn)波動的形式，從2016年開始，處罰次數(shù)有了較大的增長。2021年更是近十年來處罰次數(shù)最多的一年，達(dá)到了8次，說明了證監(jiān)會對于國務(wù)院辦公廳2021年發(fā)布的《進(jìn)一步規(guī)范審計秩序的意見》進(jìn)行了嚴(yán)格地執(zhí)行，并對會計師事務(wù)所實施了更為嚴(yán)厲地監(jiān)督。2011年至2021年間，會計師事務(wù)所共收到41份處罰決定書，共涉及18家會計師事務(wù)所，其中涉及應(yīng)收賬款函證的處罰19份，占比約50%。由此可見，應(yīng)收賬款函證的處罰比例較高，也存在同一家事務(wù)所多次出現(xiàn)多次處罰的情況。表2十大所和非十大所涉及應(yīng)收賬款函證處罰的統(tǒng)計實施應(yīng)收賬款函證當(dāng)年是否為十大數(shù)量“十大”會計師事務(wù)所3“非十大”會計師事務(wù)所8總計11我們將中注協(xié)會計師事務(wù)所綜合評價分析報告作為依據(jù)，將排名前十名稱為“十大”會計師事務(wù)所，前十名以后的為“非十大”會計師事務(wù)所。表2整理了相關(guān)統(tǒng)計結(jié)果，發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款函證問題既發(fā)生在“十大”會計師事務(wù)所，也會發(fā)生于“非十大”會計師事務(wù)所?！笆笏鄙婕?所，共8份處罰決定書，“非十大所”涉及8所，共11份處罰決定書。而“非十大”會計師事務(wù)所發(fā)生函證執(zhí)行不當(dāng)?shù)拇螖?shù)比十大會計師事務(wù)所涉及的次數(shù)更多。并且，利安達(dá)會計師事務(wù)所和瑞華會計師事務(wù)所多次因應(yīng)收賬款函證程序執(zhí)行不當(dāng)而受到處罰。其中，瑞華所在2012年被處罰時為“非十大”會計師事務(wù)所，在2013和2014年被處罰時為“十大”會計師事務(wù)所。會計師事務(wù)所應(yīng)收賬款函證所存在的問題1.函證發(fā)出前存在的問題審計準(zhǔn)則要求審計人員在詢證函發(fā)出之前需要對被詢證的單位有關(guān)信息執(zhí)行核對程序，例如：被詢證單位的地址或名稱等信息與實際注冊的信息或與被審計單位記錄的信息進(jìn)行核對，核對無誤之后再由審計人員直接寄出。表3統(tǒng)計了樣本期間會計師事務(wù)所因函證發(fā)出前相關(guān)程序?qū)嵤┎划?dāng)而收到處罰的情況。表3函證發(fā)出前存在的問題事務(wù)所實施應(yīng)收賬款函證年份具體事項十大所立信2012、2013對康華農(nóng)業(yè)進(jìn)行審計時，針對康華農(nóng)業(yè)提交的被詢證單位地址與其實際注冊地址不同，注冊會計師沒有執(zhí)行核實程序就向被詢證直接發(fā)函。2014對金亞科技審計時，注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)被詢證的地址是錯誤的或者是不存在的，對于不確定性沒有實施進(jìn)一步審計程序。瑞華2016、2017對索菱股份審計時，被詢證單位的注冊地址與注冊會計師實際發(fā)函地址不同、發(fā)函和回函的實際聯(lián)系人不是被詢證者單位員工，瑞華只向被審計單位進(jìn)行電話確認(rèn)。非十大利安達(dá)2013、2014、2015對九好集團(tuán)審計時，注冊會計師沒有按照選定的標(biāo)準(zhǔn)對應(yīng)收賬款進(jìn)行發(fā)函，違背了既定的標(biāo)準(zhǔn)。中天運(yùn)2011、2012、2013對香榭麗審計時，注冊會計師沒有按照要求對被詢證者的姓名和地址進(jìn)行核實。2013、2014、2015、2016、2017對山東勝通審計時，審計人員設(shè)計的函證存在一定的缺陷：對當(dāng)期的余額進(jìn)行函證，沒有按照審計計劃選擇主要客戶進(jìn)行當(dāng)期銷售額的函證；沒有取得被函證單位的地址；沒有針對應(yīng)收賬款函證地址或核對函證地址形成審計底稿；注冊會計師沒有填寫發(fā)函快遞單。中興財光華2017、2018、2019對藍(lán)山科技審計時，注冊會計師沒有對被詢證單位的地址和電話的有效性進(jìn)行核驗，針對核驗的記錄均為“是”。從表3中可以看出，“十大所”和“非十大所”在詢證函發(fā)出前存在的問題主要是未對被詢證單位的地址信息執(zhí)行相應(yīng)的核對程序。其中，“十大所”的3例處罰都存在因未核實被詢證者的地址而導(dǎo)致應(yīng)收賬款函證失敗的情況；“非十大所”的案例中有50%是關(guān)于未核實被詢證者單位的地址，相較于“十大所”還存在一些其他問題，比如：注冊會計師未按照選定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行發(fā)函、設(shè)計的詢證函存在缺陷、沒有形成完整的函證工作底稿等。2.未對函證的過程保持應(yīng)有的控制審計準(zhǔn)則指出注冊會計師在實施應(yīng)收賬款函證的過程中應(yīng)對詢證函保持一定的控制，例如：審計人員應(yīng)獨自寄發(fā)詢證函，不得由被審單位員工代為寄發(fā)；發(fā)出詢證函之后應(yīng)對詢證函保持跟進(jìn)；如果被詢證者沒有回函，可以在合理的時間范圍內(nèi)再次向被詢證單位進(jìn)行發(fā)函。表4統(tǒng)計了樣本期間會計師事務(wù)所因函證過程中沒有對詢證函保持控制而收到處罰的情況。表4函證過程中的控制問題事務(wù)所實施應(yīng)收賬款函證年份具體事項十大所立信2014對金亞股份審計時，審計的工作底稿沒有記錄相應(yīng)的發(fā)函控制和回函控制，也沒有提供證據(jù)證明注冊會計師對函證過程保持了相應(yīng)的控制。瑞華2013、2014對振隆特產(chǎn)審計時，被審計單位和被與被詢證單位串通起來對詢證函進(jìn)行虛假回函。2015、2016對千山制藥審計時，千山藥機(jī)要求被詢證者在將函證寄回給注冊會計師之前，先將回函傳給被審計單位。非十大華寅2004對銀河科技審計時，審計人員對于隱瞞關(guān)聯(lián)方往來資金、對外擔(dān)保的資金和銀行借款的報表予以確認(rèn)。利安達(dá)2011對華銳風(fēng)電審計時，應(yīng)收賬款函證的數(shù)額沒有完全包括，沒有對尚未提供發(fā)票但是已經(jīng)確認(rèn)為收款的金額進(jìn)行函證程序。2013、2014、2015對九好集團(tuán)審計時，九好集團(tuán)總部的員工和注冊會計師一起寄發(fā)詢證函，子公司由員工自行寄發(fā)詢證函。瑞華2012對振隆特產(chǎn)審計時，應(yīng)收賬款詢證函被瑞華交給了被審單位的員工，由員工代為寄發(fā)。正中珠江2016、2017對康美藥業(yè)審計時，通過對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證以此作為營業(yè)收入的審計證據(jù)。中天運(yùn)2011、2012、2013對香榭麗審計時，在詢證函發(fā)出后，注冊會計師沒有與客戶保持聯(lián)系，也沒有對函證進(jìn)行跟蹤。2013、2014、2015、2016、2017對山東勝通審計時，詢證函都是由被審單位的工作人員代為寄發(fā)，也沒有催收函證造成被審計單位與被詢證者串通虛假回函。中興財光華2017、2018、2019對藍(lán)山科技審計時，注冊會計師沒有對詢證函進(jìn)行親自發(fā)函，也沒有對詢證函進(jìn)行跟進(jìn)。經(jīng)過表4的統(tǒng)計，“十大所”和“非十大所”共同存在的問題均是被詢證單位與被審計單位串通起來對詢證函進(jìn)行虛假回函，除此之外，“十大所”出現(xiàn)1例工作底稿未能完整記錄發(fā)函過程和回函過程、1例被審計單位要求被詢證者先將回函傳回給被審計單位，比注冊會計師先知道回函內(nèi)容的情況；而“非十大所”存在4例注冊會計師沒有單獨寄發(fā)詢證函的情況，由被審單位員工代為寄發(fā)或者一同寄發(fā)；3例應(yīng)收賬款函證程序設(shè)計和執(zhí)行不當(dāng)，包括虛假確認(rèn)報表、函證金額不完整等情況。以上分析暴露出了注冊會計師在執(zhí)行應(yīng)收賬款函證過程中的共性問題和個性問題。3.對回函的控制審計準(zhǔn)則規(guī)定：如果注冊會計師采用的是積極的方式進(jìn)行函證，未收到詢證函應(yīng)當(dāng)在合理的時間范圍內(nèi)對被詢證者再次發(fā)函，如果再次發(fā)函仍然沒有回應(yīng)，注冊會計師應(yīng)采取替代測試；收到回函后注冊會計師應(yīng)檢查被詢證者的回函文件為原件；如果回函中存在異常情況導(dǎo)致注冊會計師產(chǎn)生疑慮，應(yīng)當(dāng)實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蛳蓱]。表5統(tǒng)計了樣本期間會計師事務(wù)所因未對回函保持控制而收到處罰的情況。表5回函的控制統(tǒng)計事務(wù)所處罰年份具體事項十大所信永中和2011、2012、2013對濰柴備品審計時，回函中存在蓋章不符的情況，審計人員未對其作出有效的解釋；未追查其中兩家公司詢證函回函中存在的的差異；未收到客戶回函的，執(zhí)行的函證替代程序也不充分。立信2014對金亞科技審計時，沒有證據(jù)能夠證明注冊會計師對未回函的情況實施進(jìn)一步替代程序。瑞華2013、2014對華澤鈷鎳審計時，注冊會計師沒有關(guān)注被詢證者回函的客戶中“鮮章”與“非鮮章”的問題和回函的時間高度集中在5分鐘內(nèi)的異常情況。2015、2016對千山藥機(jī)審計時，千山藥機(jī)的部分客戶回函中附帶了千山藥機(jī)部分工作人員的信息。2016、2017對索菱實業(yè)審計時，注冊會計師沒有消除回函的可疑之處。非十大華寅2004對銀河科技審計時，注冊會計師對于沒有回函的客戶沒有選擇在合理時間范圍內(nèi)再次寄發(fā)詢證函或執(zhí)行其他替代程序。利安達(dá)2010、2011、2012對天豐節(jié)能審計時，未發(fā)現(xiàn)虛假銷售和虛假客戶的回函。2011對華銳風(fēng)電審計時，客戶的回函比例較低；注冊會計師沒有對應(yīng)收賬款函證的真實性進(jìn)行驗證。2013、2014、2015對九好集團(tuán)審計時，注冊會計師沒有關(guān)注回函的快遞單之間存在的連號問題、回函中存在客戶的蓋章不一致的問題和回函中的部分客戶寄件人電話一致的問題。北京興華2012、2013對欣泰電氣審計時，未回函的情況下，未實施替代程序。2014對新綠食品審計時，未對客戶的回函為復(fù)印件的情況保持警覺。中天運(yùn)2011、2012、2013對香榭麗審計時，注冊會計師的發(fā)函地址與被詢證者實際的地址不同；詢證函沒有加蓋被審計單位的公章，但卻收到了被詢證者的回函；存在有回函的快遞單但卻沒有發(fā)現(xiàn)發(fā)函記錄的情況。2013、2014、2015、2016、2017對勝通集團(tuán)審計時，審計工作底稿中存在部分回函是由被審單位工作人員代為轉(zhuǎn)交；注冊會計師也沒有關(guān)注到被詢證單位的印章存在異常。中興財光華2017、2018、2019對藍(lán)山科技審計時，沒有驗證回函的方式和回函中的發(fā)件方地址與名稱等信息。經(jīng)表5統(tǒng)計，“十大所”和“非十大所”均出現(xiàn)的問題是審計人員未對回函中出現(xiàn)的蓋章異常情況保持應(yīng)有的警覺和未對未回函的客戶施行進(jìn)一步的替代性審計程序，除此之外，“十大所”還存在沒有進(jìn)一步查詢兩家回函公司之間出現(xiàn)差異的情況、回函時間集中在5分鐘內(nèi)；而非十大所出現(xiàn)1例虛假客戶回函的情況、1例回函出現(xiàn)比例過低的情況和1例回函快遞單出現(xiàn)連號等情況。以上情況說明“十大所”和“非十大所”在對回函的控制方面存在著各自的問題。4.未對應(yīng)收賬款執(zhí)行函證審計準(zhǔn)則指出注冊會計師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實施函證程序，如果選擇不實施應(yīng)收賬款函證程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中記錄不實施函證的理由。表6統(tǒng)計了樣本期間會計師事務(wù)所因未執(zhí)行函證替代程序而收到處罰的情況。表6未執(zhí)行函證替代程序的統(tǒng)計事務(wù)所處罰年份具體事項十大所立信2013對上海大智慧審計時，因為被審單位的客戶數(shù)量較多而導(dǎo)致無法實施函證的情況下，審計人員沒有采取替代程序。非十大中磊2010、2011對萬福生科審計時，注冊會計師沒有對應(yīng)收賬款執(zhí)行函證程序，也沒有執(zhí)行替代審計程序。利安達(dá)2011對華銳風(fēng)電審計時，注冊會計師最初將三家公司作為函證樣本，但最終未發(fā)函，也沒有執(zhí)行替代程序。經(jīng)過表6的統(tǒng)計，“十大所”和“非十大所”都出現(xiàn)的情況是在無法實施應(yīng)收賬款函證程序的情況下，審計人員沒有執(zhí)行相應(yīng)的替代程序。如果注冊會計師對應(yīng)收賬款選擇不函證后沒有執(zhí)行更有效的替代程序，會大大增加審計的風(fēng)險。5.分析總結(jié)上述統(tǒng)計可以看出，“十大所”在函證發(fā)出前存在的問題普遍是函證的地址問題；函證過程中普遍是未對工作底稿未能記錄發(fā)函和回函的過程保持應(yīng)有的控制；對于回函問題通常是未評價回函中的可靠性。而“非十大所”在詢證函發(fā)出之前存在的問題普遍是沒有