金融工具：套期會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量

金融工具：套期會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量一、確認(rèn)和計(jì)量1.應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理（1）“套期工具”科目本科目核算企業(yè)開(kāi)展套期業(yè)務(wù)（包括公允價(jià)值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期）的套期工具及其公允價(jià)值變動(dòng)形成的資產(chǎn)或負(fù)債。主要賬務(wù)處理如下：①企業(yè)將已確認(rèn)的衍生工具、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)或非衍生金融負(fù)債等金融資產(chǎn)或金融負(fù)債指定為套期工具的：借：套期工具[賬面價(jià)值]貸：衍生工具、交易性金融資產(chǎn)、其他權(quán)益工具投資②資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于公允價(jià)值套期，應(yīng)當(dāng)按照套期工具產(chǎn)生的利得：借：套期工具貸：套期損益、其他綜合收益——套期損益套期工具產(chǎn)生損失做相反的會(huì)計(jì)分錄；資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于現(xiàn)金流量套期：借：套期工具[應(yīng)當(dāng)按照套期工具產(chǎn)生的利得]貸：其他綜合收益——套期儲(chǔ)備[套期有效部分的變動(dòng)額]套期損益[套期工具產(chǎn)生的利得和套期有效部分變動(dòng)額的差額]套期工具產(chǎn)生損失作相反的會(huì)計(jì)分錄。③金融資產(chǎn)或金融負(fù)債不再作為套期工具核算的，應(yīng)當(dāng)按照套期工具形成的資產(chǎn)或負(fù)債，借記或貸記有關(guān)科目，貸記或借記“套期工具”科目。（2）“被套期項(xiàng)目”科目本科目核算企業(yè)開(kāi)展套期業(yè)務(wù)的被套期項(xiàng)目及其公允價(jià)值變動(dòng)形成的資產(chǎn)或負(fù)債。主要賬務(wù)處理如下：①企業(yè)將已確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債或其組成部分指定為被套期項(xiàng)目的：借：被套期項(xiàng)目貸：原材料、債權(quán)投資[賬面價(jià)值]已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)當(dāng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備。②資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于公允價(jià)值套期，應(yīng)當(dāng)按照被套期項(xiàng)目因被套期風(fēng)險(xiǎn)敞口形成的利得：借：被套期項(xiàng)目貸：套期損益、其他綜合收益——套期損益被套期項(xiàng)目因被套期風(fēng)險(xiǎn)敞口形成損失作相反的會(huì)計(jì)分錄。③資產(chǎn)或負(fù)債不再作為被套期項(xiàng)目核算的，應(yīng)當(dāng)按照被套期項(xiàng)目形成的資產(chǎn)或負(fù)債，借記或貸記有關(guān)科目，貸記或借記“被套期項(xiàng)目”科目。（3）“套期損益”科目本科目核算套期工具和被套期項(xiàng)目?jī)r(jià)值變動(dòng)形成的利得和損失。主要賬務(wù)處理如下：①資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于公允價(jià)值套期，應(yīng)當(dāng)按照套期工具產(chǎn)生的利得確認(rèn)套期損益：借：套期工具貸：套期損益套期工具產(chǎn)生損失作相反的會(huì)計(jì)分錄。對(duì)于現(xiàn)金流量套期，套期工具的利得中屬于套期無(wú)效的部分：借：套期工具貸：套期損益套期工具的損失中屬于套期無(wú)效的部分，作相反的會(huì)計(jì)分錄。②資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于公允價(jià)值套期，應(yīng)當(dāng)按照被套期項(xiàng)目因被套期風(fēng)險(xiǎn)敞口形成的利得：借：被套期項(xiàng)目貸：套期損益被套期項(xiàng)目因被套期風(fēng)險(xiǎn)敞口形成損失作相反的會(huì)計(jì)分錄。（4）在“其他綜合收益”科目下設(shè)置“套期儲(chǔ)備”明細(xì)科目本明細(xì)科目核算現(xiàn)金流量套期下套期工具累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)中的套期有效部分。主要賬務(wù)處理如下：資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于套期工具形成的利得或損失：借：套期工具[利得部分]貸：其他綜合收益——套期儲(chǔ)備[屬于套期有效部分]套期損益[屬于套期無(wú)效部分]2.公允價(jià)值套期公允價(jià)值套期滿(mǎn)足運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法條件的，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理：（1）套期工具產(chǎn)生的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。如果套期工具是對(duì)選擇以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資（或其組成部分）進(jìn)行套期的，套期工具產(chǎn)生的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益。（2）被套期項(xiàng)目因被套期風(fēng)險(xiǎn)敞口形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整未以公允價(jià)值計(jì)量的已確認(rèn)被套期項(xiàng)目的賬面價(jià)值。被套期項(xiàng)目為分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的，其因被套期風(fēng)險(xiǎn)敞口形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，其賬面價(jià)值已經(jīng)按公允價(jià)值計(jì)量，不需要調(diào)整；被套期項(xiàng)目為企業(yè)選擇以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資的，其因被套期風(fēng)險(xiǎn)敞口形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益，其賬面價(jià)值已經(jīng)按公允價(jià)值計(jì)量，不需要調(diào)整。被套期項(xiàng)目為尚未確認(rèn)的確定承諾的，其在套期關(guān)系指定后因被套期風(fēng)險(xiǎn)引起的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債，相關(guān)的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入各相關(guān)期間損益。當(dāng)履行確定承諾而取得資產(chǎn)或承擔(dān)負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整該資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)金額，以包括已確認(rèn)的被套期項(xiàng)目的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額。舉例2×20年1月1日，甲公司為規(guī)避所持有銅存貨公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，與某金融機(jī)構(gòu)簽訂了一項(xiàng)銅期貨合同，并將其指定為對(duì)2×20年前兩個(gè)月銅存貨的商品價(jià)格變化引起的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的套期工具。銅期貨合同的標(biāo)的資產(chǎn)與被套期項(xiàng)目銅存貨在數(shù)量、質(zhì)次、價(jià)格變動(dòng)和產(chǎn)地方面相同。假設(shè)套期工具與被套期項(xiàng)目因銅價(jià)變化引起的公允價(jià)值變動(dòng)一致，且不考慮期貨市場(chǎng)中每日無(wú)負(fù)債結(jié)算制度的影響。甲公司通過(guò)分析發(fā)現(xiàn)，銅存貨與銅期貨合同存在經(jīng)濟(jì)關(guān)系且經(jīng)濟(jì)關(guān)系產(chǎn)生的價(jià)值變動(dòng)中信用風(fēng)險(xiǎn)不占主導(dǎo)地位，套期比率也反映了套期的實(shí)際數(shù)量，符合套期有效性要求。假定不考慮商品銷(xiāo)售相關(guān)的增值稅及其他因素。（1）2×20年1月1日，銅期貨合同的公允價(jià)值為零，被套期項(xiàng)目（銅存貨）的賬面價(jià)值和成本均為200萬(wàn)元，公允價(jià)值為220萬(wàn)元。（2）2×20年1月31日，銅期貨合同公允價(jià)值上漲了5萬(wàn)元，銅存貨的公允價(jià)值下降了5萬(wàn)元。（3）2×20年2月28日，銅期貨合同公允價(jià)值下降了3萬(wàn)元，銅存貨的公允價(jià)值上升了3萬(wàn)元。當(dāng)日，甲公司將銅存貨以218萬(wàn)元的價(jià)格出售，并將銅期貨合同結(jié)算。要求：根據(jù)上述資料，編制甲公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。甲公司的賬務(wù)處理如下（金額單位：萬(wàn)元）。（1）2×20年1月1日指定銅存貨為被套期項(xiàng)目：借：被套期項(xiàng)目——庫(kù)存商品銅200貸：庫(kù)存商品——銅2002×20年1月1日，被指定為套期工具的銅期貨合同的公允價(jià)值為零，因此無(wú)賬務(wù)處理。（2）2×20年1月31日：①確認(rèn)套期工具公允價(jià)值變動(dòng)借：套期工具——銅期貨合同5貸：套期損益5②確認(rèn)被套期項(xiàng)目公允價(jià)值變動(dòng)借：套期損益5貸：被套期項(xiàng)目——庫(kù)存商品銅5（3）2×20年2月28日：①確認(rèn)套期工具公允價(jià)值變動(dòng)：借：套期損益3貸：套期工具——銅期貨合同3②確認(rèn)被套期項(xiàng)目公允價(jià)值變動(dòng)：借：被套期項(xiàng)目——庫(kù)存商品銅3貸：套期損益3③確認(rèn)銅存貨銷(xiāo)售收入、結(jié)轉(zhuǎn)銅存貨銷(xiāo)售成本：借：應(yīng)收賬款或銀行存款218貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入218“被套期項(xiàng)目”余額＝200－5＋3＝198（萬(wàn)元）。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本198貸：被套期項(xiàng)目——庫(kù)存商品銅198④結(jié)算銅期貨合同，“套期工具”余額＝5－3＝2（萬(wàn)元）。借：銀行存款2貸：套期工具——銅期貨合同2注：由于甲公司采用套期進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，規(guī)避了銅存貨公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，因此其銅存貨公允價(jià)值下降沒(méi)有對(duì)預(yù)期毛利20萬(wàn)元（即220萬(wàn)元－200萬(wàn)元）產(chǎn)生不利影響。同時(shí)，甲公司運(yùn)用公允價(jià)值套期會(huì)計(jì)將套期工具與被套期項(xiàng)目的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入相同會(huì)計(jì)期間的損益，消除了因企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)可能導(dǎo)致的損益波動(dòng)。3.現(xiàn)金流量套期（1）現(xiàn)金流量套期滿(mǎn)足運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法條件的，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理：①套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于套期有效的部分，作為現(xiàn)金流量套期儲(chǔ)備，應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益?，F(xiàn)金流量套期儲(chǔ)備的金額，應(yīng)當(dāng)按照下列兩項(xiàng)的絕對(duì)額中較低者確定：a.套期工具自套期開(kāi)始的累計(jì)利得或損失；b.被套期項(xiàng)目自套期開(kāi)始的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的累計(jì)變動(dòng)額。每期計(jì)入其他綜合收益的現(xiàn)金流量套期儲(chǔ)備的金額應(yīng)當(dāng)為當(dāng)期現(xiàn)金流量套期儲(chǔ)備的變動(dòng)額。②套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于套期無(wú)效的部分（即扣除計(jì)入其他綜合收益后的其他利得或損失），應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。（2）現(xiàn)金流量套期儲(chǔ)備的金額，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理：①被套期項(xiàng)目為預(yù)期交易，且該預(yù)期交易使企業(yè)隨后確認(rèn)一項(xiàng)非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債的，或者非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債的預(yù)期交易形成一項(xiàng)適用于公允價(jià)值套期會(huì)計(jì)的確定承諾時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將原在其他綜合收益中確認(rèn)的現(xiàn)金流量套期儲(chǔ)備金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入該資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)金額。②其他現(xiàn)金流量套期，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在被套期的預(yù)期現(xiàn)金流量影響損益的相同期間，將原在其他綜合收益中確認(rèn)的現(xiàn)金流量套期儲(chǔ)備金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。③如果在其他綜合收益中確認(rèn)的現(xiàn)金流量套期儲(chǔ)備金額是一項(xiàng)損失，且該損失全部或部分預(yù)計(jì)在未來(lái)會(huì)計(jì)期間不能彌補(bǔ)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在預(yù)計(jì)不能彌補(bǔ)時(shí)，將預(yù)計(jì)不能彌補(bǔ)的部分從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。（3）當(dāng)企業(yè)對(duì)現(xiàn)金流量套期終止運(yùn)用套期會(huì)計(jì)時(shí)，在其他綜合收益中確認(rèn)的累計(jì)現(xiàn)金流量套期儲(chǔ)備金額，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進(jìn)行處理：①被套期的未來(lái)現(xiàn)金流量預(yù)期仍然會(huì)發(fā)生的，累計(jì)現(xiàn)金流量套期儲(chǔ)備的金額應(yīng)當(dāng)予以保留，并按照前述現(xiàn)金流量套期儲(chǔ)備的后續(xù)處理規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。②被套期的未來(lái)現(xiàn)金流量預(yù)期不再發(fā)生的，累計(jì)現(xiàn)金流量套期儲(chǔ)備的金額應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。被套期的未來(lái)現(xiàn)金流量預(yù)期不再極可能發(fā)生但可能預(yù)期仍然會(huì)發(fā)生，在預(yù)期仍然會(huì)發(fā)生的情況下，累計(jì)現(xiàn)金流量套期儲(chǔ)備的金額應(yīng)當(dāng)予以保留，并按照前述現(xiàn)金流量套期儲(chǔ)備的后續(xù)處理規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。舉例2×20年1月1日，甲公司預(yù)期在2×20年2月28日銷(xiāo)售一批商品A，數(shù)量為100噸，預(yù)期售價(jià)為110萬(wàn)元。為規(guī)避該預(yù)期銷(xiāo)售中與商品價(jià)格有關(guān)的現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，甲公司于2×20年1月1日與某金融機(jī)構(gòu)簽訂了一項(xiàng)商品期貨合同B，且將其指定為對(duì)該預(yù)期商品銷(xiāo)售的套期工具。商品期貨合同B的標(biāo)的資產(chǎn)與被套期預(yù)期銷(xiāo)售商品A在數(shù)量、質(zhì)次、價(jià)格變動(dòng)和產(chǎn)地等方面相同，并且商品期貨合同B的結(jié)算日和預(yù)期商品銷(xiāo)售日均為2×20年2月28日。甲公司認(rèn)為該套期符合套期有效性的條件。假定不考慮商品銷(xiāo)售相關(guān)的增值稅及其他因素，且商品期貨合約自套期開(kāi)始的累計(jì)利得或損失與被套期項(xiàng)目自套期開(kāi)始因商品價(jià)格變動(dòng)引起未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的累計(jì)變動(dòng)額一致。同時(shí)，假定不考慮期貨市場(chǎng)每日無(wú)負(fù)債結(jié)算制度的影響（1）2×20年1月1日，商品期貨合同B的公允價(jià)值為零。（2）2×20年1月31日，商品期貨合同B的公允價(jià)值漲了1.5萬(wàn)元，預(yù)期銷(xiāo)售價(jià)格下降了1.5萬(wàn)元。（3）2×20年2月28日，商品期貨合同B的公允價(jià)值上漲了2萬(wàn)元，預(yù)期銷(xiāo)售價(jià)格下降了2萬(wàn)元。當(dāng)日，甲公司將商品A出售，并結(jié)算了商品期貨合同B。要求：根據(jù)上述資料，編制甲公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄（單位：人民幣萬(wàn)元）。（1）2×20年1月1日，甲公司不作賬務(wù)處理。（2）2×20年1月31日確認(rèn)現(xiàn)金流量套期儲(chǔ)備，會(huì)計(jì)處理為：借：套期工具——商品期貨合同B1.5貸：其他綜合收益——套期儲(chǔ)備1.5（3）①2×20年2月28日確認(rèn)現(xiàn)金流量套期儲(chǔ)備：借：套期工具——商品期貨合同B2貸：其他綜合收益——套期儲(chǔ)備2套期工具自套期開(kāi)始的累計(jì)利得或損失與被套期項(xiàng)目自套期開(kāi)始的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的累計(jì)變動(dòng)額一致，因此將套期工具公允價(jià)值變動(dòng)作為現(xiàn)金流量套期儲(chǔ)備計(jì)入其他綜合收益。②確認(rèn)商品A的銷(xiāo)售收入，“套期工具——商品期貨合同B”科目借方余額＝3.5（萬(wàn)元）。借：應(yīng)收賬款（或銀行存款）（110－3.5）106.5貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入106.5③確認(rèn)衍生工具B的結(jié)算：借：銀行存款3.5貸：套期工具——商品期貨合同B3.5④將現(xiàn)金流量套期儲(chǔ)備金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)