金融工具：永續(xù)債的會計(jì)處理以及金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

金融工具：永續(xù)債的會計(jì)處理以及金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移一、永續(xù)債的會計(jì)處理（一）關(guān)于永續(xù)債發(fā)行方會計(jì)分類應(yīng)當(dāng)考慮的因素永續(xù)債發(fā)行方在確定永續(xù)債的會計(jì)分類是權(quán)益工具還是金融負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：1.關(guān)于到期日。永續(xù)債發(fā)行方在確定永續(xù)債會計(jì)分類時(shí)，應(yīng)當(dāng)以合同到期日等條款內(nèi)含的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)為基礎(chǔ)，謹(jǐn)慎判斷是否能無條件地避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)。當(dāng)永續(xù)債合同其他條款未導(dǎo)致發(fā)行方承擔(dān)交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)時(shí)，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)區(qū)分下列情況處理：（1）永續(xù)債合同明確規(guī)定無固定到期日且持有方在任何情況下均無權(quán)要求發(fā)行方贖回該永續(xù)債或清算的，通常表明發(fā)行方?jīng)]有交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)。即發(fā)行方分類為權(quán)益工具。（2）永續(xù)債合同未規(guī)定固定到期日且同時(shí)規(guī)定了未來贖回時(shí)間（即“初始期限”）的：①當(dāng)該初始期限僅約定為發(fā)行方清算日時(shí)，通常表明發(fā)行方?jīng)]有交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)，即發(fā)行方分類為權(quán)益工具。但清算確定將會發(fā)生且不受發(fā)行方控制，或者清算發(fā)生與否取決于該永續(xù)債持有方的，發(fā)行方仍具有交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)，即發(fā)行方分類為金融負(fù)債?！咎崾尽坎皇馨l(fā)行方控制：確認(rèn)金融負(fù)債：a.清算確定將會發(fā)生且不受發(fā)行方控制，或者清算發(fā)生與否取決于該永續(xù)債持有方的；b.控股股東發(fā)生變更不受發(fā)行方控制②當(dāng)該初始期限不是發(fā)行方清算日且發(fā)行方能自主決定是否贖回永續(xù)債時(shí)，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎分析自身是否能無條件地自主決定不行使贖回權(quán)，即發(fā)行方分類為權(quán)益工具。如不能，通常表明發(fā)行方有交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)，即發(fā)行方分類為金融負(fù)債。2.關(guān)于清償順序。當(dāng)永續(xù)債合同其他條款未導(dǎo)致發(fā)行方承擔(dān)交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)時(shí)，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)區(qū)分下列情況處理：（1）合同規(guī)定發(fā)行方清算時(shí)永續(xù)債劣后于發(fā)行方發(fā)行的普通債券和其他債務(wù)的，通常表明發(fā)行方?jīng)]有交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)。即發(fā)行方分類為權(quán)益工具。【注解】劣后資金相對于優(yōu)先資金而言，在一個(gè)集合產(chǎn)品中，劣后資金承擔(dān)全部風(fēng)險(xiǎn)，優(yōu)先資金不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，換句話說，虧的時(shí)候先虧劣后資金，優(yōu)先資金不會虧，是保本的。...（2）合同規(guī)定發(fā)行方清算時(shí)永續(xù)債與發(fā)行方發(fā)行的普通債券和其他債務(wù)處于相同清償順序的，應(yīng)當(dāng)審慎考慮此清償順序是否會導(dǎo)致持有方對發(fā)行方承擔(dān)交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)合同義務(wù)的預(yù)期，并據(jù)此確定其會計(jì)分類。3.關(guān)于利率跳升和間接義務(wù)。如果發(fā)行方?jīng)Q定不贖回則永續(xù)債票息率上?。础袄侍被颉捌毕⑦f增”）的，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)結(jié)合所處實(shí)際環(huán)境考慮該利率跳升條款是否構(gòu)成交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)。如果跳升次數(shù)有限、有最高票息限制（即“封頂”）且封頂利率未超過同期同行業(yè)同類型工具平均的利率水平，或者跳升總幅度較小且封頂利率未超過同期同行業(yè)同類型工具平均的利率水平，可能不構(gòu)成間接義務(wù)；即發(fā)行方分類為權(quán)益工具。如果永續(xù)債合同條款雖然規(guī)定了票息封頂，但該封頂票息水平超過同期同行業(yè)同類型工具平均的利率水平，通常構(gòu)成間接義務(wù)，即發(fā)行方分類為金融負(fù)債。（二）永續(xù)債持有方應(yīng)當(dāng)按下列規(guī)定對永續(xù)債進(jìn)行會計(jì)處理：1.對于屬于權(quán)益工具投資的永續(xù)債，持有方應(yīng)當(dāng)將其分類為交易性金融資產(chǎn)，或在符合條件時(shí)對非交易性權(quán)益工具投資初始指定為其他權(quán)益工具投資。2.對于不屬于權(quán)益工具投資的永續(xù)債，持有方應(yīng)當(dāng)將其分類為債權(quán)投資、其他債權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)。二、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移（一）金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的一般原則金融資產(chǎn)終止確認(rèn)，是指企業(yè)將之前確認(rèn)的金融資產(chǎn)從其資產(chǎn)負(fù)債表中予以轉(zhuǎn)出。金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)：1.收取該金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止。如因合同到期而使合同權(quán)利終止，金融資產(chǎn)不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。2.該金融資產(chǎn)已轉(zhuǎn)移，且該轉(zhuǎn)移滿足有關(guān)終止確認(rèn)的規(guī)定。（資產(chǎn)證券化）企業(yè)收取一項(xiàng)金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利并未終止，但若企業(yè)轉(zhuǎn)移了該項(xiàng)金融資產(chǎn)，同時(shí)該轉(zhuǎn)移滿足有關(guān)終止確認(rèn)的規(guī)定，在這種情況下，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)。（二）分析所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移情況1.企業(yè)轉(zhuǎn)移了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，并將轉(zhuǎn)移中產(chǎn)生或保留的權(quán)利和義務(wù)單獨(dú)確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債。以下情形表明企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方：（1）企業(yè)無條件出售金融資產(chǎn)。企業(yè)出售金融資產(chǎn)時(shí)，如果根據(jù)與購買方之間的協(xié)議約定，在任何時(shí)候（包括所出售金融資產(chǎn)的現(xiàn)金流量逾期未收回時(shí)）購買方均不能夠向企業(yè)進(jìn)行追償，企業(yè)也不承擔(dān)任何未來損失，此時(shí)，企業(yè)可以認(rèn)定幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)?！舅伎碱}】甲商業(yè)銀行將其劃分為可疑類和損失類的貸款共100筆打包出售給乙資產(chǎn)管理公司，雙方約定，在出售后甲銀行不再承擔(dān)該組貸款的任何風(fēng)險(xiǎn)，該組貸款發(fā)生的所有損失均由乙資產(chǎn)管理公司承擔(dān)，乙資產(chǎn)管理公司不能因該組已出售貸款的包括逾期未付在內(nèi)的任何未來損失向甲銀行要求補(bǔ)償。甲銀行是否可以終止確認(rèn)該組貸款？可以終止確認(rèn)。理由：在這種情況下，銀行已經(jīng)將該組貸款上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移，可以終止確認(rèn)該組貸款。（2）企業(yè)出售金融資產(chǎn)，同時(shí)約定按回購日該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值回購。企業(yè)通過與購買方簽訂協(xié)議，按一定價(jià)格向購買方出售了一項(xiàng)金融資產(chǎn)，同時(shí)約定到期日企業(yè)再將該金融資產(chǎn)購回，回購價(jià)為到期日該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。此時(shí)，該項(xiàng)金融資產(chǎn)如果發(fā)生公允價(jià)值變動，其公允價(jià)值變動由購買方承擔(dān)，因此可以認(rèn)定企業(yè)已經(jīng)轉(zhuǎn)移了該項(xiàng)金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。同樣，企業(yè)在金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移以后只保留了優(yōu)先按照回購日公允價(jià)值回購該金融資產(chǎn)的權(quán)利的，也應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)所轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)?！舅伎碱}】2×20年2月1日，甲公司將其持有的乙上市公司股票轉(zhuǎn)讓給丙公司，甲公司與丙公司約定，在6個(gè)月后（即8月1日）將按照8月1日乙公司股票的市價(jià)回購被轉(zhuǎn)讓股票。甲公司是否應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)乙公司股票？可以終止確認(rèn)。理由：由于甲公司已經(jīng)將乙公司股票的所有價(jià)值變動風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)讓給丙公司，可以認(rèn)定甲公司已經(jīng)轉(zhuǎn)移了該項(xiàng)金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)其轉(zhuǎn)讓的乙公司股票。（3）企業(yè)出售金融資產(chǎn)，同時(shí)與轉(zhuǎn)入方簽訂看跌或看漲期權(quán)合約，且該看跌或看漲期權(quán)為深度價(jià)外期權(quán)（即到期日之前不大可能變?yōu)閮r(jià)內(nèi)期權(quán)），此時(shí)可以認(rèn)定企業(yè)已經(jīng)轉(zhuǎn)移了該項(xiàng)金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。【思考題】2×20年2月1日，甲公司將其持有的面值總額為10000萬元的國債轉(zhuǎn)讓給乙公司，并向乙公司簽發(fā)看跌期權(quán)，約定在出售后的6個(gè)月內(nèi)，乙公司可以8000萬元價(jià)格將國債賣回給甲公司。由于國債信用等級高、預(yù)計(jì)未來6個(gè)月內(nèi)市場利率將維持穩(wěn)定，甲公司分析認(rèn)為該看跌期權(quán)屬于深度價(jià)外期權(quán)。在此情況下，甲公司是否應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被轉(zhuǎn)讓的國債？應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)。理由：由于甲公司與乙公司簽訂深度價(jià)外期權(quán)，乙公司是不大可能行權(quán)的，可以認(rèn)定甲公司已經(jīng)轉(zhuǎn)移了該項(xiàng)金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)其轉(zhuǎn)讓的國債。2.企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)該金融資產(chǎn)。以下情形通常表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬：（1）企業(yè)出售金融資產(chǎn)并與轉(zhuǎn)入方簽訂回購協(xié)議，協(xié)議規(guī)定企業(yè)將按照固定回購價(jià)格或是按照原售價(jià)加上合理的資金成本向轉(zhuǎn)入方回購原被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)，或者與售出的金融資產(chǎn)相同或?qū)嵸|(zhì)上相同的金融資產(chǎn)。（2）企業(yè)融出證券或進(jìn)行證券出借?！舅伎碱}】甲證券公司將自身持有的茅臺酒股票出借給乙上市公司，合同約定借出期限和出借費(fèi)率，到期乙上市公司需歸還相同數(shù)量的茅臺酒股票，并向甲證券公司支付出借費(fèi)用。甲證券公司應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)該金融資產(chǎn)？繼續(xù)確認(rèn)該金融資產(chǎn)。理由：甲證券公司保留了融出茅臺酒股票所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。因此，甲證券公司應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)融出的茅臺酒股票。（3）企業(yè)出售金融資產(chǎn)并附有將市場風(fēng)險(xiǎn)敞口轉(zhuǎn)回給企業(yè)的總回報(bào)互換。企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)所出售的金融資產(chǎn)。（4）企業(yè)出售短期應(yīng)收款項(xiàng)或信貸資產(chǎn)，并且全額補(bǔ)償轉(zhuǎn)入方可能因被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)發(fā)生的信用損失。即當(dāng)已轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)將來發(fā)生信用損失時(shí)，由企業(yè)（出售方）進(jìn)行全額補(bǔ)償。在這種情況下，企業(yè)保留了該金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，因此不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)所出售的金融資產(chǎn)。（5）企業(yè)出售金融資產(chǎn)，同時(shí)與轉(zhuǎn)入方簽訂看跌或看漲期權(quán)合約，且該看跌期權(quán)或看漲期權(quán)為一項(xiàng)價(jià)內(nèi)期權(quán)?！舅伎碱}】甲公司出售一組金融資產(chǎn)但同時(shí)持有深度價(jià)內(nèi)的看漲期權(quán)（即到期日之前不大可能變?yōu)閮r(jià)外期權(quán)），或者企業(yè)出售金融資產(chǎn)而轉(zhuǎn)入方有權(quán)通過同時(shí)簽訂的深度價(jià)內(nèi)看跌期權(quán)在以后將該金融資產(chǎn)回售給企業(yè)。在這兩種情況下，甲公司是否應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)該金融資產(chǎn)？繼續(xù)確認(rèn)該金融資產(chǎn)。理由：在這兩種情況下，由于企業(yè)都保留了該項(xiàng)金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，因此不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。（6）采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)。企業(yè)出售金融資產(chǎn)時(shí)，如果根據(jù)與購買方之間的協(xié)議約定，在所出售金融資產(chǎn)的現(xiàn)金流量無法收回時(shí)，購買方能夠向企業(yè)進(jìn)行追償，企業(yè)也應(yīng)承擔(dān)任何未來損失。此時(shí)，可以認(rèn)定企業(yè)保留了該金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。3.企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，應(yīng)當(dāng)判斷其是否保留了對金融資產(chǎn)的控制，根據(jù)是否保留了控制分別進(jìn)行處理。若企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，應(yīng)當(dāng)判斷企業(yè)是否保留了對該金融資產(chǎn)的控制。如果沒有保留對該金融資產(chǎn)的控制的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。企業(yè)在判斷是否保留了對被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注轉(zhuǎn)入方出售被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的實(shí)際能力。如果轉(zhuǎn)入方有實(shí)際能力單方面決定將轉(zhuǎn)入的金融資產(chǎn)整體出售給與其不相關(guān)的第三方，且沒有額外條件對此項(xiàng)出售加以限制，則表明企業(yè)作為轉(zhuǎn)出方未保留對被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的控制；在除此之外的其他情況下，則應(yīng)視為企業(yè)保留了對金融資產(chǎn)的控制。企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，且未放棄對該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認(rèn)有關(guān)金融資產(chǎn)，并相應(yīng)確認(rèn)有關(guān)負(fù)債。在這種情況下確認(rèn)的有關(guān)金融資產(chǎn)和有關(guān)負(fù)債反映了企業(yè)所承擔(dān)的被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)價(jià)值變動風(fēng)險(xiǎn)或報(bào)酬的程度。導(dǎo)致轉(zhuǎn)出方對被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)形成繼續(xù)涉入的常見方式有：具有追索權(quán)，享有繼續(xù)服務(wù)權(quán)，簽訂回購協(xié)議，簽發(fā)或持有期權(quán)或提供擔(dān)保等。（三）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會計(jì)處理1.滿足終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會計(jì)處理（1）金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移的會計(jì)處理金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移形成的損益＝因轉(zhuǎn)移收到的對價(jià)－所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)賬面價(jià)值＋/－原直接計(jì)入其他綜合收益的公允價(jià)值變動累計(jì)利得（或損失）舉例甲公司2×18年有關(guān)處置金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：（1）處置一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，其賬面價(jià)值為800萬元（其中，成本為900萬元，公允價(jià)值變動為－100萬元），處置所得價(jià)款為1000萬元；（2）處置一項(xiàng)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，其賬面價(jià)值為800萬元（其中，成本為900萬元，利息調(diào)整為－100萬元），處置所得價(jià)款為1000萬元；（3）以不附追索權(quán)方式處置一項(xiàng)應(yīng)收賬款，其賬面價(jià)值為800萬元（其中，成本為900萬元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備為100萬元），處置所得價(jià)款為700萬元；（4）處置一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，該項(xiàng)金融資產(chǎn)不屬于非交易性權(quán)益工具投資，其賬面價(jià)值為800萬元（其中，成本為900萬元，公允價(jià)值變動為－100萬元），處置所得價(jià)款為1000萬元。關(guān)于上述金融資產(chǎn)的處置，下列表述中正確的有（AB）。

A.處置以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)的投資收益為200萬元，影響營業(yè)利潤的金額為200萬元

B.處置以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)投資收益為200萬元

C.不附追索權(quán)方式處置應(yīng)收賬款時(shí)確認(rèn)投資收益為－200萬元

D.處置以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)投資收益為100萬元，影響營業(yè)利潤的金額為200萬元選項(xiàng)A，處置時(shí)確認(rèn)的投資收益＝1000－800＝200（萬元）；影響營業(yè)利潤的金額＝1000－800＝200（萬元）。選項(xiàng)B，處置時(shí)確認(rèn)的投資收益＝1000－800＝200（萬元）。選項(xiàng)C，不附追索權(quán)方式處置應(yīng)收賬款沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用＝700－800＝－100（萬元）。選項(xiàng)D，處置時(shí)確認(rèn)的投資收益＝1000－900＝100（萬元）；影響營業(yè)利潤的金額＝1000－800－100＝100（萬元）。（2）金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移的會計(jì)處理企業(yè)轉(zhuǎn)移了金融資產(chǎn)的一部分，且該被轉(zhuǎn)移部分滿足終止確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將轉(zhuǎn)移前金融資產(chǎn)整體的賬面價(jià)值，在終止確認(rèn)部分和繼續(xù)確認(rèn)部分之間，按照轉(zhuǎn)移日各自的相對公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偂?.繼續(xù)確認(rèn)被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的會計(jì)處理企業(yè)保留了被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，表明企業(yè)所轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)不滿足終止確認(rèn)的條件，不應(yīng)當(dāng)將其從企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中轉(zhuǎn)出。此時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)所轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)整體，因資產(chǎn)轉(zhuǎn)移而收到的對價(jià)，應(yīng)當(dāng)在收到時(shí)確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債。需要注意的是，該金融負(fù)債與被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分別確認(rèn)和計(jì)量，不得相互抵銷。在后續(xù)會計(jì)期間，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)該金融資產(chǎn)產(chǎn)生的收入或利得以及該金融負(fù)債產(chǎn)生的費(fèi)用或損失。3.繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的會計(jì)處理企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，且保留了對該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度繼續(xù)確認(rèn)該被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)，并相應(yīng)確認(rèn)相關(guān)負(fù)債。企業(yè)所確認(rèn)的被轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)和相關(guān)負(fù)債，應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)所保留的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對因繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)形成的有關(guān)資產(chǎn)確認(rèn)相關(guān)收益，對繼續(xù)涉入形成的有關(guān)負(fù)債確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用。按繼續(xù)涉入程度繼續(xù)確認(rèn)的被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)應(yīng)根據(jù)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的原性質(zhì)及其分類，繼續(xù)列報(bào)于資產(chǎn)負(fù)債表中的貸款、應(yīng)收款項(xiàng)等。企業(yè)通過對被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)提供擔(dān)保方式繼續(xù)涉入的，應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)移日按照金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值和擔(dān)保金額兩者之中的較低者，按繼續(xù)涉入的程度繼續(xù)確認(rèn)被轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，同時(shí)按