審計技術(shù)和方法課件

三、教學目的通過本章的學習，應(yīng)掌握賬表導向?qū)徲?、系統(tǒng)導向?qū)徲嫼惋L險導向?qū)徲嫷幕纠碚摵头椒ǎ莆杖N審計方法的區(qū)別與聯(lián)系。四、教學要求了解不同的受托經(jīng)濟責任與不同的審計技術(shù)和方法是緊密相聯(lián)的，審計技術(shù)和方法的發(fā)展是為了適應(yīng)不斷發(fā)展的對受托經(jīng)濟責任的評價；理解和掌握系統(tǒng)導向?qū)徲嫷某绦?、方法和局限性；重點掌握風險導向?qū)徲嫷倪^程、步驟、措施和方法。第1頁/共25頁8審計技術(shù)和方法的發(fā)展8-1賬表導向?qū)徲?-2系統(tǒng)導向?qū)徲?-3風險導向?qū)徲嫷?頁/共25頁8-1賬表導向?qū)徲嬞~表導向?qū)徲嫷哪繕?/p>

早期審計工作的主要目標是查錯揭弊，這時，一般采用賬表導向?qū)徲嫹绞健＿@種審計方法是圍繞著會計賬簿、會計報表的編制過程來進行的。它通過對賬表上的數(shù)字進行核實來判斷是否存在舞弊行為或技術(shù)性錯誤。

第3頁/共25頁8-1賬表導向?qū)徲嬞~表導向?qū)徲嫷陌l(fā)展過程

數(shù)據(jù)稽核

賬簿審計詳細審計資產(chǎn)負債表審計全面會計報表審計

第4頁/共25頁8-1賬表導向?qū)徲嬞~表導向?qū)徲嫷木窒扌院馁M大量的人力和時間。即使采用有限制的抽查技術(shù)，由于對會計系統(tǒng)并不了解，因此存在很大的風險，容易造成由于抽查原因而遺漏重大有問題項目的事件。由于以交易為基礎(chǔ)的審計主要工作都是圍繞著交易來進行的，因此不容易發(fā)現(xiàn)會計工作中的程序性錯誤。

第5頁/共25頁8-2系統(tǒng)導向?qū)徲嬒到y(tǒng)導向?qū)徲嫷哪繕艘韵到y(tǒng)為導向的審計重點放在對系統(tǒng)內(nèi)各個控制環(huán)節(jié)的審查上，目的在于發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)中控制的薄弱環(huán)節(jié)，進而決定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍。第6頁/共25頁8-2系統(tǒng)導向?qū)徲媰?nèi)部控制系統(tǒng)

內(nèi)部控制的發(fā)展歷程

萌芽期——內(nèi)部牽制。發(fā)展期——內(nèi)部會計控制段與內(nèi)部管理控制。成熟期——內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體架構(gòu)。第7頁/共25頁8-2系統(tǒng)導向?qū)徲媰?nèi)部控制系統(tǒng)內(nèi)部控制的要素控制環(huán)境風險評估控制活動信息與溝通監(jiān)督第8頁/共25頁8-2系統(tǒng)導向?qū)徲媰?nèi)部控制系統(tǒng)內(nèi)部控制的局限

如果企業(yè)內(nèi)部行使控制職能的人員濫用職權(quán)、蓄意營私舞弊，即使具有設(shè)計良好的內(nèi)部控制，也不會發(fā)揮其應(yīng)有的效能。如果企業(yè)內(nèi)部不相容職務(wù)的人員相互串通作弊，與此相關(guān)的內(nèi)部控制就會失去作用。如果企業(yè)內(nèi)部行使控制職能的人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求，也會影響內(nèi)部控制功能的正常發(fā)揮。企業(yè)實施內(nèi)部控制的成本效益問題也會影響其效能。如果出現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生或未預計到的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，原有控制就可能不適用。第9頁/共25頁8-2系統(tǒng)導向?qū)徲嬒到y(tǒng)導向?qū)徲?/p>

系統(tǒng)導向?qū)徲嫷漠a(chǎn)生系統(tǒng)導向?qū)徲嬍且员粚徲媶挝痪哂休^健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)為前提條件的，伴隨著內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善，于20世紀50年代初逐漸走上審計舞臺。第10頁/共25頁8-2系統(tǒng)導向?qū)徲嬒到y(tǒng)導向?qū)徲嬒到y(tǒng)導向?qū)徲嫷膶徲嫵绦蛄私獗粚徲媶挝坏谋尘昂屠碚撋蠎?yīng)具備的業(yè)務(wù)制度；了解被審計單位實際應(yīng)用的業(yè)務(wù)制度；詳細查明其內(nèi)部控制系統(tǒng)中的強點和弱點；評價各個強點和弱點對各主要業(yè)務(wù)的影響；確認據(jù)以編制會計報表的各種記錄的可靠程度；保證會計報表同主要記錄一致；對所審核賬目的真實性、公允性及是否符合法規(guī)其他要求，形成審計意見；在提出審計報告中表示意見第11頁/共25頁8-2系統(tǒng)導向?qū)徲嬒到y(tǒng)導向?qū)徲嬃私夂陀涗泝?nèi)部控制詢問被審計單位有關(guān)人員，并查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件；檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄；觀察被審計單位的業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控制的運行情況；選擇若干具有代表性的交易和事項進行穿行測試。第12頁/共25頁8-2系統(tǒng)導向?qū)徲嬒到y(tǒng)導向?qū)徲嬁刂茰y試概念和方法控制測試是為了確定內(nèi)部控制政策和程序的設(shè)計與執(zhí)行是否有效而實施的審計程序?？刂茰y試的種類有：同步控制測試、追加控制測試和計劃控制測試。第13頁/共25頁8-2系統(tǒng)導向?qū)徲嬒到y(tǒng)導向?qū)徲嬁刂骑L險的評價

出現(xiàn)下列情況之一時，審計人員應(yīng)當將重要賬戶或交易類別的部分或全部認定的控制風險評估為高水平：被審計單位內(nèi)部控制失效審計人員難以對內(nèi)部控制的有效性做出評估審計人員不擬進行控制測試審計人員只有在確認下事項的情況下，才能評價控制風險低于最高水平：相關(guān)的內(nèi)部控制可能防止發(fā)現(xiàn)或糾正重大錯報或漏報審計人員擬進行控制測試第14頁/共25頁8-2系統(tǒng)導向?qū)徲嬒到y(tǒng)導向?qū)徲嫷木窒扌?/p>

在強調(diào)控制系統(tǒng)的同時忽略了人的因素?；趦?nèi)部控制系統(tǒng)的審計模式?jīng)]有與審計風險聯(lián)系起來，沒有為有效降低審計風險提供指南和幫助，而且影響審計風險的因素要遠遠超出內(nèi)部控制系統(tǒng)的作用范圍。

第15頁/共25頁8-2系統(tǒng)導向?qū)徲嬒到y(tǒng)導向?qū)徲嬇c賬表導向?qū)徲嫷漠愅?/p>

審計主線和重點不同審計的主要目標不同所使用的審計技術(shù)和方法不同審計的標準化程序不同。第16頁/共25頁8-2系統(tǒng)導向?qū)徲嫴煌椖肯到y(tǒng)導向?qū)徲嬞~表導向?qū)徲媽徲嬛骶€和重點審查會計事項確定審計的重點和范圍審計的主要目標糾錯查弊，不審查內(nèi)部控制系統(tǒng)，不發(fā)表評審意見確認財務(wù)報表的公允表達，檢查內(nèi)部控制系統(tǒng)并提出評審意見所使用的審計技術(shù)和方法查賬的方法控制測試審計的標準化程序已形成標準化審計程序沒有區(qū)分階段和步驟第17頁/共25頁8-3風險導向?qū)徲嬶L險導向?qū)徲嫷哪繕?/p>

風險導向?qū)徲嫷哪繕耸菑娬{(diào)審計戰(zhàn)略要求制定適合被審計單位業(yè)務(wù)的審計計劃要求不僅應(yīng)檢查與會計系統(tǒng)有關(guān)的因素，而且應(yīng)檢查企業(yè)內(nèi)外的各種環(huán)境因素不僅應(yīng)進行與會計事項有關(guān)的個別風險分析，而且應(yīng)進行涉及各種環(huán)境因素的綜合風險分析

第18頁/共25頁8-3風險導向?qū)徲嬶L險導向?qū)徲嬆Ｐ?/p>

審計風險模型將“審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險”這一審計風險模型用于審計計劃將審計風險模型用于協(xié)助審計人員評價某項審計計劃是否合理；為了使審計計劃更有效率，審計人員常常利用審計風險模型，來決定檢查風險和應(yīng)收集審計證據(jù)的恰當數(shù)理數(shù)量

第19頁/共25頁8-3風險導向?qū)徲嬶L險導向?qū)徲嬆Ｐ蛯徲嬶L險管理審計風險管理的特點客觀性必然性無意性不確定性審計風險管理的階段審計風險識別審計風險估價審計風險處理

第20頁/共25頁8-3風險導向?qū)徲嬶L險導向?qū)徲嫷幕境绦蛲ㄟ^調(diào)查、了解、分析、評估等方法執(zhí)行一般計劃并確認重要的審計領(lǐng)域，識別重要的風險領(lǐng)域了解和評估重要資料來源執(zhí)行初步風險評估（即固有風險和控制風險的聯(lián)合）擬定與執(zhí)行審計計劃，通過實施審計獲取審計證據(jù)繼續(xù)整理前幾步提出的問題，期后事項審核、會計報表的分析性復核和工作底稿的審核，即執(zhí)行全面評估，將審計結(jié)論形成書面文件，出具審計報告。

第21頁/共25頁8-3風險導向?qū)徲嬶L險導向?qū)徲嫷幕痉椒?/p>

審計風險評估分析性復核控制測試交易業(yè)務(wù)實質(zhì)性測試余額細節(jié)測試

第22頁/共25頁8-3風險導向?qū)徲嬶L險導向?qū)徲嬇c系統(tǒng)導向?qū)徲嫷漠愅?/p>

指導思想不同審計側(cè)重點不同對內(nèi)部控制的理解不同審計程序不同審計資源分配不同審計方法不同第23頁/共25頁8-3風險導向?qū)徲嫴煌椖匡L險導向?qū)徲嬒到y(tǒng)導向?qū)徲嬛笇枷腼L險理論系統(tǒng)理論審計側(cè)重點以證明價內(nèi)外環(huán)境下的審計風險為基礎(chǔ)以內(nèi)部控制系統(tǒng)的評價為基礎(chǔ)對內(nèi)部控制的理解內(nèi)部控制框架內(nèi)部