基礎會計學 課件 第1章 總論

1基礎會計學2學習會計的N個用途：教會計——大學、?？?、職校管會計——財政部、廳、局（中央到縣）做會計——公司、企業(yè)、事業(yè)單位等審會計——國審、內審、CPA用會計——財、稅、銀等單位；管理人員其他——3基礎會計學第一章總論4第一節(jié)會計的含義一、會計的產(chǎn)生會計是人類社會發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物。人類要生存，使社會發(fā)展，必須進行物質資料的生產(chǎn)。生產(chǎn)一方面創(chuàng)造財富；一方面發(fā)生耗費。對勞動耗費和勞動成果進行計量、記錄、計算和對比，這樣就產(chǎn)生了會計。5在人類社會上，會計很早就產(chǎn)生了。文字產(chǎn)生前，計算只是用“結繩記事”、“刻木記數(shù)”或是頭腦記憶來進行的。文字產(chǎn)生后，人們對物質資料的生產(chǎn)與耗費開始有了專門的記載，這種文字與數(shù)字相結合的專門記載，就是最初形態(tài)的會計。開始只是生產(chǎn)活動的一項附帶工作。6二、會計的發(fā)展會計產(chǎn)生歷史悠久:《周禮》記載，在西周奴隸社會，就已經(jīng)建立起一套完整的會計工作組織系統(tǒng)，有“司書”、“司會”等官吏專門從事會計工作。這個時期的會計主要是核算和監(jiān)督朝廷官廳的錢糧賦稅的收支活動，對財物收支進行實物數(shù)量的記錄和計算。通常將這個時期的會計稱為——“官廳會計”。

7會計的發(fā)展過程：

從實物計量到貨幣綜合反映，經(jīng)歷了從秦到漢緩慢的過渡時期。在秦漢兩代，會計方法有了明顯的進步。開始使用“入、出”作為記賬符號并創(chuàng)立了用于登記會計事項的賬簿。西漢時的“上計簿”，可視為“會計報告”的濫觴。唐宋時期，發(fā)明了“四柱清冊”的結賬與報賬方法。

“四柱”是指“舊管”、“新收”、“開除”、“實在”四個部分。8明清時期，相繼出現(xiàn)了“龍門賬”和“天地合賬”。1、“龍門賬”把全部賬目劃分為“進”（各項收入）、“繳”（各項支出）、“存”（各項資產(chǎn)）、“該”（資本及負債）四大類，運用“進一繳工存一該”的平衡公式計算盈虧，分別編制“進激表”和“存該表”。2、“天地合賬”要求對一切賬項，都要在賬簿上記錄兩筆，以反映同一賬項的來龍去脈；賬簿采用垂直書寫，直行分上下兩格，上格記收，稱為天，下格記付，稱為地，上下兩格所記數(shù)額必須相符，即所謂天地合。

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中華人民共和國成立前，我國會計實際上是“中西式并存”。許多中、小型工商企業(yè)仍沿用傳統(tǒng)的“中式簿記”（主要是單式記賬法）；只有官僚壟斷資本主義企業(yè)和少數(shù)大型民族工商業(yè)以及民國政府機關，才采用“西式會計”（主要是借貸復式記賬法）。

10中華人民共和國成立初期，引進了原蘇聯(lián)的會計制度。85年1月21日頒布《會計法》，85年5月1日起實施。93年12月29日，第1次修改。99年10月31日，第2次修改。17年11月4日，第3次修改。財政部于92年頒布了《企業(yè)會計準則》，93年7月1日起施行。是我國會計與國際會計慣例接軌的一項重大措施。06年2月15日《企業(yè)會計準則》頒布，07年1月1日起施行。1個基本準則，38個具體準則。112014年發(fā)布了7個會計準則（1）制定《第39號—公允價值計量》（2）修訂《第30號—財務報表列報》（3）修訂《第9號—職工薪酬》（4）修訂《第33號—合并財務報表》（5）制定《第40號—合營安排》（6）修訂《第2號—長期股權投資》（7）制定《第41號—在其他主體中權益的披露》【提示】生效日期2014年7月1日。2017年發(fā)布了7個會計準則1、修訂《第14號——收入》2、修訂《第16號——政府補助》3、修訂《第22號——金融工具確認和計量》4、修訂《第23號——金融資產(chǎn)轉移》5、修訂《第24號——套期會計》6、修訂《第37號——金融工具列報》7、制訂《第42號——持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營》122018年修訂《第21號——租賃》。2019年1、修訂《第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》2、修訂《第12號——債務重組》。2020年修訂《第25號——保險合同》。

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會計在國外，歷史也很悠久。在原始的印度公社時期——出現(xiàn)專職的記賬員。在西方，10世紀前后，一般也采用單式簿記記賬。12世紀到15世紀，在地中海沿岸不斷發(fā)展的商品經(jīng)濟，孕育并推動了簿記方法的革命。意大利盧卡·帕喬利1494年發(fā)表《算術、幾何與比例概要》，書中第三篇“簿記論”，是世界第一部系統(tǒng)地闡述復式簿記原理與方法的經(jīng)典著作，為復式記賬在全世界的廣泛傳播、為以復式簿記為支柱的現(xiàn)代會計奠定了基礎。德國詩人歌德曾這樣贊美復式簿記：它是人類智慧的絕妙創(chuàng)造，以致每一個精明的商人都必須在自己的經(jīng)營事業(yè)中利用它。1518世紀末和19世紀初的產(chǎn)業(yè)革命——股份有限公司這種新的經(jīng)濟組織應運而生。所有權與經(jīng)營權的分離，出現(xiàn)了以“自由職業(yè)”為身份的、以查賬為職業(yè)的特許或注冊會計師。1854年，英國蘇格蘭的會計師中的成立了第一個特許會計師協(xié)會——“愛丁堡會計師協(xié)會”。會計的服務對象擴大了，會計的內容也發(fā)展了。通過特許或注冊會計師的活動，會計的作用獲得社會的廣泛承認。1619世紀50年代起，會計的理論、方法和技術等各個方面，都有突飛猛進的發(fā)展。20世紀30年代以后，西方各國先后研究和制訂了會計原則（即會計準則），進一步把會計理論和方法推上了一個新的水平。20世紀50年代以后，傳統(tǒng)的會計逐漸形成了相對獨立的兩個分支：“財務會計”與“管理會計”。前者主要為企業(yè)外部利害關系人提供財務信息，而后者則主要幫助企業(yè)內部管理層進行經(jīng)營決策。另外，電子計算技術被引進會計領域，已經(jīng)引起和繼續(xù)促進會計工藝的徹底革命。17三、會計的含義會計學界對會計本質的認識，大致有以下四種觀點：第一種觀點認為會計是一種計量技術。第二種觀點認為會計是一種管理工具。第三種觀點認為會計是一個信息系統(tǒng)。第四種觀點認為會計是一種管理活動。會計是以貨幣作為主要計量單位，采用專門方法和程序，對企業(yè)和行政、事業(yè)單位的經(jīng)濟活動進行核算和監(jiān)督，以提供經(jīng)濟信息和反映受托責任履行情況為主要目的的經(jīng)濟管理活動。18第二節(jié)會計的對象和職能一、會計的對象會計的內容也稱會計的對象，是指會計所核算和監(jiān)督的內容。會計所核算和監(jiān)督的內容，決定于社會經(jīng)濟發(fā)展的狀況：

1、商品貨幣經(jīng)濟尚未形成之前——會計所核算和監(jiān)督的內容主要是財產(chǎn)物資的收支和結存。

——對于財產(chǎn)物資的核算和監(jiān)督主要是用實物形式來進行的。

——對于貨幣的收支，僅僅是把貨幣作為一種單獨的財產(chǎn)來加以處理，當時的會計還沒有統(tǒng)一的計量單位。19

2、商品貨幣經(jīng)濟發(fā)展后——會計逐漸形成了一套用價值形式管理經(jīng)濟活動的技術方法。以貨幣計量為基本形式是會計的主要特點。企業(yè)為了進行生產(chǎn)經(jīng)營活動，必須擁有一定的財產(chǎn)物資作為其物質基礎。這些財產(chǎn)物資的貨幣表現(xiàn)（包括貨幣本身），稱之為經(jīng)營資金（以下簡稱為資金）。

資金投入是資金運動的起點。所有者投入的資本金和向債權人負債來形成資金投入。20資金的循環(huán)周轉：在經(jīng)營過程中，由貨幣資金轉變?yōu)閮滟Y金，再由儲備資金轉變?yōu)樯a(chǎn)資金和成品資金，最后回到貨幣資金。供應階段——用貨幣資金購買各種材料物資——資金從貨幣資金形態(tài)轉化為儲備資金形態(tài)。生產(chǎn)階段——利用機器對材料加工——從儲備資金轉化為生產(chǎn)資金。貨幣資金支付工資和其他生產(chǎn)費用，也形成生產(chǎn)資金。廠房、機器等勞動資料因使用而磨損，磨損的價值也轉移到加工的產(chǎn)品上，形成生產(chǎn)資金。產(chǎn)品完工后，資金又從生產(chǎn)資金轉化為成品資金。21銷售階段——產(chǎn)品銷售出去，取得銷售收入——成品資金又轉化為貨幣資金。這部分貨幣資金中，一部分以稅金等形式上交國家，以及按規(guī)定提取公積金和分配投資者利潤以后，又用以購買材料物資，支付生產(chǎn)費用，繼續(xù)進行周轉。企業(yè)將實現(xiàn)的部分純收入以稅金的形式用貨幣資金上交給國家。同時，還會用貨幣資金等形式向投資者支付投資利潤。此外，也會用某種形態(tài)的資金償還債權人的債務。這樣，就形成了資金退出企業(yè)。

22工業(yè)企業(yè)的資金運動主要包括資金投入、資金循環(huán)周轉和資金退出三個方面的內容。貨幣——材料——在產(chǎn)品——產(chǎn)成品——貨幣其他各種從事物質生產(chǎn)的企業(yè)，如建筑安裝施工企業(yè)、農(nóng)業(yè)企業(yè)等，其資金運動的具體內容與工業(yè)企業(yè)基本相同或相似。在商品流通企業(yè)中，資金運動的基本內容也包括資金投入、資金循環(huán)周轉和資金退出三個方面。貨幣——商品——貨幣行政事業(yè)單位一方面按預算向國家取得貨幣或其他形式的資金，另一方面又按預算以貨幣等形式支付各項費用，形成一收一付的預算資金運動。23在社會主義市場經(jīng)濟中，價值運動表現(xiàn)為資金運動。因此，會計所要核算和監(jiān)督的內容，就是社會再生過程中的資金運動。這種資金運動具體到企業(yè)，即為經(jīng)營資金運動，包括資金投入、資金循環(huán)周轉和資金退出三大方面；具體到行政、事業(yè)單位，即為預算資金運動，包括資金收入和資金支出兩大方面。

24二、會計的職能會計的職能，是指會計在經(jīng)濟管理中所具有的客觀功能。（－）會計的核算職能會計核算貫穿于經(jīng)濟活動的全過程，是會計最基本的職能，也稱反映職能。會計核算是指會計以貨幣為主要計量單位，對特定主體的經(jīng)濟活動進行確認、計量、記錄和報告，為有關各方提供會計信息。

25會計核算的內容：會計核算的內容具體表現(xiàn)為生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各種經(jīng)濟業(yè)務，包括：(1)款項和有價證券的收付；(2)財物的收發(fā)、增減和使用；(3)債權、債務的發(fā)生和結算；(4)資本、基金的增減和經(jīng)費的收支；(5)收入、費用、成本的計算；(6)財務成果的計算和處理；(7)其他需要辦理會計手續(xù)、進行會計核算的事項。

26確認——是運用特定會計方法、以文字和金額同時描述某一交易或事項，使其金額反映在特定主體財務報表的合計數(shù)中的會計程序。確認分為初始確認和后續(xù)確認。27計量——是確定會計確認中用以描述某一交易或事項的金額的會計程序。28記錄——是指對特定主體的經(jīng)濟活動采用一定的記賬方法、在賬簿中進行登記的會計程序。29報告——是指在確認、計量和記錄的基礎上，對特定主體的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況(行政、事業(yè)單位是對其經(jīng)費收入、經(jīng)費支出、經(jīng)費結余及其財務狀況)，以財務報表的形式向有關方面報告。30會計核算職能的特點：1、會計主要是從數(shù)量方面反映經(jīng)濟活動情況任何單位的經(jīng)濟活動，都可以從數(shù)量方面進行計量、記錄，這為會計進行數(shù)量核算提供了客觀可能性。經(jīng)濟活動的復雜性和加強經(jīng)濟管理的重要性決定了會計進行數(shù)量核算的必要性。通過對經(jīng)濟活動情況的數(shù)量核算，就可以在一定程度上說明經(jīng)濟活動的質量。312．會計必須連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地核算經(jīng)濟活動情況所謂連續(xù)性，是指對經(jīng)濟活動中每一個具體事項，必須按其發(fā)生的時間順序，從始至終不間斷地核算；所謂系統(tǒng)性，就是對各種經(jīng)濟活動進行會計核算時，必須采取一套專門的方法，進行互相聯(lián)系的記錄和科學正確的分類，最終提供出系統(tǒng)化的數(shù)據(jù)資料；所謂全面性，就是指對于每個單位所發(fā)生的一切經(jīng)濟業(yè)務，都無一遺漏地進行記錄，予以核算；所謂綜合性，就是指必須運用一定的貨幣單位作為統(tǒng)一的計量標準，對經(jīng)濟活動情況進行數(shù)量核算，以求得各種總括的價值指標。32會計從數(shù)量方面核算經(jīng)濟活動，一般可以采用三種量度，即勞動量度、實物量度和貨幣量度。會計對經(jīng)濟活動的核算，必須以貨幣量度作為統(tǒng)一的計量標準，而勞動量度和實物量度只能作為輔助的計量標準。

333．會計主要是核算已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的經(jīng)濟活動會計對已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的經(jīng)濟業(yè)務進行事后核算預測和計劃是對未來的核算核算過去同預測未來密切相關，只有全面、正確地了解歷史的情況，才能正確地分析、預測未來。34（二）會計的監(jiān)督職能

會計監(jiān)督職能也稱控制職能，是指對特定主體經(jīng)濟活動和相關會計核算的合法性、合理性進行審查，即以一定的標準和要求利用會計所提供的信息對各單位的經(jīng)濟活動進行有效的指導、控制和調節(jié)，以達到預期的目的。35會計監(jiān)督的內容包括：(1)監(jiān)督經(jīng)濟業(yè)務的真實性；(2)監(jiān)督財務收支的合法性；(3)監(jiān)督公共財產(chǎn)的完整性。36會計監(jiān)督職能的特點：1、會計必須對經(jīng)濟活動的全過程實施監(jiān)督會計監(jiān)督必須貫穿于經(jīng)濟活動的全過程，對每項經(jīng)濟業(yè)務進行事前、事中和事后監(jiān)督。事前監(jiān)督—對未來經(jīng)濟活動計劃或方案，進行審查；事中監(jiān)督—對正在發(fā)生的經(jīng)濟活動，進行檢查分析；事后監(jiān)督—對已經(jīng)完成的經(jīng)濟活動，進行考核評價。372、會計必須對經(jīng)濟活動實施全面監(jiān)督會計必須對經(jīng)濟活動全過程的合法性、合理性和有效性進行全面監(jiān)督。會計必須審查各項經(jīng)濟活動是否符合國家的財經(jīng)政策、財經(jīng)制度和財經(jīng)紀律，對于違法亂紀的行為，必須堅決加以制止。會計還必須審核、檢查經(jīng)濟活動是否在正常或特定的情況下應該發(fā)生的，是否符合事物發(fā)展的常理，是否符合經(jīng)濟管理的原理和原則。會計還必須對經(jīng)濟活動的有效性進行監(jiān)督。383、會計必須采用多種手段對經(jīng)濟活動實施監(jiān)督會計可以利用各項價值指標，考核、監(jiān)督各項經(jīng)濟活動，也可以利用事先制定的價值指標，控制有關經(jīng)濟活動。會計監(jiān)督除了采用價值指標進行貨幣監(jiān)督外，還可以進行實物監(jiān)督。39

會計核算和會計監(jiān)督的關系：核算是監(jiān)督的基礎監(jiān)督是核算的保障（三）會計拓展職能1、預測經(jīng)濟前景2、參與經(jīng)濟決策3、評價經(jīng)營業(yè)績4041第三節(jié)會計目標、會計基本假設和會計基礎一、會計目標

會計目標，是指會計所要達到的目的，會計主要是生成和提供會計信息。會計的目的包括以下四個方面：（1）會計信息的使用者（2）會計信息的用途（3）會計信息的內容（4）會計信息的提供方式42財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。財務會計報告使用者包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等。

43滿足投資者的信息需要是企業(yè)財務報告編制的首要出發(fā)點。

基本準則將投資者作為企業(yè)財務報告的首要使用者，凸現(xiàn)了投資者的地位，體現(xiàn)了保護投資者利益的要求，是市場經(jīng)濟發(fā)展的必然。

如果企業(yè)在財務報告中提供的會計信息與投資者的決策無關，那么財務報告就失去了其編制的意義。

44除了投資者之外，企業(yè)財務報告的使用者還有債權人、政府及有關部門、社會公眾等。企業(yè)貸款人、供應商等債權人通常十分關心企業(yè)的償債能力和財務風險，他們需要信息來評估企業(yè)能否如期支付貸款本金及其利息，能否如期支付所欠購貨款等；45政府及其有關部門作為經(jīng)濟管理和經(jīng)濟監(jiān)管部門，通常關心經(jīng)濟資源分配的公平、合理，市場經(jīng)濟秩序的公正、有序，宏觀決策所依據(jù)信息的真實可靠等；46社會公眾也關心企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，包括對所在地經(jīng)濟做出的貢獻，如增加就業(yè)、刺激消費、提供社區(qū)服務等，因此，在財務報告中提供有關企業(yè)發(fā)展前景及其能力、經(jīng)營效益及其效率等方面的信息，可以滿足社會公眾的信息需要。47現(xiàn)代企業(yè)制度強調企業(yè)所有權和經(jīng)營權相分離，企業(yè)管理層是受委托人之托經(jīng)營管理企業(yè)及其各項資產(chǎn)，負有受托責任。財務報告應當反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況，以有助于外部投資者和債權人等評價企業(yè)的經(jīng)營管理責任和資源使用的有效性。

48二、會計基本假設會計基本假設是企業(yè)會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環(huán)境等所作的合理設定。會計基本假設包括：會計主體持續(xù)經(jīng)營會計分期貨幣計量

49（一）會計主體會計主體，是指企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍。明確界定會計主體是開展會計確認、計量和報告工作的重要前提。明確會計主體，才能劃定會計所要處理的各項交易或事項的范圍。明確會計主體，才能將會計主體的交易或者事項與會計主體所有者的交易或者事項以及其他會計主體的交易或者事項區(qū)分開來。會計主體不同于法律主體。50（二）持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營，是指在可以預見的將來，企業(yè)將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務。在持續(xù)經(jīng)營前提下——會計確認、計量和報告應當以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提。企業(yè)在不能持續(xù)經(jīng)營時——51（三）會計分期會計分期，是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間。在會計分期假設下，企業(yè)應當劃分會計期間，分期結算賬目和編制財務報告。52會計期間通常分為會計年度和會計中期。會計期間通常是一年，稱為會計年度。會計年度可以與日歷年度相一致，也可以不一致。會計中期，是指短于一個完整的會計年度的報告期間。會計年度還可劃分為半年度、季度、月度——合稱會計中期。53（四）貨幣計量貨幣計量，是指會計主體在財務會計確認、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。選擇貨幣為基礎進行計量，是由貨幣的本身屬性決定的。貨幣是商品的一般等價物，是衡量一般商品價值的共同尺度。其他計量單位，如重量、長度、容積、臺、件等，無法在量上進行匯總和比較，不便于會計計量和經(jīng)營管理。54統(tǒng)一采用貨幣計量也有缺陷，某些影響企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的因素，如企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略、研發(fā)能力、市場競爭力等，往往難以用貨幣來計量這些信息對于使用者決策來講也很重要，企業(yè)可以在財務報告中補充披露有關非財務信息來彌補上述缺陷。記賬本位幣。55三、會計基礎

企業(yè)會計的確認、計量和報告應當以權責發(fā)生制為基礎。權責發(fā)生制是指以款項的應收應付為標準來確認本期收入和支出的一種會計基礎。權責發(fā)生制基礎要求，凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，無論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用，計入利潤表；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。根據(jù)權責發(fā)生制進行收入與成本費用的核算，能夠更加準確地反映特定會計期間真實的財務狀況及經(jīng)營成果。56收付實現(xiàn)制是指以款項的實際收付為標準來確認本期收入和支出的一種會計基礎。在收付實現(xiàn)制下，凡是在本期收到的收入和支付的費用，不管其是否應歸屬本期，都作為本期的收入和費用處理；凡是本期未曾收到的收入和未曾支付的費用，即使應歸屬本期，也不作為本期的收入和費用處理。收付實現(xiàn)制賬務處理方法比較簡單，但對各期損益的確定不夠合理。57基本準則明確規(guī)定，企業(yè)在會計確認、計量和報告中應當以權責發(fā)生制為基礎。我國的行政單位會計采用收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位會計除經(jīng)營業(yè)務可以采用權責發(fā)生制外，其他大部分業(yè)務采用收付實現(xiàn)制。

58第四節(jié)會計信息質量要求

會計信息質量要求是對企業(yè)財務報告中所提供會計信息質量的基本要求，是使財務報告中所提供會計信息對投資者等使用者決策有用應具備的基本特征。會計信息質量要求包括：可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性等。

59一、可靠性可靠性要求企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。60貫徹可靠性要求，企業(yè)應當做到：(1)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量和報告。

(2)在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會計信息的完整性，其中包括應當編報的報表及其附注內容等應當保持完整。

61二、相關性相關性要求企業(yè)提供的會計信息應當與投資者等財務報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關，有助于投資者等財務報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預測。

62會計信息是否有用，是否具有價值，關鍵是看其與使用者的決策需要是否相關，是否有助于決策或者提高決策水平。會計信息質量的相關性要求，需要企業(yè)在確認、計量和報告會計信息的過程中，充分考慮使用者的決策模式和信息需要。相關性是以可靠性為基礎的，會計信息在可靠性前提下，盡可能地做到相關性，以滿足投資者等財務報告使用者的決策需要。

63三、可理解性可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于投資者等財務報告使用者理解和使用。要求財務報告所提供的會計信息應當清晰明了，易于理解。會計信息一種專業(yè)性較強的信息產(chǎn)品。對于某些復雜的信息，應當在財務報告中予以充分披露。

64四、可比性可比性要求企業(yè)提供的會計信息應當相互可比。

(1)同一企業(yè)不同時期可比。會計政策，不得隨意變更。如果按照規(guī)定或者在會計政策變更后可以提供更可靠、更相關的會計信息，可以變更會計政策。有關會計政策變更的情況，應當在附注中予以說明。65(2)不同企業(yè)相同會計期間可比。會計信息質量的可比性要求不同企業(yè)同一會計期間發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比，以使不同企業(yè)按照一致的確認、計量和報告要求提供有關會計信息。

66五、實質重于形式實質重于形式要求企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質進行會計確認、計量和報告，不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。企業(yè)發(fā)生的交易或事項在多數(shù)情況下其經(jīng)濟實質和法律形式是一致的，但在有些情況下也會出現(xiàn)不一致。例如，售后回購。

67六、重要性重要性要求企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關的所有重要交易或者事項。如果財務報告中提供的會計信息的省略或者錯報會影響投資者等使用者據(jù)此做出決策的，該信息就具有重要性。重要性的應用需要依賴職業(yè)判斷，企業(yè)應當根據(jù)其所處環(huán)境和實際情況，從項目的性質和金額大小兩方面加以判斷。

68七、謹慎性謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。會計信息質量的謹慎性要求，需要企業(yè)在面臨不確定性因素的情況下做出職業(yè)判斷時，應當保持應有的謹慎。充分估計到各種風險和損失，既不高估資產(chǎn)或者收益，也不低估負債或者費用。

69例如：某企業(yè)某年確定的收入100萬元，費用60萬元；不確定的收入50萬元，費用30萬元。該企業(yè)的年利潤為：1、年利潤=100-60=40萬元2、年利潤=100+5