會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)：企業(yè)賬外偷稅的查賬及稽查案例解讀

企業(yè)賬外偷稅的查賬及稽查案例解讀隨著企業(yè)改制，個(gè)體私營(yíng)業(yè)戶增多，納稅人采取飛過海，收入不入賬偷稅現(xiàn)象趨多，如何通過稅務(wù)稽查查出賬外賬，已成為稅務(wù)人員十分棘手的問題。以下解讀一下稅務(wù)查賬的四個(gè)思路，然后在其指引下為各位解讀兩個(gè)稅務(wù)稽查的案例，方便各位理解帳外偷稅的查賬方法。

思路一：從關(guān)聯(lián)單據(jù)入手，發(fā)現(xiàn)偷稅痕跡。主要查一票兩單。一票即指運(yùn)費(fèi)發(fā)票，產(chǎn)品購銷與交通運(yùn)輸緊密關(guān)聯(lián)，按稅法規(guī)定，企業(yè)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票都要填寫貨物的起運(yùn)地和到達(dá)地，結(jié)合企業(yè)材料采購、貨物銷售，認(rèn)真核查產(chǎn)品到達(dá)地是否有相應(yīng)銷售發(fā)票開出，如沒有，則企業(yè)可能有賬外經(jīng)營(yíng)偷稅行為發(fā)生。兩單即貨物入庫單、出庫單，看這些單據(jù)記載數(shù)量與實(shí)地購入及銷售情況是否吻合。

思路二：分析賬戶的勾稽關(guān)系，推算銷售收入。納稅人的原材料、生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品、銷售收入等賬戶存在著一定的勾稽關(guān)系，從耗用的原材料，結(jié)合生產(chǎn)成本可以推算出產(chǎn)值，從產(chǎn)成品減少可以推算出銷售收入，用推算值與賬面數(shù)進(jìn)行核對(duì)，看有無短記收入情況。

思路三：檢查往來結(jié)算情況，看收入是否長(zhǎng)期掛賬。納稅人的應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等往來明細(xì)賬，如長(zhǎng)期存在貨方余額等異常情況，可能就存有貨物已發(fā)出，不及時(shí)記銷售計(jì)提銷項(xiàng)稅金的情況。

思路四：核查資金來龍去脈。貨物購銷與納稅人資金流出、流入是緊密聯(lián)系的，通過企業(yè)銀行存款、現(xiàn)金科目反映的資金情況與納稅人提供的銀行對(duì)賬單核對(duì)，從中發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存有進(jìn)銷貨物不入賬，瞞天過海私設(shè)小金庫等賬外經(jīng)營(yíng)違法事實(shí)。

檢查賬外賬思路要因人制宜，根據(jù)不同情況選擇突破口，必要時(shí)要多種方法并用，通過審計(jì)式檢查，步步緊逼偷稅人，最終以大量詳盡的事實(shí)證據(jù)，認(rèn)定偷稅行為成立。

稽查案例、某賓館賬外偷稅案稽查紀(jì)實(shí)

【基本案情】

金洋賓館是一家集餐飲、客房、桑拿、休閑、娛樂于一體的國(guó)有企業(yè)，隸屬于市糧油工貿(mào)總公司，獨(dú)立核算，注冊(cè)資金176.80萬元。

2005年度該企業(yè)主營(yíng)餐飲、客房服務(wù)，休閑中心、卡拉0K廳租給他人經(jīng)營(yíng)，賬面反映主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1359376元，其他業(yè)務(wù)收入205352.19元，利潤(rùn)-9384.37元，繳納地方各稅137160.50元（賬面收入已全額申報(bào)納稅）。

2006年10月上旬的一天接群眾舉報(bào)，稱該企業(yè)2005年度設(shè)有兩套賬，瞞報(bào)營(yíng)業(yè)收入偷逃稅款，稽查局隨即介入了檢查。在充分作好查前準(zhǔn)備的基礎(chǔ)上，僅用不到三天的時(shí)間，將這起較為復(fù)雜的偷稅案查了個(gè)真相大白。

精心準(zhǔn)備

接到舉報(bào)后，稽查局辦案人員聯(lián)系了舉報(bào)人，舉報(bào)人一再聲稱舉報(bào)屬實(shí)，但沒有提供相關(guān)線索，也沒有出具相關(guān)的證據(jù)資料?；榫诸I(lǐng)導(dǎo)聽取匯報(bào)后很重視，作出了明確指示：沒有線索我們自己找，沒有證據(jù)我們自己取，絕不手軟，絕不姑息。當(dāng)即成立了專案組，配備了精干的稽查力量，進(jìn)行查前準(zhǔn)備：

1、案頭調(diào)查。

稽查人員認(rèn)真查詢征管信息系統(tǒng)中的信息，詳細(xì)了解企業(yè)稅務(wù)登記情況、申報(bào)資料、財(cái)務(wù)資料、發(fā)票領(lǐng)購情況及征管分局檢查結(jié)論表和納稅評(píng)估資料，搜集該類行業(yè)以及該企業(yè)有關(guān)經(jīng)營(yíng)方面的信息資料，主要了解了行業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)以及行業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)，詢問行業(yè)內(nèi)從業(yè)人員及分管該行業(yè)稅務(wù)人員等對(duì)該行業(yè)較為了解的有關(guān)人員，掌握了第一手資料。

2、案前分析。

專案組在案前進(jìn)行了充分討論，根據(jù)現(xiàn)有資料分析結(jié)果和以往的稽查經(jīng)驗(yàn)，大家認(rèn)為，該賓館隱瞞收入，采用的手段很可能是：

（一）開票部分全部入賬，不開票部分不入賬；

（二）按比例方式或其他方式截留部分收入不入賬；

（三）其他業(yè)務(wù)收入中反映的收入有部分不入賬。因?yàn)樵撈髽I(yè)是國(guó)有企業(yè)，所以其隱瞞的收入應(yīng)當(dāng)有完整的賬外記錄。鑒于企業(yè)賬外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)一般比較隱蔽，證據(jù)較難獲取，為防止稽查陷于被動(dòng)，專案組初步確定了檢查步驟、檢查方式不口各種檢查方案，決定先低調(diào)介入，進(jìn)行財(cái)務(wù)審查。

尋找線索

10月15日稽查人員按法定程序進(jìn)入企業(yè)開展檢查，首先不動(dòng)聲色對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行了詢問，了解該企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況及整個(gè)結(jié)算流程得知：該公司使用內(nèi)部印制的流水單作為部門間傳遞及流水銷售的結(jié)算憑證，流水單共設(shè)置兩聯(lián)，一聯(lián)為收銀聯(lián)，一聯(lián)為對(duì)賬聯(lián)，未設(shè)置編號(hào)，餐廳部、客房部吧臺(tái)每日向其開戶的農(nóng)行分理處送存當(dāng)日所收現(xiàn)金，并編制銷售日?qǐng)?bào)表連同繳款單分別送餐廳部、客房部負(fù)責(zé)人簽收，吧臺(tái)負(fù)責(zé)收銀的人員每月20曰同會(huì)計(jì)結(jié)賬，會(huì)計(jì)據(jù)此做賬，當(dāng)問及企業(yè)虧損原因時(shí)，財(cái)務(wù)人員抱怨費(fèi)用太大，特別是上級(jí)主管部門攤派費(fèi)用太多，這引起了稽查人員的注意。為不驚動(dòng)企業(yè)相關(guān)人員，稽查人員依法將該企業(yè)2005年的賬簿、憑證等納稅資料調(diào)回局里，下午，專案組對(duì)調(diào)回的賬簿、憑證資料進(jìn)行了案頭檢查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)財(cái)務(wù)人員會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)較為精通，報(bào)表、賬簿、憑證等記錄嚴(yán)謹(jǐn)，會(huì)計(jì)核算沒有明顯的漏洞，已按賬面如數(shù)申報(bào)繳納地方各稅。但稽查人員通過將企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)與了解的行業(yè)指標(biāo)比對(duì)，通過對(duì)賬產(chǎn)、憑證的仔細(xì)核查，還是發(fā)現(xiàn)了諸多疑點(diǎn)。

疑點(diǎn)一：直接成本與收入不配比，成本占收入比例超過同行業(yè)的30％。

疑點(diǎn)二：其他業(yè)務(wù)收入中反映租金收入明顯偏低，而且收取卡拉OK廳租金精確到角、分，不符合常理。

疑點(diǎn)三：該企業(yè)財(cái)務(wù)人員反映的主管部門（市糧油工貿(mào)總公司）攤派的費(fèi)用在賬戶中沒有反映。

疑點(diǎn)四：該企業(yè)所有反映賬面的收入和支出都是通過現(xiàn)金結(jié)算，沒有一筆是通過轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

針對(duì)檢查情況，專案組連夜召開了一個(gè)案情分析會(huì)，研究制訂了外圍調(diào)查的方案，從疑點(diǎn)二、三、四著手取證。

撕開缺口10月16曰，稽查人員兵分三路，第一路找租賃休閑中心的殷某和租賃卡拉OK廳的劉某了解租金上繳情況，第二路到某市糧；由工貿(mào)總公司核對(duì)金洋賓館的上繳管理費(fèi)情況，第三路根據(jù)金洋賓館開具的發(fā)票上所列的客戶進(jìn)行抽查。

第一路：稽查人員找到了租賃休閑中心的殷某和租賃卡拉OK廳的劉某，迂回出擊，以檢查2005年度個(gè)人所得稅為由，在核查費(fèi)用時(shí)，殷某、劉某主動(dòng)提供了租賃合同及相關(guān)收款憑證。殷某提供的合同金額為18萬元，金洋賓館開具的收據(jù)兩份，一份11萬元，一份7萬元；劉某提供的合同金額為16萬元，金洋賓館開具的收據(jù)一份金額95352.19元，另附一沓自制卡拉0K消費(fèi)憑證，封面金額64647.81元，注局里費(fèi)用字樣，經(jīng)詢問系2004年度糧食局消費(fèi)清單抵沖的租金，稽查人員對(duì)證據(jù)進(jìn)行復(fù)制并對(duì)兩人制作了詢問筆錄。小編寄語：