會計實務(wù)：2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)問題解答(一)

2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)問題解答(一)一、關(guān)于企業(yè)計提的安全生產(chǎn)費、維簡費稅前扣除的問題

答：企業(yè)按財務(wù)規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費、維簡費，不得直接在所得稅前扣除；其實際發(fā)生的上述費用，據(jù)實稅前扣除；形成資產(chǎn)的，按照稅法規(guī)定進行折舊或攤銷。

企業(yè)2008年以前累計計提但尚未使用的安全生產(chǎn)費、維簡費余額，2008年及以后年度實際又發(fā)生的安全費、維簡費，應(yīng)先沖減以前年度累計計提但尚未使用的安全費、維簡費余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定據(jù)實扣除。

二、關(guān)于工資薪金扣除合理性的問題

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）的有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：

（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

（三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；

（四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。

（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

對企業(yè)實際發(fā)放但未依法扣繳個人所得稅的工資薪金，不得在企業(yè)所得稅前扣除。

三、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售收入是否作為業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除計算基數(shù)的問題

答：按照《關(guān)于印發(fā)的通知》（國稅發(fā)[2009]31號）文件第六條規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)通過正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，應(yīng)確認為銷售收入的實現(xiàn)，因此，對房地產(chǎn)企業(yè)取得的預(yù)售收入可以作為計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的基數(shù)。待開發(fā)產(chǎn)品完工會計核算轉(zhuǎn)銷售收入時，已作為計提基數(shù)的預(yù)售收入不得重復(fù)計提業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費。

四、關(guān)于企業(yè)籌辦期間發(fā)生的試生產(chǎn)所得征稅的問題

答：企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當(dāng)期的虧損。因此，企業(yè)如果在籌辦期間已經(jīng)發(fā)生試生產(chǎn)收入，則發(fā)生試生產(chǎn)收入的年度就應(yīng)該作為開始生產(chǎn)經(jīng)營年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。

五、關(guān)于虧損企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除的問題

答：虧損企業(yè)符合條件的研發(fā)費用可以進行加計扣除。對于企業(yè)加計扣除研發(fā)費用后進一步形成的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。

六、關(guān)于補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費計算基數(shù)的問題

答：根據(jù)《關(guān)于補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2009]27號）規(guī)定，自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。這里的工資總額與企業(yè)所得稅法及實施條例中的工資薪金總額的概念一致，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）有關(guān)工資薪金總額的規(guī)定執(zhí)行。

七、關(guān)于企業(yè)股東工資和社會保險扣除問題

答：依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及實施條例的規(guī)定，如果企業(yè)與股東之間簽訂了符合勞動法規(guī)定的書面勞動合同，股東屬于在企業(yè)任職或受雇的員工，企業(yè)向其支付的合理的工資薪金支出以及符合標準的養(yǎng)老保險費（包括補充養(yǎng)老保險）、醫(yī)療保險費（包括補充醫(yī)療保險）等，準予扣除。企業(yè)與股東之間沒有簽訂符合勞動法規(guī)定的書面勞動合同，則不允許扣除。

八、關(guān)于已被認定的高新技術(shù)企業(yè)在優(yōu)惠期內(nèi)的減免企業(yè)所得稅的問題

答：企業(yè)取得高新技術(shù)企業(yè)資格后，應(yīng)依照《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》第四條的規(guī)定到主管稅務(wù)機關(guān)辦理減稅、免稅手續(xù)。

享受減稅、免稅優(yōu)惠的高新技術(shù)企業(yè)，減稅、免稅條件發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報告；不再符合減稅、免稅條件的，應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù)；未依法納稅的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)予以追繳。同時，主管稅務(wù)機關(guān)在執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策過程中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)不具備高新技術(shù)企業(yè)資格的，應(yīng)提請認定機構(gòu)復(fù)核。復(fù)核期間，可暫停企業(yè)享受減免稅優(yōu)惠。

九、關(guān)于查增的應(yīng)納稅所得額是否可以彌補虧損的問題

答：自2010年12月1日開始，稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)以前年度納稅情況進行檢查時調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補該虧損。彌補該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。對檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)其情節(jié)，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定進行處理或處罰。以前（含2008年度之前）沒有處理的事項，按上面規(guī)定執(zhí)行。

十、關(guān)于企業(yè)取得的政府補貼是否屬于不征稅收入的問題

答：企業(yè)取得的政府補貼按以下規(guī)定執(zhí)行：

一、對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：

（一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；

（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。

企業(yè)將符合上述規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計入取得該資金第六年的收入總額；重新計入收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

二、對上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

十一、關(guān)于勞動保護支出范圍的問題

答：企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。勞動保護支出，一般需要滿足以下條件：一是必須是確因工作需要；二是為其雇員配備或提供；三是限于工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫品等。

十二、關(guān)于跨年度發(fā)放的工資及獎金稅前扣除的問題

答：根據(jù)《實施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的工資薪金，因此，跨年度發(fā)放的工資及獎金應(yīng)該在支付年度稅前扣除。

十三、關(guān)于財政撥付資金購置專用設(shè)備稅額抵免的問題

答：企業(yè)利用自籌資金和銀行貸款購置專用設(shè)備的投資額，可以按企業(yè)所得稅法的規(guī)定抵免企業(yè)應(yīng)納所得稅額；企業(yè)利用財政撥款購置專用設(shè)備的投資額，不得抵免企業(yè)應(yīng)納所得稅額。

十四、關(guān)于農(nóng)產(chǎn)品初加工和精加工一體化經(jīng)營的問題

對農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)加工的初加工產(chǎn)品對外銷售，分別核算的，按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）的通知》（財稅[2008]149號）享受稅收優(yōu)惠政策。未分別核算的，不享受優(yōu)惠政策。

對農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)以初加工產(chǎn)品為原料，進行精加工的，以精品對外銷售的，不享受優(yōu)惠政策。

十五、關(guān)于在建工程發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費處理問題

企業(yè)在開（籌）辦期間在建工程發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費計入開辦費，生產(chǎn)經(jīng)營期間在建工程發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費計入管理費用，按《企業(yè)所得稅法》及實施條例規(guī)定的標準扣除。

十六、關(guān)于企業(yè)為職工發(fā)放的通訊費補貼的問題

答：企業(yè)為職工發(fā)放的通訊費補貼，按照規(guī)定可作為企業(yè)職工福利費列支，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，在不超過工資總額14%范圍內(nèi)扣除。

十七、關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用有關(guān)鑒定問題

根據(jù)省科技廳、財政廳、省國稅局、地稅局聯(lián)合印發(fā)的《河南省企業(yè)研究開發(fā)費用認定管理實施意見》（豫科【2009】101號）的規(guī)定，對企業(yè)年度研究開發(fā)費用加計扣除額在1000萬元以上的以及跨省轄市集中研究開發(fā)費用的集團公司，需要提供省級科技行政部門的鑒定意見書。對其他企業(yè)需要提供鑒定意見書的，由企業(yè)所在地省轄市或省直管縣科學(xué)技術(shù)局會同同級財政、國稅、地稅部門進行鑒定。

十八、關(guān)于擔(dān)保損失稅前扣除的問題

關(guān)于國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)的通知》（國稅發(fā)〔2009〕88號）第四十一條“企業(yè)對外提供與本企業(yè)應(yīng)納稅收入有關(guān)的擔(dān)保‚因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶還款責(zé)任‚經(jīng)清查和追索‚被擔(dān)保人無償還能力‚對無法追回的‚比照本辦法應(yīng)收賬款損失進行處理。與本企業(yè)應(yīng)納稅收入有關(guān)的擔(dān)保是指企業(yè)對外提供的與本企業(yè)投資、融資、材料采購、產(chǎn)品銷售等主要生產(chǎn)經(jīng)營活動密切相關(guān)的擔(dān)保。”“密切相關(guān)”是指與企業(yè)投資、融資、材料采購、產(chǎn)品銷售等主要生產(chǎn)經(jīng)營活動有直接關(guān)系的業(yè)務(wù)活動。能提供有關(guān)合同、協(xié)議和其他證明材料的比照應(yīng)收賬款損失進行處理。

十九、關(guān)于會議費列支的問題

答：納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的會議費，如能夠提供證明其真實性的合法憑證的，可以在稅前扣除。會議費證明材料應(yīng)包括：會議時間、地點、出席人員、內(nèi)容、目