會計經(jīng)驗：小微企業(yè)享受免征營業(yè)稅會計處理案例

小微企業(yè)享受免征營業(yè)稅會計處理案例小微企業(yè)享受免征營業(yè)稅會計處理案例

財政部印發(fā)《關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅的會計處理規(guī)定》的通知（財會〔2013〕24號）規(guī)定，小微企業(yè)在取得銷售收入時，應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定計算應(yīng)交增值稅，并確認(rèn)為應(yīng)交稅費，在達(dá)到通知規(guī)定的免征增值稅條件時，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期營業(yè)外收入。小微企業(yè)滿足財會〔2013〕24號文件規(guī)定的免征營業(yè)稅條件的，所免征的營業(yè)稅不作相關(guān)會計處理。

案例解析

例1.甲公司被認(rèn)定為小微企業(yè)，主營業(yè)務(wù)是加工和銷售棉紡織品，系增值稅小規(guī)模納稅人，按月查賬征稅，2014年12月發(fā)生以下銷售業(yè)務(wù)：

5日銷售A產(chǎn)品含稅金額5150元，貨款已收訖：

借：銀行存款5150

貸：主營業(yè)務(wù)收入A產(chǎn)品5000

應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅150

10日銷售B產(chǎn)品給增值稅一般納稅人乙公司，購銷合同約定賣方須提供增值稅專用發(fā)票，公司向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開價款20000元，增值稅600元的增值稅專用發(fā)票，銀行已收貨款，代開增值稅專用發(fā)票繳納稅款時：

借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅600

貸：銀行存款600

確認(rèn)銷售收入時：

借：銀行存款20600

貸：主營業(yè)務(wù)收入B產(chǎn)品20000

應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅600

18日賒銷C產(chǎn)品含稅金額4635元：

借：應(yīng)收賬款4635

貸：主營業(yè)務(wù)收入C產(chǎn)品4500

應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅135

12月若無其他銷售業(yè)務(wù)，本月實際不含稅的銷售收入為29500元，31日編制分錄：

借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅285

貸：營業(yè)外收入285。

增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）（見表1）

注：1.該納稅人為企業(yè)，月銷售額未超過3萬元，可享受小微企業(yè)暫免征收增值稅政策。由于已代開了增值稅專用發(fā)票且不滿足退稅條件，故將代開增值稅專用發(fā)票銷售額分別填入第1欄和第2欄，并將已預(yù)繳的稅款填入第18欄。剩余部分銷售額填入第6欄和第7欄。按照表間公式計算第19欄本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額為0.

2.增值稅暫行條例規(guī)定適用免稅規(guī)定的不得開具增值稅專用發(fā)票，對于月銷售額不超過3萬元（季度9萬元）的增值稅小規(guī)模納稅人，其申請代開增值稅專用發(fā)票時已經(jīng)繳納的稅款，需將專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，方可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還。

例2.承例1，月末若追回已代開的增值稅專用發(fā)票所有聯(lián)次，則向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退稅，會計處理：

借：銀行存款或者其他應(yīng)收款600

貸：營業(yè)外收入600。

增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）（見表2）

例3.承例1，甲公司利用沿街房兼營餐飲業(yè)，該營業(yè)額與棉紡織品銷售額分別獨立核算，2014年12月餐飲業(yè)的營業(yè)收入12500元，均以現(xiàn)金收訖。其月營業(yè)額不超過3萬元，可以享受免征營業(yè)稅優(yōu)惠政策，所免征的營業(yè)稅不作相關(guān)會計處理。編制分錄：

借：庫存現(xiàn)金12500

貸：其他業(yè)務(wù)收入餐飲12500。

風(fēng)險提示

1.企業(yè)應(yīng)分別核算增值稅應(yīng)稅銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅營業(yè)額。納稅人兼營增值稅和營業(yè)稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算增值稅的銷售額和營業(yè)稅的營業(yè)額，并分別適用該稅種的免稅規(guī)定，而不應(yīng)將當(dāng)月的銷售額和營業(yè)額合并計算。但未分別核算的，則將被依法核定銷售額、營業(yè)額，并可能因此喪失免稅優(yōu)惠待遇。

2.小微企業(yè)免征的增值稅需要繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）第一條規(guī)定，企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。但是如果符合《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）規(guī)定的征稅收入，則在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。增值稅小規(guī)模納稅人暫免征收的增值稅屬于財政性資金，但不符合不征稅收入的條件，應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額計算繳納企業(yè)所得稅。

小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。