會計經(jīng)驗：企業(yè)經(jīng)營過程發(fā)生轉(zhuǎn)增股本的行為總結(jié)

企業(yè)經(jīng)營過程發(fā)生轉(zhuǎn)增股本的行為總結(jié)企業(yè)經(jīng)營過程發(fā)生轉(zhuǎn)增股本的行為總結(jié)

在企業(yè)經(jīng)營過程中，為了某些目的不可避免的會發(fā)生轉(zhuǎn)增股本的行為，對于該行為的所得稅處理，現(xiàn)行政策規(guī)定比較分散，這里給予總結(jié)。

一、自然人股東

1、未分配利潤

國家稅務總局未對該行為是否需要繳納個人所得稅作出明確的規(guī)定。但某些地方性文件對此做了明確：

《江蘇省地方稅務局關于資本公積等轉(zhuǎn)增實收資本征收個人所得稅問題的批復》（蘇地稅函[2009]132號）規(guī)定，對企業(yè)將上述資本公積、盈余公積及未分配利潤向個人投資者轉(zhuǎn)增實收資本，應當按利息、股息、紅利所得征收個人所得稅。

未分配利潤轉(zhuǎn)增股本，相當于自然人股東增加投資的計稅基礎，理論上來說該行為需要確認所得繳納個人所得稅。相當于先對自然人股東進行分配，然后自然人股東用這個分配所得對企業(yè)進行投資。未分配利潤向個人投資者轉(zhuǎn)增實收資本，應當按利息、股息、紅利所得征收個人所得稅。

2、盈余公積

具體文件如下：

《國家稅務總局關于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發(fā)[1997]198號）第二條規(guī)定，股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的紅股數(shù)額，應作為個人所得征稅。

《國家稅務總局關于盈余公積金轉(zhuǎn)增注冊資本征收個人所得稅問題的批復》（國稅函[1998]333號）規(guī)定，青島路邦石油化工有限公司將從稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增注冊資本，實際上是該公司將盈余公積金向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊資本。

因此，依據(jù)《國家稅務總局關于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發(fā)[1997]198號）精神，對屬于個人股東分得并再投入公司（轉(zhuǎn)增注冊資本）的部分應按照利息、股息、紅利所得項目征收個人所得稅，稅款由股份有限公司在有關部門批準增資、公司股東會決議通過后代扣代繳。

從上述文件可以看出，盈余公積轉(zhuǎn)增股本或注冊資本，實際上是該公司將盈余公積金向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊資本。股東應當按利息、股息、紅利所得項目征收個人所得稅

3、資本公積

具體文件如下：

《國家稅務總局關于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發(fā)〔1997〕198號）第一條規(guī)定，股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個人所得，不征收個人所得稅。

《國家稅務總局關于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過程中個人股增值所得應納個人所得稅的批復》（國稅函〔1998〕289號）第二條規(guī)定，《國家稅務總局關于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發(fā)〔1997〕198號）中所表述的資本公積金是指股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個人取得的數(shù)額，不作為應稅所得征收個人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個人所得部分，應當依法征收個人所得稅。

《國家稅務總局關于進一步加強高收入者個人所得稅征收管理的通知》（國稅發(fā)〔2010〕54號）規(guī)定：加強企業(yè)轉(zhuǎn)增注冊資本和股本管理，對以未分配利潤、盈余公積和除股票溢價發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊資本和股本的，要按照利息、股息、紅利所得項目，依據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定計征個人所得稅。

從上述文件可以看出，股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個人取得的數(shù)額，不作為應稅所得征收個人所得稅。當然其他形式的資本公積轉(zhuǎn)增股本肯定是需要征收個人所得稅的。

對于有限公司資本溢價轉(zhuǎn)增股本是否征收個人所得稅問題，總局未明確，各地標準不一。

二

法人股東

1、盈余公積、未分配利潤

《國家稅務總局關于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕118號）第一條第三項規(guī)定，除另有法規(guī)者外，不論企業(yè)會計賬務中對投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會計賬務上實際做利潤分配處理（包括以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本）時，投資方企業(yè)應確認投資所得的實現(xiàn)。

該文件雖然已經(jīng)失效，但是從法規(guī)原理來說，實際做利潤分配時，投資方應當作為收入處理。根據(jù)企業(yè)所得稅法二十六、企業(yè)所得稅法實施條例八十三條規(guī)定，居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益屬于免稅收入，但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

2、資本公積

《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）第四條規(guī)定，企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎。

從上述文件可以看出，對于被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不視為投資方企業(yè)的股息、紅利收入。這里并沒有對企業(yè)的性質(zhì)做出限制，所以從公平原則，部分專家認為如果是自然人股東，也不應當對公司的性質(zhì)做出限制。

同理對于股權(quán)（票）溢價外的其他資本公積轉(zhuǎn)增股本的，法人股東還是應當要確認股息、紅利所得的。

小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只