會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：回扣的涵義、性質(zhì)及財(cái)稅處理

回扣的涵義、性質(zhì)及財(cái)稅處理回扣如何定性是目前我國經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中大量存在的一個(gè)問題。由于我國經(jīng)濟(jì)各部門理論上的認(rèn)識(shí)不一致，導(dǎo)致實(shí)踐中具體操作的無所適從，出現(xiàn)許多漏洞。在法律界，“雖經(jīng)前幾年法學(xué)理論界的爭(zhēng)論、探討，但未有定論，而司法實(shí)踐中大量的回扣案件難以定性，難以處理，造成執(zhí)法‘真空’，在一定程度上助長(zhǎng)了非法給予或收受回扣等違法犯罪活動(dòng)的囂張氣焰”。（1995年4月13日《法制日?qǐng)?bào)》《對(duì)回扣問題的再探討》）。在稅務(wù)界也一樣，理論上對(duì)回扣的概念也沒有統(tǒng)一準(zhǔn)確的解釋；實(shí)踐中企業(yè)財(cái)務(wù)處理“五花八門”，稅務(wù)人員也只能“各自為政”。可見，我們必須對(duì)此進(jìn)行深入探討，把它真正搞清楚。

首先應(yīng)從理論上把回扣概念搞清楚，這是基礎(chǔ)。有人認(rèn)為，回扣，是在銷售或購買商品時(shí)，收款方從付款方支付的正常價(jià)款中返還給對(duì)方并由付款方收受的那一部分款項(xiàng)、實(shí)物或者其他物質(zhì)利益。這里講的回扣只涉及賣、買兩方。我國的《反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法》第八條規(guī)定，“經(jīng)營者不得采用財(cái)物或者其他手段進(jìn)行賄賂以銷售或者購買商品。在帳外暗中給予對(duì)方單位或者個(gè)人回扣的，以行賄論處；對(duì)方單位或者個(gè)人在帳外暗中收受回扣的，以受賄論處”。這里講的回扣就不但涉及賣買兩方，同時(shí)還涉及賣買兩方的個(gè)人。由上可見，對(duì)回扣的認(rèn)識(shí)是很不一致的。在這樣的基礎(chǔ)上沒辦法進(jìn)行深入探討。你說合法，他說不合法，實(shí)質(zhì)可能指的不是一碼事。其實(shí)，在“銷售或者購買商品”這一事物中，最基本的是賣方（以下簡(jiǎn)稱A方）和買方（以下簡(jiǎn)稱B方）。還可能有派生的兩方：為賣方招攬顧客的并且是本單位的人（自然人，以下簡(jiǎn)稱A1）和為買方采購商品的并且是本單位的人（自然人，以下簡(jiǎn)稱B1）。如果不是本單位的人，而是另外的單位或者個(gè)人（第三方），那屬于另外的問題，此處不作論述。

在這里，回扣的回是“掉轉(zhuǎn)”的意思，貨款掉轉(zhuǎn)方向流動(dòng)；扣是指從原數(shù)額中減一部分?？梢姡乜壑荒苁秦浛畹囊徊糠謴腁方流向B、B1方。A從貨款中扣出一部分給A1，由于A1是A單位的人，不管錢是從哪里來的，都只能屬于工資薪金、獎(jiǎng)金范疇，也不能叫回扣。這樣，回扣只能是貨款的一部分從A方流向B和B1方。這里，“回扣”還只是泛指。貨款的一部分從A方又回到B方，屬于折扣（折讓）性質(zhì)，這在我國和國際上都有定論，不應(yīng)該再稱它為回扣。那么，真正的回扣就只指貨款的一部分從A方流向B1了。即回扣是商品銷售或者購買中，賣方從買方支付的價(jià)款中扣出一部分給予買方單位的采購人員的款項(xiàng)。

由于有了上面的界定，回扣概念的內(nèi)涵和外延就很清楚了，再來探討它的合法不合法，就不至于發(fā)生混亂了。首先，從賣方給買方采購人員回扣的目的來看，正常的公平買賣是建立在自愿基礎(chǔ)上的，是不應(yīng)該有任何其他干擾的。賣者只能以自己的貨優(yōu)價(jià)廉、商品適銷對(duì)路取勝。實(shí)際上如果賣者的商品適銷對(duì)路、貨優(yōu)價(jià)廉，不用給回扣也一樣暢銷。相反，賣者為什么要給采購人員回扣呢？顯然是要推銷貨不優(yōu)、價(jià)不廉或被淘汰商品。其次，從回扣的實(shí)質(zhì)來看，在商品銷售或購買中，賣方、買方和買方的采購人員是三個(gè)不同的利益主體。作為買方的職工采購人員已經(jīng)拿了買方的工資薪金。本應(yīng)只為買方謀利益，不應(yīng)該從中為自己謀私利。購買100元的商品，如果采購人員得10元回扣，實(shí)質(zhì)是該商品價(jià)值只有90元。買方以100元購買了價(jià)值90元的商品，顯然自身利益受到侵害?？梢?，回扣的實(shí)質(zhì)是賣方與買方的采購人員合伙侵害買方的利益。再次，我國的《反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法》明確規(guī)定，“經(jīng)營者不得采用財(cái)物或者其他手段進(jìn)行賄賂以銷售或者購買商品”。很明顯，回扣是違法的。

《中華人民共和國外商投資企業(yè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》第33條第3款有這樣的條文：“企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)中按合同、協(xié)議收受的回扣（傭金），增加經(jīng)營業(yè)務(wù)收入或沖減有關(guān)成本費(fèi)用；按合同、協(xié)議支付的回扣（傭金），增加有關(guān)成本費(fèi)用”。實(shí)質(zhì)，這里講的回扣并不是真正的回扣，括號(hào)內(nèi)有“傭金”二字。財(cái)政部（90）財(cái)工字第59號(hào)文

“六、關(guān)于收受和支付傭金、回扣的處理問題”講得明白：“外商投資企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)中按規(guī)定可以收受的傭金，應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)收入登記入帳，支付的傭金，應(yīng)相應(yīng)增加有關(guān)費(fèi)用；企業(yè)按規(guī)定收受的回扣，應(yīng)相應(yīng)沖減有關(guān)費(fèi)用，支付的回扣應(yīng)相應(yīng)沖減銷售收入。上述企業(yè)收受的傭金、回扣，不得作為個(gè)人收入。企業(yè)進(jìn)行上述財(cái)務(wù)處理時(shí)，須持有收受或支付傭金、回扣單位正式出具的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)憑證。對(duì)于以其他名目支付的‘好處費(fèi)’、‘帳外價(jià)格’等形式的白條子，一律不能從成本費(fèi)用中列支”。這里明確規(guī)定回扣不得作為個(gè)人收入。回扣的受益人——買方的個(gè)人根本不可能出具正式的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)憑證?？梢娺@里講的回扣并不是真正的回扣。稅務(wù)總局（86）財(cái)稅外字第331號(hào)通知在解釋銷售費(fèi)用時(shí)，用了“回扣”二字：“銷售費(fèi)用是指企業(yè)為銷售而發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、儲(chǔ)存費(fèi)、廣告費(fèi)和有關(guān)人員工資及支付給中介人、代理人的傭金、回扣、手續(xù)費(fèi)等”。這里回扣的受益人是中介人、代理人——第三者，顯然也不是真正的回扣，而是正常的勞務(wù)報(bào)酬。

上述一些表述，顯然是對(duì)回扣概念認(rèn)識(shí)不同所致。按照現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和稅法規(guī)定，折扣（折讓）采用全額法（總額法）記帳，外商投資企業(yè)、內(nèi)資商品流通和對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)入“銷售折扣與折讓”科目核算，作為銷售收入的抵減項(xiàng)目；內(nèi)資工業(yè)企業(yè)不設(shè)該科目，如果發(fā)生該項(xiàng)業(yè)務(wù)，直接作為產(chǎn)品銷售收入的抵減項(xiàng)目處理。實(shí)行新增值稅后，還出現(xiàn)了購銷雙方減少進(jìn)銷項(xiàng)稅額的問題。按照《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定（試行）》，購買方必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的折扣折讓證明單送交銷售方，作為銷售方開具紅字發(fā)票的合法依據(jù)，雙方根據(jù)紅字發(fā)票相應(yīng)減少當(dāng)期進(jìn)銷項(xiàng)稅額。傭金，支付的企業(yè)增加有關(guān)成本費(fèi)用；收受的企業(yè)增加經(jīng)營業(yè)務(wù)收入?；乜?，企業(yè)不準(zhǔn)列支，也不得減少應(yīng)納稅所得額。小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命