會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：詳解律師個(gè)人所得稅計(jì)算

詳解律師個(gè)人所得稅計(jì)算律師，是指依法取得律師執(zhí)業(yè)證書，接受委托或者指定，為當(dāng)事人提供法律服務(wù)的執(zhí)業(yè)人員。律師事務(wù)所只能由律師合伙設(shè)立、律師個(gè)人設(shè)立或由國家出資設(shè)立，律師事務(wù)所和律師應(yīng)當(dāng)依法納稅。為規(guī)范律師行業(yè)的個(gè)人所得稅征管，國家稅務(wù)總局于2012年末發(fā)布了《關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員有關(guān)個(gè)人所得稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第53號(hào)，以下簡稱“53號(hào)公告”)，對(duì)《國家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員取得收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知》(國稅發(fā)〔2000〕149號(hào)，以下簡稱“149號(hào)文件”)進(jìn)行了修訂和補(bǔ)充。鑒于對(duì)律師行業(yè)個(gè)人所得稅的征管涉及多個(gè)單行文件規(guī)定，筆者現(xiàn)對(duì)合伙律師事務(wù)所和個(gè)人律師事務(wù)所(以下稱“律所”)的個(gè)人所得稅征管問題作如下綜合性解析。

出資律師的所得繳納個(gè)人所得稅的系列規(guī)定

合伙律師事務(wù)所和個(gè)人律師事務(wù)所均以個(gè)人為設(shè)立人，依照個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例以及財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》(財(cái)稅〔2000〕91號(hào)印發(fā)，以下簡稱“91號(hào)文件”)，國家稅務(wù)總局《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法(試行)》(國稅發(fā)〔1997〕43號(hào)印發(fā)，以下簡稱“計(jì)稅辦法”)等規(guī)定，出資設(shè)立律所的律師均為納稅義務(wù)人，其經(jīng)營所得比照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率征收個(gè)人所得稅。

應(yīng)納稅所得額的確定：以律所每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額(包括分配給出資律師的所得和律所當(dāng)年留存的所得)為應(yīng)納稅所得額。

合伙律所以年度經(jīng)營所得全額作為基數(shù)，按出資比例或者事先約定的比例計(jì)算各出資律師應(yīng)分配的應(yīng)納稅所得額;個(gè)人律所則以年度全部經(jīng)營所得為該出資律師的應(yīng)納稅所得額。

實(shí)行兩種征收方式：根據(jù)稅收征收管理法、個(gè)人所得稅法及實(shí)施條例等規(guī)定，對(duì)出資律師的個(gè)人所得稅實(shí)行查賬征收和核定征收兩種方式。

以查賬征收為基本方式。對(duì)具備查賬征收條件的律師事務(wù)所，其出資律師的個(gè)人所得稅均應(yīng)實(shí)行查賬征收：

應(yīng)納所得稅=(收入總額-成本、費(fèi)用及損失)×適用稅率

以核定征收為輔助方式。對(duì)確實(shí)無法實(shí)行查賬征收的律所，經(jīng)地市級(jí)地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可采取核定應(yīng)稅所得率的方式：

應(yīng)納所得稅=收入總額×應(yīng)稅所得率×適用稅率

查賬征收相關(guān)扣除規(guī)定：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，須憑合法有效憑據(jù)按照個(gè)人所得稅法和相關(guān)規(guī)定扣除費(fèi)用。

在計(jì)算經(jīng)營所得時(shí)，出資律師本人的工資、薪金不得扣除;雇員律師已從其分成收入中扣除的辦案費(fèi)用不得再在律所重復(fù)列支扣除;資本性支出，各種贊助支出，繳納的個(gè)人所得稅以及各種稅收的滯納金、罰款等與經(jīng)營無關(guān)的其他支出，計(jì)提的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金等均不允許扣除。

律所按規(guī)定的比例支付給雇員律師的分成可扣除;實(shí)際支付給從業(yè)人員(雇員律師及行政輔助人員)合理的工資、薪金支出，允許據(jù)實(shí)扣除;撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

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涉及企業(yè)所得稅特殊事項(xiàng)如何確認(rèn)收入

技術(shù)轉(zhuǎn)讓稅收優(yōu)惠匯總

增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）調(diào)整的主要內(nèi)容小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T技術(shù)很強(qiáng)的課程，主要闡述會(huì)計(jì)核算的基本業(yè)務(wù)方法。誠然，困難不能否認(rèn)，但只要有了正確的學(xué)習(xí)方法和積極的學(xué)習(xí)態(tài)度，最后加上勤奮，那樣必然會(huì)贏來成功的曙光。天道酬勤嘛！

發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過當(dāng)年?duì)I業(yè)收入15%的部分，可據(jù)實(shí)扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的5‰。

出資律師本人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為每人42000元/年。出資律師在辦案過程中發(fā)生的交通費(fèi)、通訊費(fèi)等支出和其他費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目和列支標(biāo)準(zhǔn)，按照稅收法律、法規(guī)以及“計(jì)稅辦法”等規(guī)定執(zhí)行。

查賬征收特殊扣除規(guī)定：憑合法有效憑據(jù)扣除費(fèi)用是查賬征收的基本要求，但是鑒于律師行業(yè)的實(shí)際情況，“53號(hào)公告”作了特殊規(guī)定，在2013年至2015年期間，對(duì)合伙人律師確實(shí)不能提供合法有效憑據(jù)而實(shí)際發(fā)生與業(yè)務(wù)有關(guān)的費(fèi)用，經(jīng)當(dāng)事人簽名確認(rèn)后，可再按下列標(biāo)準(zhǔn)扣除費(fèi)用：個(gè)人年?duì)I業(yè)收入不超過50萬元的部分，按8%扣除;年?duì)I業(yè)收入超過50萬元至100萬元的部分，按6%扣除;年?duì)I業(yè)收入超過100萬元的部分，按5%扣除。

核定征收的相關(guān)事項(xiàng)：對(duì)部分確實(shí)無法實(shí)行查賬征收的律所，可依法采取核定征收的方式。對(duì)于采用核定征收方式的，不再扣除任何費(fèi)用，不能享受個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策。核定征收時(shí)一般采取核定應(yīng)稅所得率的形式，以“91號(hào)文件”規(guī)定的應(yīng)稅所得率為標(biāo)準(zhǔn)。

雇員律師、兼職律師繳納個(gè)人所得稅的相關(guān)規(guī)定

雇員律師分成收入的納稅規(guī)定：出資律師以外的其他雇員律師取得的分成收入、工資獎(jiǎng)金等所得，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

稅前扣除費(fèi)用：律所不負(fù)擔(dān)雇員律師辦案費(fèi)用(如交通費(fèi)、資料費(fèi)、通訊費(fèi)等)的，允許雇員律師從其當(dāng)月分成收入中扣除一定比例的費(fèi)用?！?3號(hào)公告”對(duì)扣除限額進(jìn)行了調(diào)整：在2013年1月1日至2015年12月31日期間，稅前扣除費(fèi)用的限額從現(xiàn)行的30%調(diào)整為35%，具體標(biāo)準(zhǔn)由各省級(jí)地方稅務(wù)局確定。

雇員律師的辦案費(fèi)用或其他個(gè)人費(fèi)用在律師事務(wù)所報(bào)銷的，則不得再按上述標(biāo)準(zhǔn)扣除費(fèi)用。

兼職律師的繳稅規(guī)定：兼職律師是指取得律師資格和律師執(zhí)業(yè)證書，不脫離本職工作從事律師職業(yè)的人員。

兼職律師從律所取得工資、薪金性質(zhì)的所得，由律所代扣代繳個(gè)人所得稅，代扣稅款時(shí)不再減除個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按全部應(yīng)稅所得直接確定適用稅率扣繳個(gè)人所得稅。

律師特殊的征稅及費(fèi)用扣除規(guī)定

法律事務(wù)服務(wù)報(bào)酬的繳稅方式有所改變：律師從接受法律事務(wù)服務(wù)的當(dāng)事人處取得法律顧問費(fèi)或其他酬金收入，原“149號(hào)文件”規(guī)定，按“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，稅款由支付報(bào)酬的單位或個(gè)人代扣代繳。

根據(jù)律所財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀，“53號(hào)公告”規(guī)定，從2013年開始，所有律師取得的上述收入應(yīng)與其從律所取得的其他收入合并，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。從而在一定程度上減輕了律師的稅負(fù)。

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涉及企業(yè)所得稅特殊事項(xiàng)如何確認(rèn)收入

技術(shù)轉(zhuǎn)讓稅收優(yōu)惠匯總

增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）調(diào)整的主要內(nèi)容小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T技術(shù)很強(qiáng)的課程，主要闡述會(huì)計(jì)核算的基本業(yè)務(wù)方法。誠然，困難不能否認(rèn)，但只要有了正確的學(xué)習(xí)方法和積極的學(xué)習(xí)態(tài)度，最后加上勤奮，那樣必然會(huì)贏來成功的曙光。天道酬勤嘛！

符合條件的培訓(xùn)費(fèi)可扣除：考慮到全國律師協(xié)會(huì)對(duì)律師每年參加業(yè)務(wù)培訓(xùn)有強(qiáng)制要求，“53號(hào)公告”規(guī)定，從2013年開始，所有律師個(gè)人承擔(dān)的按照律師協(xié)會(huì)規(guī)定參加的業(yè)務(wù)培訓(xùn)費(fèi)用，可作為費(fèi)用據(jù)實(shí)扣除。但律師自行參加的培訓(xùn)以及與律師業(yè)務(wù)無關(guān)的培訓(xùn)產(chǎn)生的費(fèi)用不適用該規(guī)定。

其他工作人員繳納個(gè)人所得稅的規(guī)定

律所雇請(qǐng)其他雇員的繳稅規(guī)定：律所的行政輔助人員等其他工作人員取得的工資、獎(jiǎng)金、津貼補(bǔ)貼等，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

律師個(gè)人聘請(qǐng)人員的繳稅規(guī)定：律師以個(gè)人名義再聘請(qǐng)其他人員為其工作而支付的報(bào)酬，取得報(bào)酬者應(yīng)按“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

納稅申報(bào)的相關(guān)規(guī)定

出資律師從律所取得的經(jīng)營所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅，按年計(jì)算，由律所在每月終了后15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后3個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。

雇員律師取得的分成收入和工資薪金所得，律所其他從業(yè)人員取得的工資薪金所得，由支付所得的律所代扣個(gè)人所得稅，在每月終了后15日內(nèi)解繳。

兼職律師從律所取得的所得，由律所代扣代繳個(gè)人所得稅。兼職律師還應(yīng)將兩處或多處取得的工資、薪金所得合并計(jì)算應(yīng)納稅款，于取得收入的次月15日前，自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

律師以個(gè)人名義聘請(qǐng)人員為其工作而支付的報(bào)酬，由該律師代扣個(gè)人所得稅，稅款可由其任職的律所代為解繳。

凡年所得12萬元以上者，均應(yīng)在納稅年度終了后3個(gè)月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。

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