會計經(jīng)驗：將所得額納入會計核算的相關分析

將所得額納入會計核算的相關分析一、所得額與利潤本質(zhì)上的共同性

（一）所得額的一個定義和三種解釋

《企業(yè)所得稅法》（以下簡稱為所得稅法）對企業(yè)所得稅應納稅所得額（以下簡稱為所得額）有明確的定義，這個定義是從所得額是如何計算出來的角度所做出的。為了深入分析所得額、企業(yè)會計利潤（以下簡稱為：利潤，并指所得稅前的利潤）、企業(yè)會計核算（以下簡稱為會計核算）以及它們之間的關系，還應對所得額所做的以下幾種解釋。

第一種解釋，所得額是企業(yè)和其他取得收入的組織（以下簡稱為企業(yè)），在運營活動中創(chuàng)造并實現(xiàn)的、由企業(yè)所得稅法確定的、某個納稅期間的主要利得和被稅法視為利得的部分。本文所稱利得，是指企業(yè)在運營中實現(xiàn)的經(jīng)濟實質(zhì)上的客觀的實際經(jīng)營成果；主要利得，是指并非利得的全部，既實際利得減除小于實際利得而剩余的部分；被視為得利的部分，是指大于實際利得的部分。這里需要說明，客觀的實際利得，在有著紛繁復雜的交易和事項的企業(yè)運營中，一般來說不可能或沒有必要被會計核算絕對精準的進行記錄的。

第二種解釋，所得額是企業(yè)所得稅（以下簡稱為所得稅）的課稅對象，是征收所得稅的目的物，是向企業(yè)征收所得稅的目的物的定性化的規(guī)范；所得額是所得稅征收的計稅依據(jù)，是向企業(yè)征收所得稅據(jù)以計算稅款的定量化標準。

以上對所得額的定義和解釋說明，所得額雖然是企業(yè)創(chuàng)造的，但是，并不能以企業(yè)的價值觀念、按照會計制度的規(guī)定來確認它；而是要由稅法為了實現(xiàn)稅收的目的，對企業(yè)的一些交易和事項，規(guī)定為收入和支出并對收入和支出確定數(shù)額，進而以收入和支出的差額計算出它。以上對所得額的定義和解釋還說明，所得額，不但是稅收實體法要素中的基礎性要素，是計算所得稅的依據(jù)；所得額，還是企業(yè)創(chuàng)造并實現(xiàn)的主要利得和被稅法視為利得的部分，是與企業(yè)經(jīng)營活動追求的重要目標――利潤的大部分相互重合并在趨向性上一致。為了從所得額和利得或利潤關系的角度解釋所得額，（這里，把利得和利潤并列通用，是忽略了會計制度相關規(guī)定和會計人為職業(yè)判斷所確認利潤的經(jīng)濟實質(zhì)性與客觀利得經(jīng)濟實質(zhì)性的差別，并把利潤相對所得額來說，更能反映經(jīng)濟實質(zhì)性凸顯出來。以下同此）我們可以從回答這樣的問題出發(fā)：所得額和利潤為什么大部分重合并在趨向性上一致？它們大部分重合和趨向性上一致說明了什么？

要回答這樣的問題，其實應該從反向來問。它們?yōu)槭裁床煌耆睾?？它們只在趨向性上一致而不完全一致說明了什么？

本來，企業(yè)按照會計制度規(guī)定、適應市場經(jīng)濟環(huán)境所確認的利潤，是價值規(guī)律作用下的內(nèi)在價值和市場供求關系影響的結(jié)果，其所表現(xiàn)出來的利潤價格額，是按照資本起主導作用下的市場經(jīng)濟中以交換價值為基礎的公平標準確定的公允價值。而所得額是國家法律規(guī)定對企業(yè)利得這個所得稅的課稅對象征收所得稅的計稅依據(jù)，它們是應該重合的，或者是在極個別情況下，才有極微小差額的。它們的不一致，并不說明所得稅法對企業(yè)所確認的利潤額價值公允性的否定；而是說明，所得稅法認為，全社會的綜合利益高于資本起主導作用下的市場經(jīng)濟中以交換價值為基礎的公平標準。社會綜合利益高于以交換價值為基礎的公平標準，不但承認這種公平標準，而且，還要以這種公平標準為基礎和前提條件來維護社會綜合利益。這是因為，在現(xiàn)階段的社會生產(chǎn)方式下，雖然市場經(jīng)濟中以交換價值為基礎的公平標準與全社會的綜合利益，在很多方面、很多時候有矛盾，但是，以這種公平標準為準則的經(jīng)濟運行，在提高人們的社會活動效率、促進社會生產(chǎn)力發(fā)展中，是有著積極的極其重要作用的。按照辯證唯物主義歷史觀所進行的社會實踐活動，要承認資本客觀的歷史地位，并在一定的歷史條件下，適應并充分運用客觀經(jīng)濟規(guī)律，同時，也要能動的發(fā)揮建立在經(jīng)濟基礎之上的社會意識形態(tài)、法律制度等上層建筑的作用，以引導和規(guī)范資本的運營。因此，國家在征收所得稅時，是以利潤為課稅對象的，同時，又以懲戒和鼓勵的手段來擴大或縮小利潤額，以這個擴大或縮小了的利潤額作為所得稅的計稅依據(jù)，并把這個計稅依據(jù)稱之為所得額。當然，擴大或縮小利潤額，除了是懲戒或鼓勵的手段外，還有適應一定社會經(jīng)濟文化和技術水平發(fā)展階段的稅收征收管理水平方面的需求。據(jù)此，可以對所得額做出第三種的解釋：所得額是為了實現(xiàn)所得稅的征收目的和作用，而經(jīng)過剪裁和補貼后的利潤。

（二）所得額與利潤的關系

所得額是經(jīng)過剪裁和補貼的利潤額，雖然并不等于說所得額就是利潤額，但是，卻可以說明二者有聯(lián)系、有一致性，而且是有著內(nèi)在的、本質(zhì)的客觀聯(lián)系。二者的不一致，是外在的、現(xiàn)象的人為關系。

1、二者確認的方法和目的不同

與二者在數(shù)額上差異的必然性利潤，是企業(yè)的經(jīng)營成果，是企業(yè)所有者的收入或者在企業(yè)中的權益增長的來源，它是會計核算的概念。所得額，是所得稅法將企業(yè)發(fā)生的交易和事項確定為收入和支出并計算出的差額，是所得稅的計稅依據(jù)，是稅法上的定義。二者確認的方法和目的不同，利潤是按照會計制度規(guī)定、運用會計職業(yè)判斷，以達到確認和計量企業(yè)經(jīng)營成果價值額的目的；所得額是按照所得稅法確定的企業(yè)主要利得和被稅法視為利得的部分，目的是規(guī)定征收所得稅的計稅依據(jù)。二者價值額上的相同具有偶然性，而不同則具有必然性，利潤是以企業(yè)的價值觀念確認的經(jīng)營成果，表現(xiàn)的是經(jīng)濟實質(zhì)性；所得額是考慮社會綜合利益和稅收征收管理需求而確定的企業(yè)主要利得和被稅法視為利得的部分，表現(xiàn)的是所得稅的計稅依據(jù)性。利潤的經(jīng)濟實質(zhì)性和所得稅的計稅依據(jù)性，在目前的社會經(jīng)濟、技術條件下，作為一般性的、完整的表現(xiàn)在數(shù)額上，不同是必然的；而相同則是個別的、特定條件下的。

二者以上所體現(xiàn)的區(qū)別關系，是外在的、現(xiàn)象的人為關系；而二者以下所體現(xiàn)的聯(lián)系，則是內(nèi)在的、本質(zhì)的客觀聯(lián)系。

2、二者的共同性

二者在本質(zhì)上同類。本質(zhì)總是事物類的本質(zhì)，它是分層次的，根據(jù)深淺層次的不同，本質(zhì)有多極本質(zhì)；現(xiàn)象是事物的個性和具體性。無論是作為稅法定義的所得額，還是作為會計概念的利潤，相對于企業(yè)運營活動創(chuàng)造的成果性這一深層次的本質(zhì)來說，它們都是現(xiàn)象，是外在的形式，是人為的規(guī)定。所得額和利潤作為本質(zhì)上的同類，同為企業(yè)發(fā)生的交易和事項產(chǎn)生的結(jié)果，同為企業(yè)利得按照人為需要的表現(xiàn)形式，都不能真正準確的反映企業(yè)利得的客觀的經(jīng)濟實質(zhì)。所得額的確定，因人為需要而產(chǎn)生的與利潤確認目的方法的不同，在客觀上并沒有改變其企業(yè)運營創(chuàng)造的成果這一本質(zhì)。所得額的確定，在人為的主觀上，也不能不考慮它與利潤確認的一致性，而是要在根本的趨向一致的前提下，為了社會公眾利益和便于操作，對一些特定的交易和事項做了個別的規(guī)定