會計實務：再談總局公告2018年第28號第九條-當務之急是如何落實

再談總局公告2018年第28號第九條——當務之急是如何落實面對紛繁復雜、形式多變的經(jīng)濟活動，成文法很難全面概括、精準定位、詳盡規(guī)范，這也是文字本身的局限。所以，事物本不存在完美，只存在趨于完美。政策出臺后，廣大財會人員、稅務人員認真學習，條分縷析，從理論和落實兩個層面積極探討，這就是趨于完美的過程。確實，該項政策涉及面廣、意義深遠，引起關注應屬情理之中。老稅官前期略有學習，略有分析，在拜讀各位老師的文章后，受益匪淺，再學習、再認識，僅從落實層面（因為當務之急是要落實）談幾點看法，敬請各位老師斧正！

相關政策——國家稅務總局公告2018年第28號國家稅務總局關于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告

爭議點：上位法授權（這是理論界處理的問題，不談）？稅前扣除憑證的出處？

“內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制用于成本、費用、損失和其他支出核算的會計原始憑證。內(nèi)部憑證的填制和使用應當符合國家會計法律、法規(guī)等相關規(guī)定?！毕喈斢跁嬌系淖灾圃紤{證。

“外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營活動和其他事項時，從其他單位、個人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證，包括但不限于發(fā)票（包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票）、財政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等?！毕喈斢跁嬌系耐鈦碓紤{證。

稅款的征收計算以會計核算為基礎，而原始憑證無疑是記載著企業(yè)經(jīng)濟活動真實原始的信息。企業(yè)所得稅以這兩類憑證作為稅前扣除的憑證分類，準確、得當。

雖然《企業(yè)所得稅法》及其實施條例中并未提出稅前扣除憑證概念，但是，與收入相關、真實、合理，必須有信息載體，必須有判別書據(jù)，必須有相關鏈接。說鍋得有米，否則，無從落實。

符合國家會計法律、法規(guī)等相關規(guī)定的原始憑證，又符合《企業(yè)所得稅法》及其實施條例等稅收規(guī)定的，既是稅前扣除憑證。出人意料的是第九條與增值稅掛上了勾，是因為增值稅“以票控稅”，對發(fā)票控管的好，企業(yè)所得稅管理采取了“拿來主義”嗎？

第九條的爭議點：

1.“增值稅應稅項目”：混淆于免稅項目。文中本意應屬增值稅征稅對象，或稱增值稅征稅項目，也易辨別些；

2.“對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人”，“對方為依法無需辦理稅務登記的單位”：只列舉了這兩類，那就漏了應辦理未辦理的這一類，所以有觀點認為“已辦理”可為“應辦理”；

3.國家機關、個人和無固定生產(chǎn)、經(jīng)營場所的流動性農(nóng)村小商販，可不辦理稅務登記。而文中無需辦證的只有單位，漏了無需辦證的個人，個人是否全部歸為“從事小額零星經(jīng)營業(yè)務的個人”了；

4.納稅人難以或無法判別應辦證和無需辦證，也無法判別已辦證而不懸掛的情形。稅務機關也無法實現(xiàn)逐一識別，且暫不能直接查詢市外或省外的稅務登記信息；

5.收款憑證：企業(yè)發(fā)生支出時，從其他單位或個人取得的收款憑證是外部憑證，自己付款出去的付款憑證僅僅是扣除憑證的相關資料了。

6.起征點與免征增值稅。按月2萬是起征點，可后來提高到3萬的，卻表述為免征增值稅。這個不是問題，問題仍是怎么來判斷是否達點？如老稅官前期分析：納稅人購買時，怎么知道是否達點，要不要發(fā)個不達點證書或買貨前要看一眼定額核定通知書？季度初不達點，季度末達點了，前面開具的收款憑證還有效嗎？如果無效，應該是由個人還是稅務機關去通知已買貨的納稅人來換票？以后檢查企業(yè)所得稅時，還要核對是否有達點戶對應的收款憑證?？墒?，納稅人要是在外省外市購買了個人的貨，那還要發(fā)協(xié)查函嗎？因為跨省跨市查不到定額，搞不清是否達點??！

如何落實？

“三分政策，七分落實?！边@句話原是講落實效率和落實到位的重要性?，F(xiàn)在，可以添新意：要有七分的落實創(chuàng)意。

一、正向列舉。取得發(fā)票的，當然的稅前扣除憑證；取得收款憑證的，又取得無需辦證的證明或有證、取得不達點定額通知書，完美，當然的符合第九條的稅前扣除憑證。

二、“作為稅前扣除憑證”。取得收款憑證，沒有無需辦證的證明，不知道是否有證，沒有取得不達點定額通知書的。就不能作為稅前扣除憑證了嗎？是不能“作為”稅前扣除憑證而已，但，并沒說該筆業(yè)務就不能稅前扣除。這才是亮點，僅憑這樣的東西，不能作為。那我只要再附上銷售清單、出差表、付款記錄、領用記錄、入庫單等等任何一樣或幾樣相關證明資料，就可以作為稅前扣除憑證。

為什么？因為：其一，只規(guī)定了什么是稅前扣除憑證，而并未規(guī)定什么不是稅前扣除憑證；其二，比如：在一夫一妻制度下，小美是小明的妻子，小明的妻子是小美，正反說都對；假設在一夫多妻制度下，小美是小明的妻子，是對的；小明的妻子是小美，就不對了，還有小花、小云。我們在習慣的環(huán)境和語境下，往往會把兩個概念混為一個概念。

三、司法判例早已有之。因企業(yè)取得的假發(fā)票，稅務機關對該筆支出作出不得稅前扣除的處理，補繳企業(yè)所得稅的案例。法院基本判定為證據(jù)不足，事實不清，不得因此補繳企業(yè)所得稅。發(fā)票是稅前扣除憑證，與稅前扣除憑證是發(fā)票，是兩碼事。沒有取得正列舉的稅前扣除憑證，不代表就不能稅收扣除，還要證實業(yè)務是否真實、合理，是否與收入相關。

綜上，第九條只是正列舉了該如何取得稅前扣除憑證，什么樣的票據(jù)才作為稅前扣除憑證。并沒有規(guī)定稅前扣除憑證必須是哪些憑證，沒有規(guī)定什么樣的票據(jù)不是稅前扣除憑證。所以，在具體落實政策時，即不必糾結(jié)文中表述，也不必糾結(jié)如何判斷稅務登記辦理和起征點問題，真實、合理，與取得收入相關才是核心和根本。

小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是