會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：外貿(mào)企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法

外貿(mào)企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法企業(yè)進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法，按投資額占被投資企業(yè)有表決權(quán)資本總額的比例不同，分成本法和權(quán)益法兩種。若投資企業(yè)的投資額占被投資企業(yè)有表決權(quán)資本總額20％以下，或投資額雖占被投資企業(yè)有表決權(quán)資本總額20％或20％以上，但不具有重大影響的，應(yīng)采用成本法；反之，若投資企業(yè)的投資額占被投資企業(yè)有表決權(quán)資本總額20％或20％以上，或雖不足20％但具有重大影響的，應(yīng)采用權(quán)益法。

1．成本法的核算成本法是指按投資成本計(jì)價(jià)的方法。采用成本法進(jìn)行核算時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資以取得股權(quán)時(shí)的成本計(jì)價(jià)，其后，除了投資企業(yè)追加投資、收回投資等情形外，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值保持不變。

長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算的一般程序如下：

(1)初始投資或追加投資該投資按照初始投資或追加投資時(shí)的初始投資成本加追加投資后的初始投資成本，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

(2)被投資企業(yè)宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，但投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資企業(yè)在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的被投資企業(yè)宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過被投資企業(yè)在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的部分，作為初始投資成本的收回，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)獲得投資年度的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，確認(rèn)投資收益和應(yīng)沖減初始投資成本金額的，其計(jì)算公式如下：

投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益=投資當(dāng)年被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)×投資企業(yè)持股比例×（當(dāng)年投資持有月份/全年月份）

應(yīng)沖減初始投資成本的金額=投資企業(yè)分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利-投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益

【例】浦江鋼鐵進(jìn)出口公司于4月30日購進(jìn)星月公司發(fā)行的股票150000股，每股6．40元，占該公司全部股份10％。年末該公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)480000元。

(1)4月30日，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票963840元，支付150000股股票價(jià)款，及按股票交易金額的2‰支付傭金、2‰交納印花稅，作分錄如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——股票投資——投資成本963840

貸：銀行存款963840

(2)次年5月8日，星月公司宣告將于5月18日發(fā)放現(xiàn)金股利，每股0．24元，計(jì)算企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益及應(yīng)沖減投資成本的金額如下：

投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益=480000×10％×[（12-4）/12]=32000(元)

應(yīng)沖減初始投資成本的金額=150000×0．24-32000=4OOO(元)

根據(jù)計(jì)算的結(jié)果，作分錄如下：

借：應(yīng)收股利——星月公司36000

貸：投資收益——股權(quán)投資收益32000

長(zhǎng)期股權(quán)投資——股票投資——投資成本4000

“應(yīng)收股利”是資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)因股權(quán)投資而應(yīng)收取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。發(fā)生應(yīng)收股利或利潤(rùn)時(shí)，記入借方；收到應(yīng)收股利或利潤(rùn)時(shí)，記入貸方；余額在借方，表示尚未收回的應(yīng)收股利或利潤(rùn)。

2．權(quán)益法的核算權(quán)益法是指投資最初以初始投資成本計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。采用權(quán)益法進(jìn)行核算時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值要隨著被投資企業(yè)所有者權(quán)益的增減變動(dòng)而相應(yīng)地進(jìn)行調(diào)整。

(1)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的程序

①進(jìn)行初始投資或追加投資時(shí)，按照初始投資或追加投資后的初始投資成本，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

②投資后，隨著被投資企業(yè)所有者權(quán)益的變動(dòng)而相應(yīng)調(diào)整增加或減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。并分別下列情況進(jìn)行處理：

第一，當(dāng)被投資企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)而增加所有者權(quán)益時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)按所持表決權(quán)資本比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。

第二，當(dāng)被投資企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的凈虧損而減少所有者權(quán)益時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)按所持表決權(quán)資本的比例計(jì)算應(yīng)分擔(dān)的份額，減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。

第三，被投資企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，投資企業(yè)按表決資本比例計(jì)算的應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

第四，因被投資企業(yè)除凈損益外的其他因素導(dǎo)致的所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)按所持股權(quán)比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并作為股權(quán)投資準(zhǔn)備，在長(zhǎng)期股權(quán)投資中單獨(dú)核算。其他因素是指被投資企業(yè)接受的捐贈(zèng)資產(chǎn)、專項(xiàng)撥款轉(zhuǎn)入資本公積等。(2)股權(quán)投資差額的確定股權(quán)投資差額是指采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，初始投資成本與應(yīng)享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額的差額。其計(jì)算公式如下：

股權(quán)投資差額=初始投資成本-投資時(shí)被投資企業(yè)所有者權(quán)益×投資持股比例

計(jì)算結(jié)果表明，如果長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與其在被投資企業(yè)所有者權(quán)益中享有的份額有差額，應(yīng)在“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶下設(shè)置“股權(quán)投資差額”明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。屆時(shí)按其在被投資企業(yè)所有者權(quán)益中享有的份額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——股票投資——投資成本”賬戶；按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”賬戶；將兩者之間的差額列入“長(zhǎng)期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額”賬戶。

股權(quán)投資差額應(yīng)在年度終了時(shí)分期平均攤銷，計(jì)入損益賬戶。股權(quán)投資差額可以按合同規(guī)定的投資期限攤銷，若合同沒有規(guī)定投資期限的，初始投資成本超過應(yīng)享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額之間的差額，按不超過10年(含10年)的期限攤銷，攤銷時(shí)借記“投資收益——股權(quán)投資收益”賬戶，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額”賬戶；初始投資成本低于應(yīng)享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額之間的差額，按不低于10年(含10年)的期限攤銷，攤銷時(shí)借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額”賬戶，貸記“投資收益——股權(quán)投資收益”賬戶。

【例】開達(dá)紡織品進(jìn)出口公司購進(jìn)廣廈公司股票300000股，每股5元，占該公司有表決權(quán)股份的20％，并對(duì)該公司有重大影響。

(1)1月2日，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票1506000元，支付300000股股票價(jià)款，并按交易金額的2‰支付傭金、2‰交納印花稅。購進(jìn)股票后，廣廈公司所有者權(quán)益合計(jì)為6400000元，作分錄如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——股票投資——投資成本1280000

長(zhǎng)期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額226000

貸：銀行存款1506000

(2)12月31日，決定其股權(quán)投資差額分10年攤銷，攤銷應(yīng)由本年度負(fù)擔(dān)的數(shù)額，作分錄如下：

借：投資收益——股權(quán)投資收益22600

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額22600

(3)12月31日，廣廈公司利潤(rùn)表上的凈利潤(rùn)為512000元，按投資份額的20％調(diào)整“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶，作分錄如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——股票投資——損益調(diào)整102400

貸：投資收益——股權(quán)投資收益102400

(4)次年3月12日，廣廈公司宣告將于3月22日發(fā)放現(xiàn)金股利，每股0．15元，作分錄如下：

借：應(yīng)收股利——廣廈公司45000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——股票投資——損益調(diào)整45000

作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的股票，可以在證券交易市場(chǎng)中出售，當(dāng)出售的凈收入大于其賬面價(jià)值時(shí)，其差額作為企業(yè)的投資收益；當(dāng)出售的凈收入小于其賬面價(jià)值時(shí)，其差額則作為企業(yè)的投資損失，其核算方法與短期投資中的股票出售基本相同，不再重述。

“長(zhǎng)期股權(quán)投資”是資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)進(jìn)行長(zhǎng)期的各種股權(quán)性質(zhì)的投資。企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，以及長(zhǎng)期股權(quán)投資增值時(shí)，記入借方；企業(yè)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，記入貸方；