會計經驗：企業(yè)所得稅匯算清繳應關注的幾個問題VIP

企業(yè)所得稅匯算清繳應關注的幾個問題2012年是在現行《企業(yè)所得稅法》實施后，所得稅政策文件出臺較少的一年，但對于部份企業(yè)來說，卻是不平常的一年。營改增的試點，特別是部份省(市)試點期間，由于不是完整會計年度，納稅人既要面臨新舊稅制的轉換，還要應對年度企業(yè)所得稅匯算清繳，可能會感到無所適從。筆者根據近年來的學習，結合自身經驗，對企業(yè)所得稅匯算清繳中的一些問題，提出自己的見解，供大家參

會計與稅法關系

會計與稅法的關系主要體現在以下三個方面：

(一)在納稅問題上，必須按稅法口徑納稅

《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定：在計算應納稅所得額時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算納稅。

(二)在會計業(yè)務處理時，稅法不改變會計處理

筆者在匯算清繳代理時曾碰到這樣的財務人員，知道業(yè)務招待費支出在企業(yè)所得稅前按照發(fā)生額的60%扣除，于是發(fā)生業(yè)務招待費時，就按發(fā)生額的60%列入管理費用，40%列支在利潤分配中。很明顯該企業(yè)財務人員由于不清楚會計與稅法遵循不同的制度，本身就存在差異，由差異引起的事項不應改變會計處理。

(三)會計與稅法差異，逐漸減少

國家稅務總局《關于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》(國稅函[2010]48號)規(guī)定：稅法不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財務、會計規(guī)定計算。國家稅務總局《關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第15號，以下簡稱15號公告)對于稅法與企業(yè)實際會計處理的差異問題，又明確，根據《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，對企業(yè)依據財務會計制度規(guī)定，并實際在財務會計處理上已確認的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業(yè)實際會計處理確認的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應納稅所得額。這意味著企業(yè)按照會計要求確認的支出，如會計折舊年限選擇15年，低于超過稅法規(guī)定(10年)，為減少二者差異的調整，企業(yè)按照會計上確認的支出，在稅務處理時，將不再進行調整。

營改增試點地區(qū)企業(yè)取得財政補貼收入的處理

根據財政部、國家稅務總局《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》(財稅[2011]110號)精神，按照改革試點行業(yè)總體稅負不增加或略有下降，基本消除重復征稅的改革原則，試點地區(qū)實施過渡性扶持政策。交通運輸企業(yè)在取得該財政補貼時，應對照財政部、國家稅務總局《關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅[2011]70號，以下簡稱財稅[2011]70號)規(guī)定，凡同時符合以下三個條件的：(一)企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件;(二)財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;(三)企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。筆者在以前年度企業(yè)所得稅匯算清繳代理時，曾碰到過企業(yè)取得其他類似的補貼收入，一般能提供出上述(一)類文件，但對于第(二)類無法提供，通常不符合財稅[2011]70號規(guī)定的不征稅收入條件，需繳納企業(yè)所得稅。因此，筆者提醒交通運輸企業(yè)，在取得財政補貼收入時應對照政策，判斷其是否具備不征稅收入的條件。

企業(yè)當年及以前年度資產損失的稅前扣除

國家稅務總局《關于發(fā)布企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2011年第25號，以下簡稱25號公告)規(guī)定，資產是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經營管理活動相關的資產，包括現金、銀行存款、應收及預付款項(包括應收票據、各類墊款、企業(yè)之間往來款項)等貨幣性資產，存貨、固定資產、無形資產、在建工程、生產性生物資產等非貨幣性資產，以及債權性投資和股權(權益)性投資。企業(yè)在處理資產損失時應主要注意以下幾個方面：

(一)實際資產損失與法定資產損失

25號公告將資產損失分為：實際資產損失、法定資產損失。實際資產損失是指企業(yè)在實際處置、轉讓25號公告規(guī)定的資產過程中發(fā)生的合理損失;法定資產損失是指企業(yè)雖未實際處置、轉讓上述資產，但符合財政部、國家稅務總局《關于企業(yè)資產損失稅前扣除政策的通知》(財稅[2009]57號)和25號公告規(guī)定條件計算確認的損失。25號公告還規(guī)定，企業(yè)實際資產損失，應當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除;法定資產損失，應當在企業(yè)向主管稅務機關提供證據資料證明該項資產已符合法定資產損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。企業(yè)要注意區(qū)分二類資產損失。例如，企業(yè)2012年12月發(fā)生火災，由于保險公司的理賠等原因，資產損失金額于2013年6月份才確定，資產損失涉及2012、2013二個年度，該資產損失屬于實際資產還是法定資產損失?筆者認為，從實際資產損失的定義可知，轉讓資產發(fā)生的損失屬于實際資產損失，如轉讓存貨、固定資產等造成的損失，而火災造成的損失顯然不屬于此類損失，應屬于法定資產損失。

(二)損失不同，扣除政策有差別

實際資產損失在實際發(fā)生年度稅前扣除;法定資產損失雖然不是實際發(fā)生的，但要求企業(yè)提供證據材料，在申報年度扣除。由于資產損失不同，25號公告從方便納稅人角度出發(fā)，對于企業(yè)以前年度發(fā)生的資產損失未能在當年稅前扣除的，可以向稅務機關說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產損失，準予追補至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補確認期限一般不得超過五年;屬于法定資產損失，應在申報年度扣除。接上案例，企業(yè)火災造成的損失，由于在2013年才能確定損失金額，企業(yè)可以在2013年申報扣除。但如果企業(yè)在2012年轉讓固定資產造成損失，由于工作疏忽未能在2012年申報，到了2013年才發(fā)現，要求申報在2013年是不正確的，按規(guī)定只能追補確認為2012年度資產損失。

(三)資產損失申報

25號公告第五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的資產損失，應按規(guī)定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經申報的損失，不得在稅前扣除。同時第七條還規(guī)定，企業(yè)在進行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報時，可將資產損失申報材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報表的附件一并向稅務機關報送。在這里還要注意兩點：資產損失不是會計上已作損失處理，就萬事大吉了，還需要按要求進行申報;企業(yè)在匯算清繳期間可將資產損失的資料一并報送，也就是說申報期限可延長到次年5月31日之前。小編