會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度答疑

企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度答疑問：關(guān)于企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度有什么好的書嗎?

答：關(guān)于企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度首先要學(xué)習(xí)的是財(cái)政部2013年8月16日發(fā)布的《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度(試行)》(財(cái)會(huì)[2013]17號(hào))。該文件自2014年起在全國企業(yè)中實(shí)施，除金融保險(xiǎn)業(yè)以外，都要執(zhí)行，所以要全面認(rèn)真的學(xué)習(xí)和貫徹。至于參考書，最好使用新近出版的教材。如上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社出版的李敏主編的《成本會(huì)計(jì)學(xué)》可以供參考。此外，5月底該出版社還新出版了一本《管理會(huì)計(jì)學(xué)》，該書系統(tǒng)介紹了我國成本會(huì)計(jì)制度改革的內(nèi)容，戰(zhàn)略成本管理的思想與方法等，包括變動(dòng)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本法都是可以值得參考借鑒。

問：請(qǐng)問一般化工企業(yè)(生產(chǎn)硅膠)的成本核算模式是什么樣的?生產(chǎn)制造企業(yè)成本控制主要有哪些具體方法?盡量詳細(xì)一些?

答：成本核算模式有實(shí)際成本、計(jì)劃成本、定額成本、標(biāo)準(zhǔn)成本之分。我國目前成本核算主要采用實(shí)際成本模式，如果是采用計(jì)劃成本、定額成本和標(biāo)準(zhǔn)成本的話，在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，還是應(yīng)當(dāng)還原為實(shí)際成本。生產(chǎn)制造企業(yè)成本管理的環(huán)節(jié)很多，主要包括成本預(yù)測與決策、成本預(yù)算或計(jì)劃、成本核算、成本控制、成本分析與考評(píng)，其中成本控制應(yīng)當(dāng)是成本管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。企業(yè)可以根據(jù)具體產(chǎn)品制造的實(shí)際情況，分別采用計(jì)劃成本、定額成本、標(biāo)準(zhǔn)成本、作業(yè)成本、變動(dòng)成本等核算與管理的方法，落實(shí)有關(guān)管控的措施，請(qǐng)參考有關(guān)成本費(fèi)用內(nèi)控制度的規(guī)定。

問：您好!一般原材料領(lǐng)用以后，產(chǎn)生一些廢料，在實(shí)際操作時(shí)，這些廢料又不好歸集是哪批或者某種產(chǎn)品產(chǎn)生的，像這種廢料在成本核算賬務(wù)處理時(shí)該怎么做?

答：生產(chǎn)加工過程中領(lǐng)用的原材料，如果產(chǎn)生了廢料應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)核算的規(guī)定辦法入庫手續(xù)，有的廢料還可以繼續(xù)使用，在會(huì)計(jì)核算中可以增設(shè)有關(guān)廢料的明細(xì)科目進(jìn)行核算，即使是沒有使用價(jià)值的廢料，需要出售變價(jià)處理的，也應(yīng)當(dāng)辦理入庫手續(xù)，然后再出庫處理，這樣做主要是防范別有用心的人利用廢料進(jìn)行舞弊，同時(shí)廢料作為一種實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，也應(yīng)當(dāng)做到賬實(shí)相符，并落實(shí)有關(guān)管控工作。

問：你好，我想問下您一般企業(yè)里這種周轉(zhuǎn)材料(低值工具可以多次回用的)一般在攤銷的時(shí)候做什么分錄?實(shí)際領(lǐng)用操作時(shí)怎么樣歸集比較好?

答：關(guān)于工具等低值易耗品，目前會(huì)計(jì)核算要求反映在周轉(zhuǎn)材料之中，可以作為周轉(zhuǎn)材料總分類科目下設(shè)置的明細(xì)分類科目，并按照低值易耗品的種類進(jìn)行明細(xì)分類核算。關(guān)于低值易耗品的攤銷方法，可以有一次攤銷法、五五攤銷法和分期攤銷法等。小微企業(yè)會(huì)計(jì)核算可以在一次攤銷法、五五攤銷法中進(jìn)行選擇。一次攤銷法要求在領(lǐng)用低值易耗品的時(shí)候就將其價(jià)值一次全額計(jì)入有關(guān)費(fèi)用賬戶;而五五攤銷法要求，在領(lǐng)用時(shí)攤銷其價(jià)值的一半，另一半在報(bào)廢的時(shí)候予以攤銷。

問：新的企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算制度有哪些主要內(nèi)容和新的變化?

答：財(cái)政部新頒發(fā)的企業(yè)產(chǎn)品成本制度(試行)共5章，53條，7400多字。第一章總則，共7條，介紹了立法宗旨、適用范圍、產(chǎn)品與產(chǎn)品成本概念、成本核算的基本任務(wù)、手段和總體要求等。第二章產(chǎn)品成本核算對(duì)象，共13條，介紹了成本核算對(duì)象、產(chǎn)品成本計(jì)算方法，各行業(yè)成本核算對(duì)象的確定方法，多維度、多層次確定多元化的產(chǎn)品成本核算對(duì)象。第三章產(chǎn)品成本核算項(xiàng)目和范圍，共13條，介紹了設(shè)置成本項(xiàng)目，制造企業(yè)一般設(shè)置直接材料、燃料和動(dòng)力、直接人工和制造費(fèi)用等成本項(xiàng)目，各行業(yè)設(shè)置成本項(xiàng)目的要求。第四章產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)，共計(jì)17條，介紹了費(fèi)用歸集與分配，制造企業(yè)成本歸集與分配，各行業(yè)成本費(fèi)用歸集與分配，實(shí)際成本核算規(guī)定，多維度、多層次費(fèi)用歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)。第五章附則，共計(jì)3條，介紹了小企業(yè)參照?qǐng)?zhí)行本制度，施行日期，可不再執(zhí)行《國營工業(yè)企業(yè)成本核算辦法》的規(guī)定。

問：財(cái)政部的新制度是不是對(duì)行業(yè)的分類又有了新的變化?

答：是的。新的《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度》中將行業(yè)分為11個(gè)，包括制造業(yè)、農(nóng)業(yè)、批發(fā)零售業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、采礦業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、信息傳輸業(yè)、軟件及信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、文化業(yè)以及其他行業(yè)。

問：作業(yè)成本、變動(dòng)成本是否也是實(shí)際成本法？

無論是作業(yè)成本，還是變動(dòng)成本，應(yīng)當(dāng)也是采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算方法。

問：實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后是否還需要按月編制成本報(bào)表?

答：按照《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度》第7條規(guī)定，企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)按月編制產(chǎn)品成本報(bào)表，全面反映企業(yè)生產(chǎn)成本、成本計(jì)劃執(zhí)行情況、產(chǎn)品成本及其變化情況等。從控制成本的角度來看，更應(yīng)當(dāng)按月編制有關(guān)成本報(bào)表，從而按月落實(shí)有關(guān)成本的管控措施。當(dāng)然，成本信息作為商業(yè)秘密，應(yīng)當(dāng)注意保密，所以企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中并沒有對(duì)是否按月編制成本報(bào)表作出規(guī)定，而新的企業(yè)產(chǎn)品核算制度對(duì)此有明確的規(guī)定。

問：按2014年1月1日?qǐng)?zhí)行的方法小企業(yè)成本核算有哪幾種選擇？

答：從新制度來看，產(chǎn)品成本核算的基本方法還是品種法、分批法、分步法，此外企業(yè)可以結(jié)合生產(chǎn)工藝的特點(diǎn)和成本管理的要求，采用分類法、定額法、標(biāo)準(zhǔn)成本法等核算方法。按照核算與管理結(jié)合起來考慮，如何做到算為管用，算管結(jié)合，企業(yè)還可以選擇變動(dòng)成本法、作業(yè)成本法等新的成本核算方法。從發(fā)展的趨勢來看，成本核算應(yīng)當(dāng)與管理會(huì)計(jì)有機(jī)結(jié)合，向戰(zhàn)略成本管理方向發(fā)展。

問：什么叫多維度核算?多維是什么意思?

答：多維是一個(gè)數(shù)學(xué)或物理的概念，一維是線，二維是個(gè)平面，三維是在二維的基礎(chǔ)上加上一個(gè)高度形成一個(gè)體積，如此等等。多維是一個(gè)視角。成本核算中引入多維的概念就是要求多方位、多角度、多層次的考慮成本核算。而不是固定不變的，尤其是在不斷競爭的產(chǎn)品背景下和不斷創(chuàng)新外部環(huán)境中，成本核算方法應(yīng)當(dāng)不斷創(chuàng)新。比如說，新制度引入了變動(dòng)成本法和作業(yè)成本法，就是要求企業(yè)成本核算從多維度、多方面來考慮問題。又如，原來傳統(tǒng)的成本核算方法，對(duì)間接費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)往往只考慮單一業(yè)務(wù)量的動(dòng)因(如產(chǎn)量或工時(shí))，而采用作業(yè)成本法以后，對(duì)間接費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)要求分別資源動(dòng)因和成本動(dòng)因，要求采用多種成本動(dòng)因來分配間接費(fèi)用，這就是一個(gè)多維的成本核算的思路。

問：企業(yè)可以采用變化成本法核算產(chǎn)品成本嗎?

答：企業(yè)可以采用變動(dòng)成本法進(jìn)行產(chǎn)品成本的核算，但是編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的時(shí)候，還是要按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于制造成本的要求還原為制造成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露。

問：我公司使用ERP系統(tǒng)，在標(biāo)準(zhǔn)成本下進(jìn)行核算。并設(shè)計(jì)了相應(yīng)會(huì)計(jì)科目體系。每月要對(duì)人工工時(shí)，產(chǎn)成品數(shù)量，約當(dāng)量進(jìn)行賦值。如何改造成作業(yè)成本系統(tǒng)呢?有復(fù)雜一點(diǎn)的例子嗎?

答：作業(yè)成本法下對(duì)直接材料、直接人工還是采用直接追溯法計(jì)入到產(chǎn)品成本中去，它最大的特點(diǎn)就是對(duì)于間接費(fèi)用的分配與傳統(tǒng)成本核算方法區(qū)別很大。作業(yè)成本法在對(duì)間接費(fèi)用分配之前，首先要將生產(chǎn)加工過程化分為許多作業(yè)，而確認(rèn)作業(yè)是一個(gè)基礎(chǔ)。然后，將發(fā)生的間接費(fèi)用按資源動(dòng)因分配到作業(yè)成本庫中去，在將作業(yè)成本庫中歸集的成本費(fèi)用按成本動(dòng)因分配到產(chǎn)品成本中去。在這里最關(guān)鍵的問題是，資源動(dòng)因和成本動(dòng)因不是原來的單一業(yè)務(wù)量的動(dòng)因，而是即可以采用財(cái)務(wù)因素的動(dòng)因也可以采用非財(cái)務(wù)因素的動(dòng)因，如檢驗(yàn)次數(shù)、搬運(yùn)時(shí)間等等。建議你找一本成本會(huì)計(jì)學(xué)或管理會(huì)計(jì)學(xué)的書來看一下，認(rèn)真閱讀分析其中作業(yè)成本法核算的程序、特點(diǎn)、方法，然后理論聯(lián)系實(shí)際去改造現(xiàn)有的成本核算系統(tǒng)。請(qǐng)注意實(shí)施作業(yè)成本法的要求是將作業(yè)成本核算與作業(yè)成本管理有機(jī)結(jié)合，從而考慮企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的需求。

問：制造企業(yè)成本核算項(xiàng)目一般要求設(shè)置幾個(gè)?

答：按照《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度》規(guī)定，制造企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)設(shè)置直接材料、燃料和動(dòng)力、直接人工、制造費(fèi)用等成本項(xiàng)目。需要提醒注意的是不同的企業(yè)成本項(xiàng)目的設(shè)置要求是有區(qū)別的，請(qǐng)注意該制度第23條到第32條的具體規(guī)定。

問：《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度》適用哪些企業(yè)?外商投資企業(yè)是否必須強(qiáng)制執(zhí)行?它是準(zhǔn)則的附件嗎?

《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度(試行)》第2條規(guī)定，適用于大中型企業(yè)，包括制造業(yè)、農(nóng)業(yè)、批發(fā)售業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、采礦業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、信息傳輸業(yè)、軟件及信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、文化業(yè)以及其他行業(yè)的企業(yè)。其他未明確規(guī)定的行業(yè)比照以上類似行業(yè)的規(guī)定執(zhí)行。本制度不適用于金融保險(xiǎn)業(yè)的企業(yè)。第51條規(guī)定，小企業(yè)參照?qǐng)?zhí)行本制度。所以，大中型的外商投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)執(zhí)行企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度，而外商投資企業(yè)中的小微企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照?qǐng)?zhí)行該制度。企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作了一個(gè)有效的銜接，兩者之間在成本費(fèi)用核算方面有一定的內(nèi)在聯(lián)系，但就成本核算程序、方法、要求來說，企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度規(guī)定的更加規(guī)范、具體、明確，因而它不是準(zhǔn)則的一個(gè)附件，而是一個(gè)獨(dú)立的文件。

問：企業(yè)產(chǎn)品成本核算可以采用收付實(shí)現(xiàn)制嗎?

企業(yè)產(chǎn)品成本核算應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行核算，而不能采用收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行核算。

問：成本核算中對(duì)于發(fā)生的廢品、發(fā)生的停工可以設(shè)置廢品損失和停工損失賬戶進(jìn)行核算嗎?新制度對(duì)此認(rèn)可嗎?

答：企業(yè)完全可以根據(jù)實(shí)際情況和核算需要增設(shè)這兩