會計實務(wù)：公允價值套期會計處理實例-0

公允價值套期會計處理實例公允價值套期是指對已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債尚未確認(rèn)的確定承諾，或該資產(chǎn)或負(fù)債尚未確認(rèn)的確定承諾中可辨認(rèn)部分的公允價值變動風(fēng)險進行的套期。該類價值變動源于某特定風(fēng)險，且將影響企業(yè)的損益。為了更好地理解準(zhǔn)則中關(guān)于公允價值套期的規(guī)定，筆者以遠(yuǎn)期外匯合同的會計處理為例予以說明。

[例]我國境內(nèi)A公司20xx年3月1日從B公司進口某商品，貨款合計為50000美元，合同約定于當(dāng)年4月30日以美元結(jié)算。

為了規(guī)避美元遠(yuǎn)期匯率升值的風(fēng)險，進口商品交易當(dāng)日，A公司與銀行簽訂了買人金額為50000美元、期限為60天的遠(yuǎn)期合約。20xx年3月1H到4月30日的美元匯率如下：

即期匯率3月1日3月31日4月30日

買入

￥8.2548.2488.256

賣出8.2628.2588.268

遠(yuǎn)期匯率

30天8.2768.2728.288

60天8.2958.2878.298

90天8.3188.3028.322

20xx年3月1日：

A公司購入60天期、價值為50000美元的遠(yuǎn)期外匯合同，遠(yuǎn)期匯率應(yīng)為＄1=￥8.295。因為遠(yuǎn)期外匯合同是衍生工具，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第24號——套期保值》（以下簡稱“套期保值準(zhǔn)則”）第21條（二）的規(guī)定，“被套期項目因被套期風(fēng)險形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整被套期項目的賬面價值。被套期項目為按成本與可變現(xiàn)凈值孰低進行后續(xù)計量的存貨、按攤余成本進行后續(xù)計量的金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)的，也應(yīng)當(dāng)按此規(guī)定處理?！币虼?，A公司在3月1日所做的會計分錄如下：

借：遠(yuǎn)期美元合同投資（50000×￥8.262）413100

應(yīng)付合同約定貼水1650

貸：應(yīng)付合同約定款（50000×￥8295）414750

20xx年3月31日：

由于美元的即期匯率從＄1=￥8.262跌至＄1＝￥8.258，所以就形成了匯兌損失，其損失金額為Y200[（￥8.262-8.258）x＄50000]。套期保值準(zhǔn)則第25條規(guī)定：“被套期項目為尚未確認(rèn)的確定承諾的，該確定承諾因被套期風(fēng)險引起的公允價值變動累計額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項資產(chǎn)或負(fù)債，相關(guān)的利得或損失應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益；相關(guān)的套期工具公允價值變動也應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益?！币虼?，A公司在3月31日應(yīng)做如下會計分錄：

借：匯兌損益200

貸：遠(yuǎn)期美元合同投資200

20xx年4月30日：

（1）由于美元的即期匯率從＄1=￥8.258升至＄1=Y8.268，所以就形成了匯兌收益，其收益金額為￥500[（￥8.268-￥8.258）×＄50000]。同樣按照套期保值準(zhǔn)則第25條的規(guī)定，A公司在4月30日應(yīng)做如下會計分錄：

借：遠(yuǎn)期美元合同投資500

貸：匯兌損益500

（2）同時從B公司處購得價值50000美元的商品，按照即期賣出匯率＄1=￥8.268折算，增加商品遠(yuǎn)期外匯貼水的成本，減少合同凈匯兌收益。按照套期保值準(zhǔn)則第26條的規(guī)定，“在購買資產(chǎn)或承擔(dān)負(fù)債的確定承諾的公允價值套期中，該確定承諾因被套期風(fēng)險引起的公允價值變動累計額（已確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債），應(yīng)當(dāng)調(diào)整履行該確定承諾所取得的資產(chǎn)或承擔(dān)的負(fù)債的初始確認(rèn)金額”，應(yīng)做如下會計分錄：

借：存貨（￥413400+￥1650-￥300）414750

匯兌損益（￥500-￥200）300

貸：應(yīng)付合同約定款貼水1650

應(yīng)付賬款（50000xY8.268）413400

（3）A公司以固定匯率的遠(yuǎn)期匯率＄1=￥8.295買人50000美元，并清償應(yīng)付的50000美元貨款。同樣按照套期保值準(zhǔn)則第26條的規(guī)定，應(yīng)做如下會計分錄：

借：應(yīng)付合同約定款414750

美元投資413400

貸：遠(yuǎn)期美元合同投資413400

現(xiàn)金414750

借：應(yīng)付賬款413400

貸：美元投資413400

根據(jù)上述分錄可進行購貨總成本的計算如下：

購貨總成本=進貨成本+美元遠(yuǎn)期外匯合同貼水一遠(yuǎn)期外匯合同的凈匯兌損益=￥413400+￥1650-￥300＝￥414750

上例中，A公司通過遠(yuǎn)期外匯合同能夠事先確知它從B公司處購得貨物的總成本應(yīng)該為414750元人民幣，從而就使A公司規(guī)避了匯率上升可能帶來的損失。此類主要針對匯率變動的風(fēng)險，都屬于公允價值套期，故按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第24號——套期保值》的有關(guān)規(guī)定，可進行上述會計處理。

小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很