會計經(jīng)驗：“免、抵、退”稅的賬務(wù)處理

“免、抵、退”稅的賬務(wù)處理按照財政部、國家稅務(wù)總局財稅[2002]7號《關(guān)于進一步推進出口貨物實行免抵退稅辦法的通知》規(guī)定：自2002年1月1日起，生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實行免、抵、退稅管理辦法。其中免稅是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；抵稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；退稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。

（一）具體計算方法與計算公式

1.當期應(yīng)納稅額的計算：

當期應(yīng)納稅額＝當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當期進項稅額當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）其中：

（1）免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價格x外匯人民幣牌價x（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額；

（2）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格x（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）

2.免抵退稅的計算：

免抵退稅額＝出口貨物離岸價x外匯人民幣牌價x出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額其中

（1）出口貨物離岸價以出口發(fā)票計算的離岸價為準；

（2）免抵退稅額抵減額＝免稅購進原材料價格x出口貨物退稅率;免稅購進原材料包括從國內(nèi)購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件。

3.當期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算：

（1）如當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則：當期應(yīng)退稅額＝當期期末留抵稅額;當期免抵稅額＝當期免抵退稅額-當期應(yīng)退稅額;

（2）如當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額，則：當期應(yīng)退稅額＝當期免抵退稅額;當期免抵稅額＝0

（二）企業(yè)免、抵、退稅計算實例

某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17％，退稅率為15％。2002年8月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款為200萬元，外購貨物準予抵扣進項稅額為34萬元，貨已驗收入庫。當月進料加工免稅進口料件的組成計稅價格100萬元。上期末留抵稅款6萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行，本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬元。試計算該企業(yè)當期的免、抵、退稅額。

（1）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格x（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）＝100x（17％－15％）＝2（萬元）

（2）免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價格x外匯人民幣牌價x（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝200x（17％－15％）－2＝2（萬元）

（3）當期應(yīng)納稅額＝100x17％－（34－2）－6＝－21（萬元）

（4）免抵退稅額抵減額＝免稅購進原材料價格x出口貨物退稅率＝100x15％＝15（萬元）

（5）出口貨物免抵退稅額＝200x15％－15＝15（萬元）

（6）按規(guī)定，如當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額時：當期應(yīng)退稅額＝當期免抵退稅額即該企業(yè)應(yīng)退稅額＝15萬元

（7）當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應(yīng)退稅額＝15－15＝0（萬元）

（8）8月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為6（21－15）萬元。

（三）相關(guān)會計處理

1.企業(yè)按出口貨物適用的征稅率和退稅率，計算出口產(chǎn)品本期應(yīng)分攤計入產(chǎn)品成本的進項稅額，從本期應(yīng)抵扣的進項稅額中剔除，其會計處理為：

借：產(chǎn)品銷售成本20000

貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項轉(zhuǎn)出）20000

2.企業(yè)按規(guī)定的退稅率計算出的出口貨物的進項稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額時，其會計處理為：

借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）

注：本題此數(shù)值為03。企業(yè)在收到出口貨物的退回的稅款時，其會計處理為：

借：銀行存款150000

貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）150000

4.月份終了，企業(yè)將已交的待扣增值稅自應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅科目轉(zhuǎn)入未交增值稅明細科目，其會計處理為：

借：應(yīng)交稅金未交增值稅60000

貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）60000

小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學