會計實務(wù)：尋找外部證據(jù)破解發(fā)票違法“案中案”

尋找外部證據(jù)破解發(fā)票違法“案中案”近期，江蘇省無錫市地稅局稽查局沿假發(fā)票鏈條，查處了兩起發(fā)票違法“案中案”。該局是在立案檢查B會計師事務(wù)所時發(fā)現(xiàn)線索，最終發(fā)現(xiàn)并查處了G數(shù)碼公司和Q設(shè)計院兩起發(fā)票違法案件。

定位連環(huán)“案中案”

2011年7月，無錫市地稅局稽查局在對B會計師事務(wù)所檢查時發(fā)現(xiàn)，該所取得的G數(shù)碼公司發(fā)票在真實性和合理性上存在諸多疑點。于是，檢查人員對G數(shù)碼公司展開調(diào)查，發(fā)現(xiàn)該公司有虛開發(fā)票并開具“陰陽”電腦發(fā)票的重大嫌疑。2012年3月，該局對G數(shù)碼公司實施立案檢查。通過發(fā)票比對及數(shù)據(jù)梳理，又發(fā)現(xiàn)該公司開具給Q設(shè)計院的發(fā)票較多。因此，該局于2012年4月，對Q設(shè)計院開展立案檢查。

這兩個延伸案件的線索均來自“案中案”，此類案件關(guān)聯(lián)度較高，適合集中查處，但可能存在違法手段隱蔽、被檢查單位不配合等難點。結(jié)合預(yù)案分析，該局決定將檢查重點放在被檢查單位的發(fā)票違法行為上，并確定了以業(yè)務(wù)真實性為重點，以資金流調(diào)查為導(dǎo)向，以第三方取證、外部調(diào)查為主要檢查手段的檢查方案。

入戶檢查遇阻力

實地檢查開始后，不出所料，被檢查單位的不配合給工作帶來了重重困難。

G數(shù)碼公司以失竊為理由，拒絕提供2009年~2010年度賬簿及發(fā)票資料。檢查人員要求其提供失竊報案資料，企業(yè)又無法提供，唯一提供的2011年財務(wù)資料也不齊全。

Q設(shè)計院在財務(wù)處理上，發(fā)票、支付憑證一應(yīng)俱全，并大量采用銀行轉(zhuǎn)賬支付方式，資金流完整，從表面上看并無虛假業(yè)務(wù)，以及使用虛假發(fā)票列支成本等現(xiàn)象。

檢查人員就發(fā)票問題向上述兩單位當(dāng)事人進行詢問，當(dāng)事人均含糊其辭，互相推諉。檢查人員無法對他們證言的真實性作出有效判斷。

鎖定外部證據(jù)鏈

入戶檢查遇到的疑點，堅定了檢查人員將檢查重點放在被檢查單位發(fā)票違法行為上的判斷。他們決定，加大對被查單位相關(guān)數(shù)據(jù)的篩選分析力度，尋找發(fā)票違法的證據(jù)。

由于G數(shù)碼公司未能提供該單位3年的開票信息，檢查人員從江蘇地稅省級大集中稅收管理信息系統(tǒng)中調(diào)取了該單位近3年的購票和開票信息，并逐一比對，尋找疑點。通過分析發(fā)現(xiàn)，該單位2009年~2010年開票量大，其中大部分發(fā)票開具給Q設(shè)計院。檢查人員分析認為，這期間實行的是普通電腦開票，G公司開票頻率畸高，可能存在利用技術(shù)手段，開具“陰陽”發(fā)票的可能。因此，G數(shù)碼公司不按規(guī)定開具發(fā)票的情況應(yīng)該大多出現(xiàn)在2009年~2010年。這些判斷在以后的檢查中得到了印證。

在對Q設(shè)計院的發(fā)票開展排查時，檢查人員發(fā)現(xiàn)該單位成本中列支了大量的曬圖、復(fù)印費用，大大超過合理的業(yè)務(wù)支出標準。檢查人員將成本費用中列支的這些費用與稅收管理信息系統(tǒng)內(nèi)的開票信息加以比對，核實發(fā)票的真實性和開票金額是否一致。經(jīng)核實，發(fā)現(xiàn)該設(shè)計院3年內(nèi)有金額達117.3萬元的發(fā)票存有疑點。

然后，針對兩個被查單位不配合檢查、直接從被查單位取得證據(jù)困難的情況，檢查人員采取了從第三方取證，以外調(diào)為主要檢查手段的方式，一是從相關(guān)銀行賬戶調(diào)取兩單位資金往來信息，二是篩選了近3年與該單位資金往來頻繁、且金額較大的業(yè)務(wù)單位，針對G數(shù)碼公司外調(diào)了6家單位，針對Q設(shè)計院外調(diào)了8家單位，取得了扎實的外部證據(jù)。其中，在對某設(shè)計院賬戶的資金往來深度分析中，檢查人員發(fā)現(xiàn)該單位支付費用的轉(zhuǎn)賬支票的開具單位和資金往來雖然與發(fā)票開具情況一致，但是存在由G數(shù)碼公司通過固定的中間人即業(yè)務(wù)員Z某將資金回流Q設(shè)計院的情況，從而推斷該單位存在利用虛假發(fā)票套取資金形成賬外資金的重大嫌疑。

在檢查人員的強大攻勢下，Z某交代了自己的行為，承認為Q設(shè)計院介紹開具了大量虛假發(fā)票，從中套取資金。檢查人員以此為突破口，核實了G數(shù)碼公司為逃避納稅義務(wù)，使用所掌握的電腦排版和印刷技術(shù)，開具“陰陽”發(fā)票的事實。由此，檢查人員掌握了開票方和受票方發(fā)票違法行為的完整過程，一條虛開發(fā)票套取現(xiàn)金并開具“陰陽”發(fā)票逃避納稅義務(wù)的作案鏈條浮出水面。

在核實Q設(shè)計院賬外資金使用情況時，該單位財務(wù)人員言辭閃爍，回答詢問時避實就虛，只提供了一份利用賬外資金發(fā)放股利的清單。檢查人員對該資料分析發(fā)現(xiàn)，一是沒有相應(yīng)的董事會決議，二是發(fā)放清單上的簽名筆跡類似，且存在近期制作的痕跡。以此為突破口，檢查人員再次對財務(wù)人員展開詢問。最終，財務(wù)人員承認了該單位使用賬外資金發(fā)放年終獎金的事實。

認定主要違法事實

至此，稅務(wù)機關(guān)認定G數(shù)碼公司的主要違法事實為，該單位共為3家公司虛開發(fā)票46份，金額達308萬余元，同時開具“陰陽”發(fā)票，存根聯(lián)、記賬聯(lián)與發(fā)票聯(lián)開具金額差額達372萬元。鑒于G數(shù)碼公司拒不配合稅務(wù)機關(guān)檢查，無錫市地稅局稽查局目前已將該案線索移送當(dāng)?shù)毓矙C關(guān)作進一步偵辦。

稅務(wù)機關(guān)認定Q設(shè)計院的主要違法事實為，一是2009年~2011年，取得假發(fā)票共計21份，金額為117萬余元，該單位與開票單位沒有業(yè)務(wù)往來。二是2009年~2011年，取得的共計256萬余元的發(fā)票雖為真發(fā)票，但該單位與開票單位無業(yè)務(wù)往來。三是通過上述手段，利用虛假發(fā)票，提取現(xiàn)金形成賬外資金共計373萬余元。經(jīng)調(diào)查，該部分賬外資金已被全部使用，其中用于發(fā)放本單位員工年終獎金及外單位人員勞務(wù)費共計335萬余元，未代扣代繳個人所得稅。無錫市地稅局稽查局依法追繳Q設(shè)計院企業(yè)所得稅共計93萬余元，扣繳個人所得稅共計47萬余元，并作出罰款處理。

小編寄語：會計學(xué)是一個細節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺