會計實務(wù)：施工企業(yè)預(yù)提成本的新思路

施工企業(yè)預(yù)提成本的新思路自施工企業(yè)開始實施建造合同法作為收入確認的依據(jù)和集團開始使用輔助賬進行財務(wù)核算之后，結(jié)合一直探索如何加強會計核算的新模式，以及項目成本核算的特點，針對預(yù)提成本的會計處理有新的思路。

原是月末，由經(jīng)營或者統(tǒng)計部門根據(jù)項目工程進度以及產(chǎn)值完成情況，按照分包單價和工作量完成情況對應(yīng)結(jié)算而未結(jié)算的工作量進行成本預(yù)提，并反映相關(guān)債務(wù)。

會計處理如下：

借：工程施工合同成本分包成本（相關(guān)章節(jié)）

貸：應(yīng)付賬款暫估分包工程款（甲施工隊）（乙施工隊）

當有結(jié)算之后，做如下會計處理：

（1）借：應(yīng)付賬款暫估分包工程款（甲施工隊）

貸：應(yīng)付賬款工程進度款（甲施工隊）

這種核算和會計處理方法確實能夠比較及時的反映成本，并形成相關(guān)債務(wù)，且有利于按照建造合同法確認收入。但是，在實際的操作和實行的過程當中，以及依照會計實務(wù)和局對結(jié)算的要求，該方法存在不少弊端：

①從準確性來講，受預(yù)提人經(jīng)驗水平以及掌握資料的制約，以預(yù)計成本代替實際成本不能夠全面的反映項目成本的真實性。

②從債務(wù)明確來講：以預(yù)計成本代替實際成本，容易造成管理層受傳統(tǒng)的思路影響以為預(yù)提工程量就是實際結(jié)算的工作量，從而依照其作為進行工程進度款支付的依據(jù)，一旦預(yù)提大于實際完成工程量或者工程質(zhì)量存在問題而預(yù)提人只根據(jù)完成的進度進行預(yù)提時，從而留下超支付的隱患。

③從管理效率來講：及時結(jié)算既是項目管理的方法也是項目核算的方式，同時也是局三令五申的要求。以預(yù)提成本代替實際成本，并依照這個進行支付的依據(jù)，既不利于明確具體債務(wù)，也不利于對施工隊的有效管理，對其缺乏一定制約手段，從而影響項目管理大局。

此外，在有結(jié)算單之后，除作以上的會計分錄（1）之外，還可做：

（2）借：工程施工合同成本分包成本（相關(guān)章節(jié)）

貸：應(yīng)付賬款工程進度款（相關(guān)施工隊）

因為財務(wù)人員受其工作性質(zhì)影響，在實際工作中并不能夠準確分析出該筆結(jié)算單所反映的成本是否已經(jīng)包括在以前已經(jīng)預(yù)提過相關(guān)成本之內(nèi)，亦不能夠準確分析出是否該成本是否正確等情況，在（1）會計分錄和（2）會計分錄之間很難進行職業(yè)判斷，反而違背預(yù)提成本的初衷和降低了工作效率，更不利于正確確認成本和相關(guān)債務(wù)。

因此，從會計處理的方式方法出發(fā)，從財務(wù)核算的角度考慮，讓財務(wù)參與項目管理并提高管理效率和加強成本核算，尋求更有利于會計實務(wù)的賬務(wù)處理途徑，可采用如下賬務(wù)處理思路：

月末，做如下會計分錄：

借：工程施工合同成本分包成本（相關(guān)章節(jié)）

貸：應(yīng)付賬款暫估分包工程款（相關(guān)施工隊）

下月初：做如下會計分錄

借：工程施工合同成本分包成本（紅字）

貸：應(yīng)付賬款分包進度款（相關(guān)施工隊）（紅字）

月初時將上月末計提的分包成本全部紅字沖回，和以上的原先會計處理相比較，有以下幾個優(yōu)點：

1.有利于會計實務(wù)操作

會計實務(wù)講究在實際工作中提高工作效率和客觀真實的反映核算情況，月末作成本計提工作，既是會計核算的正常要求，也是明晰成本收入的必然途徑，否則該月的成本和收入不能夠及時反映。而當下月初沖回，從會計核算的時間上看，不違反在月末、季末、年末進行相關(guān)成本核算的要求。同時避免了上述的提到的在有結(jié)算單時如何選擇會計分錄（1）和會計分錄（2）之間的矛盾，并能夠真實反映施工隊伍目前的債務(wù)情況。

2.有利于核算管理

預(yù)提由于上述提到的不能夠準確預(yù)計的原因，需要經(jīng)常修正。而每次月末計提，下月初沖回，則每月的預(yù)提都能夠根據(jù)項目進行情況隨時把握，能夠更加準確如實的在月末反映計提成本的客觀情況，提高工作效率。同時成本核算的準確性能夠進一步提高。

3.有利于加強結(jié)算管理

結(jié)算管理一直項目管理的重點，也是成本管理的重中之重。預(yù)提成本和結(jié)算兩者相比較，實際結(jié)算更加能夠客觀反映相關(guān)隊伍的完成的工程量情況，同時能夠敦促及時結(jié)算，減少超支付的風險。從而產(chǎn)生相關(guān)債務(wù)。如果僅僅以預(yù)提成本代替實際成本并作為施工隊伍債務(wù)的依據(jù)而不敦促其及時結(jié)算，不僅不利于在實際操作和實施中對施工隊伍的有效管理和制約之外，還給超支付留下隱患。

課后寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學習要