會計實務：施工企業(yè)貨幣資金內部控制

施工企業(yè)貨幣資金內部控制施工企業(yè)是一個比較特殊的行業(yè)，它工作面分散、標底金額大、施工周期長，貨幣資金在施工企業(yè)的流動有行業(yè)特點，比較難以管理。為了保證貨幣資金的安全完整和有序流動，使生產經(jīng)營活動正常運行，就要建立一套適合施工企業(yè)特點的貨幣資金內部控制制度。

貨幣資金的內部控制目標

1.現(xiàn)金、銀行存款余額的真實準確?，F(xiàn)金和銀行存款是貨幣資金中最容易出問題的，建立嚴格的內部控制制度，從崗位設置、人員職責劃分、限制接觸等方面加以控制，做到帳實相符，帳表一致。

2.現(xiàn)金、銀行存款的使用要合理、合法且恰當。一方面要做到保證生產經(jīng)營活動正常進行對現(xiàn)金和銀行存款的需要量，同時要加強對支出的控制，對于每一筆支出業(yè)務進行嚴格審批，減少不必要的支出，防止挪用、侵占等行為的發(fā)生。

3.其它貨幣資金的安全完整。其它貨幣資金都是有專門用途的，要保證按規(guī)定用途使用，并加強對支出的管理，將多余款項及時收回。

4.建議設立企業(yè)內部資金結算中心。大中型施工企業(yè)承建的項目多，地域分布較廣，跨市、跨省甚至跨國。在總部設立資金結算中心，目的在于統(tǒng)管整個公司的資金收支、調配、調劑余缺，做到專款專用，互不擠占，協(xié)調調度，有償使用，最大限度的提高貨幣資金的使用效率，實時監(jiān)控項目資金流向，洞察資金管理中的不足。

貨幣資金內部控制的主要方面

1.嚴控現(xiàn)金流入。要搞清楚錢是從哪里來的，以什么樣的形式來的，應來多少，實際來了多少，應收未收如何處理。對于單位取得的貨幣資金收入必須及時足額入賬，不能設賬外賬，不允許設立小金庫，嚴禁收入不入賬。收入不入賬，為違法犯罪埋下伏筆，其弊端大、危害性高，貪污、挪用甚至盜竊大多因此形成。

2.管住銀行開戶。人民銀行《支付結算辦法》規(guī)定，一個企業(yè)只能開立一個基本存款賬戶，施工企業(yè)由于作業(yè)對象分散，結算賬戶隨項目在當?shù)厣虡I(yè)銀行開立，可以開立一般結算賬戶或者臨時結算賬戶，開戶業(yè)務應該控制在公司財務部或資金結算中心，由項目財務人員代理資金中心在商業(yè)銀行開展業(yè)務，實行票據(jù)借用和報銷制度，資金中心統(tǒng)一記賬、對賬、監(jiān)督、管理。杜絕多頭開戶，杜絕項目部私自開戶，不允許公款私存，不允許出借帳號。平時進行定期財務檢查，保證賬戶正常使用，避免引發(fā)一些潛在的賬戶管理風險。項目完工后，及時銷戶。

3.抓好現(xiàn)金盤存。《內部會計控制規(guī)范—貨幣資金（試行）》規(guī)定：“單位應當定期不定期進行現(xiàn)金盤點，確保賬面余額與實際庫存相符，發(fā)現(xiàn)不符，及時查明原因，做出處理”。作為流動性最強的資產，現(xiàn)金一直是犯罪分子“青睞”的對象。必須強調現(xiàn)金工作的日清月結，保證資金安全。有的項目由于離銀行較遠，現(xiàn)金用量多，現(xiàn)金盤存及保管更為重要。同時筆者認為，目前由現(xiàn)金經(jīng)辦人員自行完成日常盤點業(yè)務本身有疏漏，應該引入監(jiān)盤機制。

4.與銀行的對賬、與客戶的對賬。將企業(yè)銀行帳與銀行每月的對賬單核對，按月編制銀行余額調節(jié)表，未達賬項要查明原因，及時處理；與客戶的對賬，建立企業(yè)與客戶的誠信機制，樹立信用形象，詳細核算與客戶的往來賬項，確保貨幣資金回收足額及時，支付合理，避免因為地域原因、時間差異、未達賬項等給不法分子以可乘之機。

5.管住印章，管好票據(jù)。做好與貨幣相關的票據(jù)管理，明確票據(jù)購買、領用、保管、背書、注銷等環(huán)節(jié)的職責和權限，預留印鑒、財務章、個人名章要有嚴格的管理規(guī)定和授權，嚴禁由一人保管使用支付款項所需要的全部印鑒章。開設項目臨時帳戶以后，由資金中心統(tǒng)一票據(jù)管理，由項目財務人員借用和報賬，資金中心對借用票據(jù)簽發(fā)限額。但是在實際操作中，有的企業(yè)往往是將蓋全印鑒的空白票據(jù)借給項目使用，有遺失風險，也失去了監(jiān)督約束。筆者認為可以在異地票據(jù)上增加一個項目部印鑒，在票據(jù)使用時由項目印鑒管理人加蓋此印鑒，這樣會更加安全有效。

6.把好財務人員的任用關。把政治思想好、業(yè)務能力強、職業(yè)道德修養(yǎng)高、具備從業(yè)資格和任職資格的財務人員安排在合適的工作崗位上至關重要，是做好企業(yè)財務工作的前提和保證。

7.嚴把貨幣資金支出關。在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營期間，貨幣資金流入流出十分頻繁，如何及時準確判斷哪筆支出合理合法，哪筆支出有問題？關鍵看其支出程序是否合理合法，要搞清楚這筆錢為什么要支出？是咋樣出去的？第一，審核用款計劃。用款要有計劃，有書面申請，包括用途、金額、支付方式、大的金額還應該附有經(jīng)濟合同。第二，審核審批程序、權限以及手續(xù)的完備。不允許缺漏程序、越權審批，對于手續(xù)不全的予以退回重審和補充審批。第三，支付再審核。貨幣資金一旦付出，若出現(xiàn)問題比較難以追回，所以在支付時一定要認真核對金額、用途、收款單位等票面信息后支付，并及時登記現(xiàn)金和銀行帳，以規(guī)避審批風險和支付風險。施工企業(yè)屬于微利行業(yè)，開源固然重要，節(jié)流也不能忽視。把好支出關，將不合理不合法的支出及時發(fā)現(xiàn)處理，提高經(jīng)濟效益，使企業(yè)生產經(jīng)營更加健康有序。

貨幣資金內部控制的方法

1.不相容職務相互分離原則。不相容職務，指那些如果由一個人或者部門擔任，既可能弄虛作假，又能夠掩蓋其舞弊行為的職務。經(jīng)濟活動通常劃分為五個步驟，授權、簽發(fā)、核準、執(zhí)行和記錄。合理設置會計崗位，明確職責權限，形成制約機制。出納不能兼任稽核、檔案管理和收入、支出、成本以及債權債務的賬目登記工作。

施工企業(yè)由于項目規(guī)模大小不一，在財務人員數(shù)量的配備上也有差異，所以不相容職務相互分離的控制比較難做，必須在一些關鍵程序上由項目部人員兼職監(jiān)督工作，使程序正常、環(huán)節(jié)不亂，總部定期不定期進行檢查把關。

2.授權批準控制。企業(yè)要根據(jù)自身情況制定明確的涉及貨幣資金控制授權批準的范圍、權限、程序以及責任。授權批準的核心是誰被授予了某種權力？這種權力有多大？如何施行。對于大額貨幣資金支出業(yè)務，應當實行集體決策和審批，并建立責任追究制度，防止貪污、侵占、挪用等行為的發(fā)生。

3.設立資金結算中心，全局管控貨幣資金運動。實踐證明，在大中型施工企業(yè)設立資金結算中心，以結算中心為紐帶，使企業(yè)能夠全面把握貨幣資金的流動情況，既保證了項目資金的安全，又能集中優(yōu)勢、減少資金淤積，促進貨幣資金在企業(yè)內部的活躍流動，也保證了招投標資金的需要量。

4.會計系統(tǒng)的控制。依照《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度，結合本單位實際業(yè)務，明確會計憑證、賬簿和財務報告的處理程序，建立和完善會計檔案管理和會計移交工作辦法，實行崗位責任制，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能。嚴格執(zhí)行《支付結算辦法》、《票據(jù)法》等。

5.財務人員崗位輪換制度。不相容職務相分離反映了在組織上的控制要求，財政部《內部會計控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》規(guī)定了辦理貨幣資金業(yè)務，應當配備合格人員并根據(jù)單位具體情況進行崗位輪換。長期在某一財務崗位上工作，會有意無意形成對貨幣資金的安全隱患。實踐中因長期從事一項固定財務工作而出現(xiàn)的違法犯罪情況屢見不鮮，有的還屬于合伙犯罪。施工企業(yè)由于工程項目分散，工期長，長期不“挪窩”很容易滋生懶散氣息和小團體勢力，通過輪崗，既能使財務人員學習新業(yè)務，掌握新知識，經(jīng)驗更多，閱歷更豐富，綜合能力