會計實務：“營改增”試點工作指引之增值稅一般納稅人資格認定

“營改增”試點工作指引之增值稅一般納稅人資格認定一、“營改增”試點實施前增值稅一般納稅人資格認定

(一)現(xiàn)有增值稅一般納稅人

1.增值稅納稅申報采取網(wǎng)上申報方式的納稅人

統(tǒng)一由省局通過網(wǎng)上申報系統(tǒng)向所有增值稅一般納稅人發(fā)送《稅務事項通知書(予以認定)》(見附件1)，告知納稅人如兼有應稅服務的，自“營改增”試點實施之日起，應按照增值稅一般納稅人的計稅方法計算繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。

2.增值稅納稅申報采取上門申報方式的納稅人

納稅人到辦稅服務廳辦理納稅申報時，由主管稅務機關逐戶發(fā)放《稅務事項通知書》(告知內(nèi)容同上)。

對未能通過上述途徑收到《稅務事項通知書》的現(xiàn)有增值稅一般納稅人，由主管稅務機關在“營改增”試點實施之前送達。

(二)除上述(一)以外的，“營改增”試點實施前應稅服務年銷售額超過500萬元的試點納稅人(以下簡稱“超標納稅人”)，包括：兼有應稅服務的現(xiàn)有增值稅小規(guī)模納稅人(國地稅共管戶中增值稅小規(guī)模納稅人)、已在國稅辦理稅務登記但未進行增值稅稅種登記的提供應稅服務的小規(guī)模納稅人(國地稅共管戶中的非增值稅納稅人)和新登記“營改增”試點納稅人(純地稅戶)，其一般納稅人資格認定需按照以下順序開展：

1.超標納稅人的確認

主管稅務機關通過向試點納稅人派發(fā)《“營改增”試點納稅人調(diào)查確認表》，與納稅人共同確認“營改增”試點前連續(xù)不超過12個月的應稅服務年銷售額(具體起止時間以總局或省局具體規(guī)定為準)是否超過500萬元。對經(jīng)確認應稅服務年銷售額超過500萬元的試點納稅人，應向主管稅務機關提出認定申請，主管稅務機關逐戶發(fā)放《增值稅一般納稅人申請認定表》(以下簡稱《認定表》，見附件2)或《不認定增值稅一般納稅人申請表》(以下簡稱《不認定表》，見附件3)，并通知納稅人在規(guī)定期限內(nèi)將《認定表》或《不認定表》報送主管稅務機關。

2.一般納稅人資格認定審批

主管稅務機關應根據(jù)納稅人交回的《認定表》或《不認定表》，分別按照以下要求辦理一般納稅人資格認定。

⑴報送《認定表》的

原則上省局不安排批量認定，主管稅務機關在系統(tǒng)升級后按認定規(guī)程逐戶辦理增值稅一般納稅人資格認定。對省局安排批量認定的，按以下流程操作，不選擇批量認定的，也可逐戶辦理一般納稅人資格認定。

①制作《稅務事項通知書》，告知納稅人

超標納稅人報送《認定表》后，認定機關完成對《認定表》紙質(zhì)資料的審批，暫不進行征管系統(tǒng)內(nèi)的流轉(zhuǎn)審批，制作《稅務事項通知書》(見附件4)，告知納稅人認定為增值稅一般納稅人。

②納稅人信息補錄

在征管系統(tǒng)升級后，縣(區(qū))級稅務機關按照已審批認定的超標納稅人名單，在征管系統(tǒng)中的“納稅人信息補錄”功能模塊中，逐戶點選“批量認定一般納稅人”選項。

③批量認定一般納稅人

縣(區(qū))級稅務機關應在征管系統(tǒng)升級后的“增值稅一般納稅人批量認定”功能模塊中進行操作。首先核對批量認定戶的準確性，再按照紙質(zhì)已審批認定的超標納稅人名單，點選“批量認定”按鈕進行增值稅一般納稅人的批量認定。

⑵報送《不認定表》的

主管稅務機關在規(guī)定時限前完成對《不認定表》紙質(zhì)資料的審批，在征管系統(tǒng)內(nèi)的流轉(zhuǎn)審批，制作《稅務事項通知書》(附件5)，告知納稅人不辦理增值稅一般納稅人資格認定。

(三)除上述(一)、(二)以外的未超標納稅人辦理一般納稅人資格認定申請。

1.納稅人申請

未超標納稅人需要申請認定一般納稅人的，應向主管稅務機關受理窗口提交以下資料申請辦理增值稅一般納稅人資格認定：

⑴《增值稅一般納稅人申請認定表》;

⑵《稅務登記證》副本;

⑶財務負責人和辦稅人員的身份證明及其復印件1份;

⑷會計人員的從業(yè)資格證明或者與中介機構(gòu)簽訂的代理記賬協(xié)議及其復印件1份;

⑸經(jīng)營場所產(chǎn)權證明或者租賃協(xié)議，或者其他可使用場地證明及其復印件1份。

2.稅務機關審批

認定機關完成對《認定表》紙質(zhì)資料的審批，制作《稅務事項通知書》，告知納稅人認定為增值稅一般納稅人。

主管稅務機關只需對納稅人提供的資料進行案頭審核，不進行實地查驗，即可審批為一般納稅人。

3.納稅人信息補錄

與超標納稅人增值稅一般納稅人資格認定的對應工作環(huán)節(jié)要求一致。

4.批量認定一般納稅人

與超標納稅人增值稅一般納稅人資格認定的對應工作環(huán)節(jié)要求一致。

對省局不安排批量認定的，主管稅務機關在系統(tǒng)升級后按認定規(guī)程逐戶辦理增值稅一般納稅人資格認定;對省局安排批量認定的，也可不選擇逐戶辦理一般納稅人資格認定。

二、“營改增”試點實施后增值稅一般納稅人資格認定

試點行業(yè)納稅人在“營改增”試點實施后申請辦理一般納稅人資格認定，按照目前增值稅一般納稅人資格認定的政策規(guī)定和工作流程辦理。

非試點行業(yè)增值稅納稅人，一般納稅人資格認定工作流程和要求不變。

三、各單位應統(tǒng)籌做好營業(yè)稅改征增值稅批量認定增值稅一般納稅人資格的組織工作，對認定過程中出現(xiàn)的問題及時向省局貨物勞務稅處反饋。

小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意