會計實務(wù)：會計報表附注各項目的內(nèi)容

會計報表附注各項目的內(nèi)容（1）不符合會計核算前提的說明。

一般認為，會計假設(shè)是會計核算的前提條件，基于會計核算而編制的會計報表一般也是以基本會計假設(shè)為前提的。

由于公司所處的社會經(jīng)濟環(huán)境極其復(fù)雜，會計人員有必要對會計核算所處的變化不定的經(jīng)濟環(huán)境作出判斷。只有規(guī)定了會計核算的前提條件，會計核算才得以正常進行下去，才能據(jù)以選擇會計處理方法。

會計核算的基本前提，即基本會計假設(shè)，包括會計主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會計分期假設(shè)和貨幣計量假設(shè)等四項。

編制會計報表一般都以基本會計假設(shè)為前提，會計報表使用者不會有任何誤解，所以在一般情況下不需要加以說明。但如果編制的會計報表未遵循基本會計假設(shè)，則必須予以說明，并解釋這樣做的理由。

（2）會計政策說明。

《國際會計準則1——會計政策說明》中要求對會計政策的說明包括：

綜合性會計政策：合并政策、外幣核算、全面估價政策（歷史成本、一般購買力、重置價值）、資產(chǎn)負債表日以后發(fā)生的事項、租賃、分期付款購買和有關(guān)利息、稅務(wù)、長期合同、特許權(quán)。

資產(chǎn)：應(yīng)收賬款、存貨（庫存和在產(chǎn)品）和有關(guān)銷貨成本、應(yīng)計折舊資產(chǎn)和折舊、生長中作物、開發(fā)用地及有關(guān)的開發(fā)費用、投資研究和開發(fā)費、專利權(quán)和商標權(quán)、商譽。

負債：預(yù)付保單、承諾事項和或有事項、退休金費用和退休辦法、解職費及多余人員津貼。

損益：確認收入的方法、維護費、維修費和改良費，處理財產(chǎn)的損益。

我國《企業(yè)會計制度》對會計報表附注中會計政策的說明基本上是依據(jù)《國際會計準則1——會計政策說明》。

（3）會計政策和會計估計變更說明。

公司采用的會計政策應(yīng)當前后一致，不應(yīng)隨意變動，以保持連續(xù)性，便于報表的使用者前后各期相互比較。若公司認為采用新政策能使公司會計報表中對事項或交易的編報更為恰當，則可以對以往采用的會計政策作出某些變更。

按照國際會計準則，如果會計政策對本期或已列報的以前各期有重大影響，或可能對以后期間有重大影響，則公司應(yīng)披露如下內(nèi)容：變更的原因；已在本期凈損益中確認的調(diào)整金額；已列報的資料各期所包括的調(diào)整金額以及有關(guān)前期已包括在會計報表中的調(diào)整金額。如果列報的資料不具有可操作性，這個事實應(yīng)予披露。

（4）或有事項的說明。

在公司持續(xù)經(jīng)營期，經(jīng)營會產(chǎn)生一些或有事項。所謂或有是指公司的收益或損失并不確定，“或有或無”，只能在未來發(fā)生或不發(fā)生某個或某幾個事件時，才能得到證實。比如公司現(xiàn)在正有一個未決訴訟，如果敗訴，可能將賠款100萬元，這就是或有事項。

常見的或有事項有：

①應(yīng)收賬款有可能無法收回。

②公司對售后商品提供擔保。

③已貼現(xiàn)票據(jù)可能發(fā)生追索。

④為其他企業(yè)債務(wù)提供擔保。

⑤待決訴訟。

⑥公司因損壞另一方的財產(chǎn)而可能發(fā)生賠償。

⑦由于污染了環(huán)境而可能發(fā)生治污費或可能支付的罰金。

⑧在發(fā)生稅收爭議時，有可能補交稅款或獲得稅款返還。

公司在會計報表附注中對或有事項加以披露時，應(yīng)當說明以下內(nèi)容：

①或有事項的性質(zhì)。

②影響或有事項未來結(jié)果的不確定因素。

③或有損失和或有收益的金額。如果無法估計或有損失和或有收益的金額，則應(yīng)當說明不能作出估計的原因。

（5）資產(chǎn)負債表日后事項的說明。

資產(chǎn)負債表日后事項，是指自年度資產(chǎn)負債表日后至會計報表批準報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項。資產(chǎn)負債表日后事項可分為兩類：一是對資產(chǎn)負債表日存在的情況提供進一步證據(jù)的事項，可稱為調(diào)整事項；二是資產(chǎn)負債表日后才發(fā)生的事項，可稱為非調(diào)整事項。只有非調(diào)整事項才應(yīng)在會計報表附注中加以說明。

資產(chǎn)負債表日后事項中的調(diào)整事項必須是：在資產(chǎn)負債表日或以前已經(jīng)存在，資產(chǎn)負債表日后得以證實的事項；對按資產(chǎn)負債表日存在狀況編制的會計報表產(chǎn)生影響的事項。對于調(diào)整事項，不僅要調(diào)整會計報表上的有關(guān)數(shù)據(jù)，而且需作出有關(guān)的賬務(wù)處理。

資產(chǎn)負債表日后新發(fā)生的事項，其事項不涉及資產(chǎn)負債表日存在狀況，但如不加以說明，將會影響會計報表使用者作出正確的估計和決策，這類事項作為非調(diào)整事項。資產(chǎn)負債表日后的非調(diào)整事項必須是：資產(chǎn)負債表日并不存在，完全是期后新發(fā)生的事項；對理解和分析會計報表有重大影響的事項。對于非調(diào)整事項，由于其對資產(chǎn)負債表日存在狀況無關(guān)，故不應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)負債表日編制的會計報表，應(yīng)在會計報表附注中說明事項的內(nèi)容和對財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響；如無法估計其影響，應(yīng)當說明無法估計的理由。

（6）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明。

關(guān)聯(lián)方，國際會計準則中將其定義為“在財務(wù)或經(jīng)營決策中，如果一方有能力控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，則認為他們是關(guān)聯(lián)方?！?/p>

按規(guī)定，當關(guān)聯(lián)方之間存在控制和被控制時，無論關(guān)聯(lián)方之間有無交易，均應(yīng)在會計報表附注中披露企業(yè)經(jīng)濟性質(zhì)、類型、名稱、法定代表人、注冊地、注冊資本及其變化、企業(yè)的主營業(yè)務(wù)、所持股份或權(quán)益及其變化。

當存在共同控制、重大影響時，在沒有發(fā)生交易的情況下，可以不披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系；在發(fā)生交易時，應(yīng)當披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)。

（7）重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說明。

（8）企業(yè)合并、分立的說明。

（9）會計報表重要項目的說明。

①應(yīng)收款項（不包括應(yīng)收票據(jù)，下同）及計提壞賬準備的方法。

說明壞賬的確認標準，以及壞賬準備的計提方法和計提比例，并重點說明如下事項：

本年度全額計提壞賬準備，或計提壞賬準備的比例較大的（計提比例一般超過40%及以上的，下同），應(yīng)單獨說明計提的比例及其理由；

以前年度已全額計提壞賬準備，或計提壞賬準備的比例較大的，但在本年度又全額或部分收回的，或通過重組等其他方式收回的，應(yīng)說明其原因，原估計計提比例的理由，以及原估計計提比例的合理性；

對某些金額較大的應(yīng)收款項不計提壞賬準備，或計提壞賬準備比例較低（一般為5%或低于5%）的理由；

本年度實際沖銷的應(yīng)收款項及其理由，其中，實際沖銷的關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的應(yīng)收款項應(yīng)單獨披露。

②存貨核算方法。

說明存貨分類、取得、發(fā)出、計價以及低值易耗品和包裝物的攤銷方法，計提存貨跌價準備的方法以及存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)。

③投資的核算方法。

說明當期發(fā)生的投資凈損益，其中重大的投資凈損益項目應(yīng)單獨說明；說明短期投資、長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資的期末余額，其中長期股權(quán)投資中屬于對子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)投資的部分，應(yīng)單獨說明；說明當年提取的投資跌價或減值準備、投資的計價方法以及短期投資的期末市價；說明投資總額占凈資產(chǎn)的比例；采用權(quán)益法核算時，還應(yīng)說明投資企業(yè)與被投資單位會計政策的重大差異；說明投資變現(xiàn)及投資收益匯回的重大限制；股權(quán)投資差額的攤銷方法、債券投資溢價和折價的攤銷方法以及長期投資減值準備的計提方法。

（10）所得稅的會計處理方法。

說明所得稅