會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：2008年8月涉稅風(fēng)險(xiǎn)提示

2008年8月涉稅風(fēng)險(xiǎn)提示一、汶川地震受災(zāi)地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍

自2008年7月1日起，汶川地震中受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)的增值稅一般納稅人取得的固定資產(chǎn)（包括購買、接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資、自制、融資租賃）及運(yùn)輸過程中的運(yùn)費(fèi)所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣。

進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人自2008年7月1日起（含7月1日）實(shí)際發(fā)生，并取得2008年7月1日以后（含7月1日）開具的增值稅專用發(fā)票、交通運(yùn)輸發(fā)票以及海關(guān)進(jìn)口增值稅繳款書合法扣稅憑證的進(jìn)項(xiàng)稅額。

納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)發(fā)生下列情形的，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣：

（一）將固定資產(chǎn)專用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（不含本辦法所稱固定資產(chǎn)的在建工程）；

（二）將固定資產(chǎn)專用于免稅項(xiàng)目；

（三）將固定資產(chǎn)專用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；

（四）固定資產(chǎn)為應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車、摩托車；

（五）將固定資產(chǎn)供受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)以外的單位和個(gè)人使用。

已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生上述情形的，納稅人應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝固定資產(chǎn)凈值×適用稅率（“固定資產(chǎn)凈值”是指納稅人按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度折舊辦法計(jì)提折舊后，計(jì)算的固定資產(chǎn)凈值）

納稅人的下列行為，視同銷售貨物：

（一）將自制或委托加工的固定資產(chǎn)專用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；

（二）將自制或委托加工的固定資產(chǎn)專用于免稅項(xiàng)目；

（三）將自制、委托加工或購進(jìn)的固定資產(chǎn)作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；

（四）將自制、委托加工或購進(jìn)的固定資產(chǎn)分配給股東或投資者；

（五）將自制、委托加工的固定資產(chǎn)專用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；

（六）將自制、委托加工或購進(jìn)的固定資產(chǎn)無償贈(zèng)送他人。

納稅人有上述視同銷售貨物行為而未作銷售的，以視同銷售的固定資產(chǎn)凈值為銷售額。

納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，按下列情況分別處理：

納稅人銷售自己使用過的2008年7月1日前購進(jìn)的固定資產(chǎn)，符合免稅規(guī)定的仍免征增值稅，銷售的應(yīng)稅固定資產(chǎn)按照4%的征收率減半征收增值稅。

納稅人銷售自己使用過的2008年7月1日后購進(jìn)的固定資產(chǎn)，其取得的銷售收入依適用稅率征稅。

風(fēng)險(xiǎn)提示

1、從事焦炭加工、電解鋁生產(chǎn)、小規(guī)模鋼鐵生產(chǎn)、小火電發(fā)電為主的納稅人，不適用該政策。

2、用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅專用發(fā)票、交通運(yùn)輸發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅繳款書的開具日期應(yīng)為2008年7月1日（含7月1日）以后。

3、總機(jī)構(gòu)不在受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)，其購買的固定資產(chǎn)實(shí)際由分支機(jī)構(gòu)使用，可以在總機(jī)構(gòu)抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。

4、納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，日后用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)、受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)以外的單位和個(gè)人使用，應(yīng)及時(shí)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出數(shù)＝（轉(zhuǎn)出當(dāng)月固定資產(chǎn)原值—已提取累計(jì)折舊額）／1.17（1.13）×17%（13%）

若固定資產(chǎn)日后發(fā)生視同銷售貨物行為，其視同銷售的增值稅與上述公式一致。

購買應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車、摩托車不在抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額范圍內(nèi)。

5、銷售使用過的固定資產(chǎn)按兩種方式處理：

（1）納稅人銷售自己使用過的2008年7月1日前購進(jìn)的固定資產(chǎn)，符合免稅規(guī)定的仍免征增值稅，銷售的應(yīng)稅固定資產(chǎn)按照4%的征收率減半征收增值稅。

（2）納稅人銷售自己使用過的2008年7月1日后購進(jìn)的固定資產(chǎn)，不免增值稅，以其取得的銷售收入×17%或13%稅率征稅。

二、紡織品及服裝等商品的出口退稅率自8月1日起調(diào)整

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局日前下發(fā)《關(guān)于調(diào)整紡織品服裝等部分商品出口退稅率的通知》（財(cái)稅[2008]111號(hào)），通知規(guī)定，自8月1日起，紡織品及服裝等商品的出口退稅率由11%提高到13%；竹制品等商品的出口退稅率提高到11%；部分農(nóng)藥、白銀及電池等商品的出口退稅被取消。

風(fēng)險(xiǎn)提示

2008年8月1日起執(zhí)行新的調(diào)整退稅率，取消出口退稅率的企業(yè)如果在規(guī)定的時(shí)限進(jìn)行合同備案，可以執(zhí)行五個(gè)月原退稅率的優(yōu)惠政策。如何去應(yīng)對(duì)規(guī)避面對(duì)的利益風(fēng)險(xiǎn)十分關(guān)鍵?？蓮娜齻€(gè)方面考慮：

首先是及時(shí)備案出口合同。按照財(cái)稅[2008]111號(hào)規(guī)定，取消退稅率的企業(yè)憑據(jù)紙質(zhì)有效的出口合同及相關(guān)資料，在2008年8月15日之前及時(shí)到當(dāng)?shù)貒?guó)稅機(jī)關(guān)進(jìn)行備案。由于政策調(diào)整并未提及，是否采用以往出口合同電子數(shù)據(jù)錄入與紙質(zhì)資料申報(bào)相結(jié)合的備案方式。因此，出口企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)將紙質(zhì)資料備案到位，方為首要的舉措。

其次是及時(shí)回收出口單證。取消出口退稅率的企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)重點(diǎn)管理，指定專人或部門全人力、全方位的做好出口報(bào)關(guān)單回收工作，在過渡期內(nèi)要盡快辦理通關(guān)手續(xù)，對(duì)出口數(shù)額較大且出口退稅率取消的商品，以最短時(shí)間取得單證才是保證加快退稅進(jìn)度的關(guān)鍵。反之，對(duì)于上調(diào)出口退稅率的企業(yè)雖然不需合同備案手續(xù)，但是在退稅率有利的前提下，同樣也不可忽視回收單證的速度，加快出口等同于結(jié)束執(zhí)行合同到期的時(shí)限，這樣可以更好地按照新的設(shè)想簽訂新合同，以實(shí)現(xiàn)當(dāng)前利益最大化。

再次是及時(shí)按期申報(bào)退稅。在規(guī)定的出口退稅申報(bào)期限內(nèi)，取消退稅率的企業(yè)即要盡快地適應(yīng)短期過渡。同時(shí)，還要及時(shí)做好退稅申報(bào)，防止由于加大和突擊出口而忙亂出錯(cuò)造成漏報(bào)、少報(bào)、誤報(bào)或者逾期申報(bào)的發(fā)生，從而帶來不必要的經(jīng)濟(jì)損失。

三、內(nèi)地和香港稅收安排修訂常設(shè)機(jī)構(gòu)6個(gè)月改為183天

國(guó)家稅務(wù)總局日前發(fā)布《關(guān)于印發(fā)內(nèi)地和香港稅收安排第二議定書及稅務(wù)主管當(dāng)局代表換函的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]70號(hào)），《對(duì)內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》做出了修改。其中取消了《安排》第五條第三款（二）項(xiàng)中“六個(gè)月”的規(guī)定，用“一百八十三天”代替，生效時(shí)間為2008年6月11日。

風(fēng)險(xiǎn)提示

按照國(guó)稅函[2007]403號(hào)文的規(guī)定，由于協(xié)定條款中“一方企業(yè)派其雇員到另一方從事勞務(wù)活動(dòng)在任何12個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)超過6個(gè)月的規(guī)定”僅提及以“月”為計(jì)算單位，所以執(zhí)行中可不考慮具體天數(shù)。由于只計(jì)算到月而不到天，就會(huì)出現(xiàn)即使在7月31日入境，當(dāng)月也算1個(gè)月的不合理的情況。

因此第二次議定書改變了國(guó)稅函[2007]403號(hào)文的做法，同時(shí)在協(xié)定中直接不用“六個(gè)月”的說法，而是直接明確用“一百八十三天”代替，在計(jì)算上更加簡(jiǎn)單明了。相對(duì)而言，在通過天數(shù)判定常設(shè)機(jī)構(gòu)時(shí)，計(jì)算到天比計(jì)算到月更合理。

四、汽車消費(fèi)稅9月1日起調(diào)整

自2008年9月1日起，乘用車消費(fèi)稅政策（包括乘用車進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅）做如下調(diào)整：

氣缸容量（排氣量，下同）在1.0升以下（含1.0升）的乘用車，稅率由3%下調(diào)至1%；

氣缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的乘用車，稅率由15%上調(diào)至25%；

氣缸容量在4.0升以上的乘用車，稅率由20%上調(diào)至40%.

附件：乘用車消費(fèi)稅稅目稅率表

稅目稅率

小汽車：

乘用車：

（1）氣缸容量（排氣量，下同）在1.0升以下（含1.0升）的1％

（2）氣缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的3％

（3）氣缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的5％

（4）氣缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的9％

（5）氣缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的12％

（6）氣缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的25％

（7）氣缸容量在4.0升以上的40％

企業(yè)應(yīng)注意：

1、2008年9月1日前銷出的乘用車發(fā)生退貨的，按政策調(diào)整前的原稅率退稅。

2、出口企業(yè)在2008年9月1日前收購的出口應(yīng)稅乘用車，并取得消費(fèi)稅稅收繳款書（出口貨物專用）的，在2008年9月1日以后出口的，按原稅率退稅。

3、政策自2008年9月1日起執(zhí)行，因此汽車生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)于9月份按照新的乘用車消費(fèi)稅稅目稅率確認(rèn)9月份應(yīng)交消費(fèi)稅，并在10月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)并繳納稅款。

五、舊版行程單9月1日起入賬禁用

國(guó)家稅務(wù)總局、中國(guó)民用航空局日前聯(lián)合制定《航空運(yùn)輸電子客票行程單管理辦法（暫行）》（國(guó)稅發(fā)[2008]54號(hào)）明確，7月1日起啟用新版的防偽紙質(zhì)行程單，舊版行程單可以使用至8月31日，9月1日起，將一律開具新版行程單。

新版《行程單》自2008年7月1日起啟用，舊版《行程單》使用至2008年8月31日。2008年7月1日至8月31日，各公共航空運(yùn)輸企業(yè)和航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)開具的《行程